房地产核算细则.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流房地产核算细则.精品文档.关于实行新的集团房地产企业成本核算指导的通知集团各地产公司、各部门：为改进集团成本核算，适应成本管理需要，集团财务中心在广泛征求意见基础上，修订了集团房地产企业成本核算指导，现于发布，本指导自2008年1月1日起执行。由于本次修订幅度较大，请各地产公司财务门部作好新旧成本核算办法的衔接工作，指定专人负责原成本科目余额的调整归类，确保按时、保质的完成帐套过渡工作。请各公司（部门）在可行性报告编制、项目成本测算、工程预算编制等方面，按新版成本核算指导的成本分类进行有关成本测算、预算编制等工作。在制度执行过程中有任何问题，

2、请及时通报集团财务会计管理部，以便视情况调整。特此通知。附：新版成本分类一览表 新版集团房地产企业成本核算指导集团房地产企业成本核算指导 第一章 总 则1-1 为了加强成本管理，规范集团房地产开发企业成本核算，正确计算开发产品成本，便于成本资料的比较和分析，根据国家颁布的有关会计准则、会计制度以及集团制定的有关规定的要求，制定本指导。1-2 集团房地产开发企业成本核算的任务是：建立和完善成本核算基础工作，合理确定成本计算对象，正确归集和分配开发成本及费用，及时、准确、完整地提供成本核算资料，以便及时发现成本管理中存在的问题，寻求降低成本的途径。1-3 各房地产开发企业，应建立成本核算责任制，不

3、断完善成本核算基础工作，改进成本核算办法，严格按照国家以及集团成本管理的要求，正确组织成本核算工作，并自觉接受集团的监督。第二章 成本核算的基本程序成本核算的一般步骤：第一步：根据成本核算对象的确定原则和项目特点，确定成本核算对象。第二步：设置有关成本核算会计科目，核算和归集开发成本费用。第三步：按受益原则和配比原则，确定应分摊成本费用在各成本核算对象之间的分配方法、标准。第四步：将归集的开发成本费用按确定的方法、标准在各成本核算对象之间进行分配。第五步：编制项目开发成本计算表，计算各成本核算对象的开发总成本。第六步：正确划分已完工和在建开发产品之间的开发成本，分别结转完工开发产品成本。第七步

4、：正确划分可售面积、不可售面积(由主管部门划分提供)，根据有关规定分别计算可售面积、不可售面积应负担的成本，正确结转完工开发产品的销售成本。第八步：编制成本报表，根据成本核算和管理要求，总括反映各成本核算对象的成本情况。第三章 成本核算对象的确定3-1 成本核算对象的确定原则：应满足成本计算的需要；便于成本费用的归集；利于成本的及时结算；适应成本监控的要求。3-2 各单位可根据上述原则，参照下列条件，结合项目开发地点、规模、周期、方式、功能设计、结构类型、装修档次、层高、施工队伍等因素和管理需要等当地实际情况，确定具体成本核算对象。(1) 单体开发项目，一般以每一独立编制设计概算或施工图预算所

5、列的单项开发工程为成本核算对象。(2)在同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相近、由同一施工单位施工或总包的群体开发项目，可以合并为一个成本核算对象。（实施合并核算对象必须报财务中心批）(3) 对于开发规模较大、工期较长的开发项目，可以结合项目特点和成本管理的需要，按开发项目的一定区域或部位或周期划分成本核算对象。u成片分期（区）开发的项目，可以以各期(区)为成本核算对象。u 同一项目有裙房、公寓、写字楼等不同功能的，在按期(区)划分成本核算对象的基础上，还应按功能划分成本核算对象。u 同一小区、同一期有高层、多层、复式等不同结构的，还应按结构划分成本核算对象。 (4) 根据核算和管理需要，

6、对独立的设计概算或施工图预算的配套设施，不论其支出是否摊入房屋等开发产品成本，均应单独作为成本核算对象。对于只为一个房屋等开发项目服务的、应摊入房屋等开发项目成本且造价较低的配套设施，可以不单独作为成本核算对象，发生的开发费用直接计入房屋等开发项目的成本。第四章 成本费用项目及核算内容4-1 开发产品成本核算应视开发产品的具体情况，按制造成本法设置成本项目。成本项目一般包括下列六项：1) 土地获得价款2) 开发前期准备费3) 建筑安装工程费4）基础设施费5) 配套设施费6) 开发间接费 4-2 各成本项目的开支范围如下：土地获得价款 指为取得土地开发使用权而发生的各项费用，主要包括以下内容：一

7、）政府地价及市政配套费：支付的土地出让金、土地开发费，向政府部门交纳的大市政配套费、交纳的契税、土地使用费、耕地占用税，土地变更用途和超面积补交的地价。二）合作款项：补偿合作方地价、合作项目建房转入分给合作方的房屋成本和相应税金等。三）拆迁补偿费：有关地上、地下建筑物或附着物的拆迁补偿净支出，安置及动迁支出，农作物补偿费，危房补偿费等。开发前期准备费：指在取得土地开发权之后、项目开发前期的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、 筹建、“三通一平”等前期费用。主要包括以下内容：一）勘察设计费(1) 勘测丈量费：包括初勘、详勘等。主要有：水文、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、

8、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。(2) 规划设计费：规划费：方案招标费、规划设计模型制作费、方案评审费、效果图设计费、总体规划设计费、咨询费。设计费：施工图设计费、修改设计费等。其他：可行性研究费、制图、晒图、赶图费等。二）报建费（1）报批报建费包括安检费、质检费、标底编制费、交易中心手续费、人防报建费、人防异地建设费、消防配套设施费、消防报建费、地名费、质量监督费、工程档案编制费、建筑面积丈量费、环评费、避雷监测费、土地证、地籍地形图、墙改基金、建筑面积丈量费、规划管理费、新材料基金(或墙改专项基金)、拆迁管理费、招投标管理费等。项目整体性批报建费：项目报建时按规定

9、向政府有关部门交纳的报批费。(2) 增容费包括水、电、煤气增容费三） “三通一平”费：1） 临时道路：接通红线外施工用临时道路的设计、建造费用2） 临时用电：接通红线外施工用临时用电规划设计费、临时管线铺设、改造、迁移、临时变压器安装及拆除费用。3） 临时用水：接通红线外施工用临时给排水设施的设计、建造、管线铺设、改造、迁移等费用。4） 场地平整：场地清运费、旧房拆除等费用。四）临时设施费1) 临时围墙：包括围墙、围栏设计、建造、装饰费用2) 临时办公室：租金、建造及装饰费用3) 临时场地占用费：含施工用临时占道费、临时借用空地租费，4) 临时围板：包括设计、建造、装饰费用 建筑安装工程费 指

10、项目开发过程中发生的主体内列入土建预算内的各项费用。主要包括：一） 主体建筑工程（1）基础造价包括土石方、桩基、护壁（坡）工程费，基础处理费、桩基咨询及检测费、降水（2）结构及粗装修造价 结构及粗装修（含地下室部分），如系高层建筑，有裙楼架空层及转换层，原则上架空层结构列入裙楼、转换层结构并入塔楼。（3）门窗工程主要包括室外门窗、户门、防火门的费用（4）公共部位精装修费主要包括大堂、楼梯间、雨蓬、连廊公共走道及电梯厅等的精装修费用（5）户内精装修费主要包括厨房、卫生间、厅房、阳台、露台的精装修费用。二）主体安装工程费（1） 给排水工程 主要包括给水、排水、中水、直饮水、热水等管道敷设及设备安装

11、费用（2） 空调工程 主要包括主体工程内的换热站、冷冻站、风机盘管控制等空调设施安装及管道敷设等费用（3） 采暖工程 主要包括水暖、汽暖等供热设施安装及管道敷设等费用（4） 通风工程 主要包括通风风道及设备的安装（5） 电气工程 主要包括主体工程中变配电室的设备安装及管线敷设费用、动力照明及防雷接地工程费用（6） 室内弱电 主要包括工程包括保安监控、停车管理系统、电信网络、卫星电视、三表远传、家居智能化、独立于消防广播外增设的背景音乐等弱电工程的设备采购及安装费用（7） 消防工程 主要包括消防报警系统、气体灭火、消火栓及自动喷淋系统设备采购及安装工程用（8） 燃气工程 主要包括煤气管线等燃气设

12、施采购及安装工程费用（9） 电梯工程 主要包括电梯设备供应及安装社区管网工程费基础设施费一）室外给排水系统费主要包括自来水系统、雨污水系统、直饮水系统、热水系统、中水系统二） 室外采暖系统费主要包括管道系统、热交换站、锅炉房费用三） 室外燃气系统费主要包括管道系统、调压站四） 室外高低系统费主要包括高压线路工程、低压线路工程、配电站、开闭站五） 室外消防系统费六） 室外智能化系统费主要包括电信网络系统、小区停车管理系统、电子巡更系统、围墙监控照明系统七）园林环境工程费指项目所发生的园林环境造价，主要包括：1） 环境设计费2） 绿化建设费：区内、区外绿化支出3） 建筑小品：雕塑、喷泉、环廊、假山

13、等4） 道路、广场建造费：道路广场铺设、开设路口工程及补偿费，各种室外交通划线，各种交通指示牌、标识牌、示意图、档车器、防撞器等5） 围墙建造费： 包括永久性围墙、围栏及大门6） 室外照明：室外照明电气工程，如路灯、草坪灯7） 室外背景音乐8） 室外零星设施：各种指示牌、标识牌、示意图等八）小配套配套设施费指房屋开发过程中，根据有关法规，产权及其收益权不属于开发商，开发商不能有偿转让也不能转作自留固定资产的公共配套设施支出。主要包括以下几类： (1) 在开发小区内发生的不会产生经营收入的不可经营性公共配套设施支出，居委会、派出所、岗亭、儿童乐园、自行车棚等设施的支出。(2) 在开发小区内发生的

14、根据法规或经营惯例，其经营收入归于经营者或业委会的可经营性公共配套设施的支出，如建造幼托、邮局、图书馆、阅览室、健身房、游泳池、球场等设施的支出。(3) 开发小区内城市规划中规定的大配套设施项目不能有偿转让和取得经营收益权时，发生的没有投资来源的费用。(4) 对于产权、收入归属情况较为复杂的地下室、车位等设施，应根据当地政府法规、开发商的销售承诺等具体情况确定是否摊入本成本项目。如开发商通过补交地价或人防工程费等措施，得到政府部门认可，取得了该配套设施的产权，则应作为经营性项目独立核算。该成本项目下按各项配套设施设立明细科目进行核算，如：1、 游泳池：土建、设备、设施2、 业主会所：设计、装修

15、费、资产购置、单体会所结构3、 幼儿园：建造成本及配套资产购置4、 学校：建造成本及配套资产购置5、 儿童游乐设施6、 车站建造费：土建、设备、各项设施开发间接费开发间接费核算与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出。一）工程管理费1） 工程监理费：支付给聘请的项目或工程监理单位的费用2） 预结算编审费：为编制、审查施工图概算、预算、结算所支付的费用3） 行政管理费：直接从事项目开发的部门的人员的工资、奖金、补贴等人工费以及直接从事项目开发的部门的行政费。4） 施工合同外奖金：赶工奖、进度奖5） 质检费：竣工验收过程中的有关质检费。二）资本化利息：直接用于项目开发所借入资

16、金的利息支出、汇兑损失，减去利息收入和汇兑收益的净额。三）物业管理完善费 包括按规定应拨付给物业公司的前期开办费、物业费补贴、委托物业代管已竣工房屋的物业费、水电费等。按规定应由开发商负担的维修基金四）其他费用产权登记费，周转房摊销等。第五章 会计科目与帐簿设置5-1 “开发成本”科目：核算产品开发过程中所发生的各项费用。各级明细科目的设置详见“房地产成本核算科目明细表”。在各级明细科目下，再按各成本核算对象设立核算项目，成本核算对象可分层次设立。为了归集暂时不能确定特定成本核算对象的成本，以及需要先归集后分配的成本，在每个项目的成本核算对象中，加设一条“待分摊成本”进行归集。项目 在建一期

17、住宅 裙楼 地下室 在建二期 待开发土地 跨期待分摊成本项目开工前，所有成本均在成本核算对象“待开发土地”中核算；项目开工后，将已开工部分逐期自“待开工土地”中转入“在建期”。5-2 “开发间接费”科目：归集和分配与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出；以及与楼盘推广销售有关并发生在开盘前费用支出。这类费用先归集，再并按一定标准分配计入各成本核算对象。各级明细科目的设置详见“房地产成本核算科目明细表”。5-3 “预提费用”科目：核算按权责发生制原则计提的，应由本受益期、受益对象承担的已经发生或将要发生、但尚未结算或支付的成本、费用。费用预提的时间：一般在结转房屋等开发产

18、品时预提。费用预提金额的确定：以电算化成本信息系统中的动态成本总额减帐面已列入成本总额的差额计提。对于预提费用，也可不作帐务处理。在自定义资产负债表中，预提费用直接取帐套中“开发成本-各成本核算对象的贷方余额”，存货取帐套“开发成本-各成本核算对象的借方余额”。5-4 “待摊费用” 科目：按权责发生制原则核算在本期发生但应由本期及以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的费用。5-5 “开发产品”科目：核算已开发完成并验收合格的开发产品的实际成本。各单位在进行“开发产品”核算的同时，应收集、整理具体到每户的可售面积构成、销售及其回款情况的详细资料。 房地产成本核算科目明细表一级科目二级科目三级科

19、目四级科目核算项目备注开发成本项目、分期土地获得价款待分摊成本各成本核算对象 成本核算对象可分层次设立。开发前期准备费按前述明细各成本核算对象主体建筑工程费按前述明细各成本核算对象主体安装工程费按前述明细各成本核算对象社区管网工程费按前述明细各成本核算+对象园林环境工程费 各成本核算对象配套设施费 各成本核算对象开发间接费 按前述明细各成本核算对象自一级科目 开发间接费转入开发间接费项目名称工程管理费按前述明细定期转入开发成本 营销费用按前述明细资本化利息物业管理完善费其他开发产品项目名称成本核算对象设置面积或套数的数量金额帐第六章 成本费用的归集与分配土地获得价款一般能分清成本核算对象的，可

20、直接将土地成本计入特定的成本核算对象中；如果分不清成本核算对象，可先在“土地获得价款”之“待分摊成本”的核算项目进行归集，然后再在有关成本核算对象间分配；也可以不进行归集而直接通过设定分摊方法分配计入有关成本核算对象。有关分配方法为：u按占地面积计征地价、进行补偿、缴纳市政配套费时：方法一：先按小区的占地面积将土地成本分配到各小区；再将分配到各小区内的土地成本，按小区内房屋等成本核算对象和道路、广场等公用场所的占地面积进行直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等公用场所占地面积的土地成本，按房屋等成本核算对象的占地面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的的开发成本；房屋等成本核算对象的直接分

21、配数加间接分配数，即为该房屋等成本核算对象应负担的土地成本。方法二：也可将公用占地面积先分摊到房屋等成本核算对象的占地面积上，房屋等成本核算对象自身的占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的土地成本来分配。 u按建筑面积计征（或补偿）时：按成本核算对象的建筑面积来分摊。 开发前期准备费、建筑安装工程费、基础设施费、配套设施费能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应由两个或两个以上的成本核算对象负担的费用，可通过各成本项目下的“待分摊成本”之核算项目进行归集，再按一定标准分配计入各成本核算对象。开发间接费u应先通过“开发间接费”科目分项目归集开发间接费的实际发生数，

22、在每月末，根据其实际发生数按一定标准分配计入各开发项目的各成本核算对象。u不能有偿转让的配套设施、留作自用的固定资产，均不分配开发间接费。关于借款费用资本化 u 借款费用资本化的期限：自开发投入日起至完工交付日止的借款费用可资本化，其间开发商主动实施的停工期间不包括在内；u 可资本化的借款费用包括：与开发项目直接相关的借款利息支出、汇兑损失等借款费用，但不包括借款手续费及佣金；u 可确定借款用途并专款专用于某特定开发项目的，可将借款费用直接计入受益的开发项目；不能分清具体用途的借款费用，可采用各项目累计投资额、各项目缺口资金等标准在受益的各开发项目间分摊。第七章 成本报表成本报表是成本信息管理的中心，通过成本报表可动态了解项目成本总体情况，与目标成本的偏差情况、成本管理中存在的问题等信息。各公司都应完整的、详细的、动态的编制成本报表。第八章 附 则8-1 本指导适用于集团全资、控股及受托非控股经营的房地产开发企业。8-2 本指导未涉及或未尽的成本核算事项，按国家或集团有关成本管理的规定执行。本指导由总部财务部负责解释和修订。 8-3 本指导自2008年1月1日起执行。 2008年3月17日