改后6组-重要性与审计重要性水平.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流改后6组-重要性与审计重要性水平.精品文档.审计重要性水平摘要审计人员执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。审计项目负责人对被审计单位的基本业务情况进行了解和执行分析程序之后，应对审计工作做出规划。在编制审计计划时，审计人员应对审计重要性做出恰当的判断，并对重要性水平进行适当的评估。在确定审计程序和评价审计结果时，如果审计师能合理运用重要性水平，恰当分配重要性账户，就能较好的控制成本，提高审计效率，否则，将降低审计效率，增加审计风险。对审计重要性水平的把握，影响着审计风险的大小，从而影响着审计项目的评估与实施。本文从对审计重

2、要性和重要性水平内涵的解析开始，着重论述了审计重要性和重要性水平的运用情况，以及对审计风险的影响。另外，对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。本文也阐述了审计师的专业判断对审计风险不同程度的影响，并相应的提出了一些建议，希望会对加强审计重要性水平在实践中的应用有所帮助。深刻认识审计重要性是正确运用的前提；其次，过硬的专业判断恰当确定重要性水平的根本保证；再次，恰当处理重大错报风险和检查风险关系，是应用好审计重要性水平的关键。 关键词 审计重要性水平 审计风险 审计人员专业判断目 录第一章 前言2第二章 审计重要性概述22.1审计重要性定义22.2重要性概念在会计学和审计学中的比较22.3审计

3、重要性的意义2第三章重要性与审计风险的关系23.1审计风险的涵义23.2审计风险的几种形式23.3审计风险与审计重要性的关系2第四章 确定审计重要性水平24.1审计重要性水平与“度”24.2确定重要性水平需要考虑的因素24.3确定重要性水平的要求24.4确定重要性水平的步骤及方法2第五章 影响审计重要性的因素分析及相关建议25.1影响审计重要性水平判断的因素25.2提升审计重要性水平判断合理性的建议2结论2第一章 前 言审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。现代审计由于受审计时间和审计成本等方面因素的影响，广泛采用审计抽样，审计人员不可能就

4、会计报表的所有方面发表审计意见，而只能就所有重要方面发表审计意见。因此，重要性概念的合理运用不仅是现代审计的特征之一，而且还是实现审计总体目标的必要手段。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在确定审计意见类型是，注册会计师也需要考虑重要性水平。第二章 审计重要性概述2.1审计重要性定义一、国际上对审计

5、重要性的定义在确定所出具的恰当审计报告时，重要性是一个主要考虑因素。各国现有的审计重要性准则对重要性所作的定义大都沿用会计准则的定义。国际会计准则委员会（IASB）对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据报表采取的经济决策，信息就有重要性；美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性的定义为：一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下，一个理性的人依赖信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。其实，它们都作出了一致的解释:信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策就是重要性。这里的漏报是指会计报表完全遗漏某事项或金额；错报是指会计报表已报但是有误。重要性的错报

6、包含漏报，会计报表的错报包括报表金额的错报和报表披露的错报。二、我国对审计重要性的定义我国中国注册会计师审计准则第1221号重要性基本参照FASB和IASC对审计重要性的定义，将它表述为：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。在理解和应用重要性概念时，要注意以下几个问题：1.重要性是针对财务报表而言的，它的判断应从财务报表使用者的角度出发。2.重要性的判断与特定的环境有关。特定的环境譬如被审计单位规模大小对重要性水平绝对值的影响，不同类型的审计对其重要性标准的影响，时间的差异对同一审计

7、对象重要性的判断的影响。3.重要性的判断既要重视数量因素又要重视质量因素。4.重要性的判断要考虑错漏报对财务报表的影响范围。具体来讲，错报或漏报在财务报表中涉及的面越广，该错报或漏报就越重要。5.运用重要性原则需要注册会计师的职业判断。重要性原则的运用是一个比较复杂的过程，注册会计师应根据被审计单位的不同情况，考虑影响重要性的其他因素，才能对重要性作出恰当的判断。6.重要性原则的运用贯穿整个审计过程。2.2重要性概念在会计学和审计学中的比较一、会计学和审计学中重要性概念的区别：1.出发点和立足点不同：重要性概念同时应用与会计和审计中，但由于会计和审计属于两类不同性质的工作，运用重要性的出发点和

8、立足点是不同的。会计审计目的不同，判断重要性的依据不同：会计人员加工会计信息、编制会计报表的目的是为报表使用者提供决策信息。由于报表使用者种类、数量的不定性，所以会计报表具有通用性。这一特征决定了重要性概念在会计职业界的运用必须考虑所有报表使用者的利益，不能顾此失彼；而审计则不然，它主要考虑审计委托人的以图及其审计的类型和性质而定。譬如，被审计单位为取得银行贷款而要求审计机构对其资信和偿债能力做出评估时，判断重要性的标准主要侧重于对债权人利益的影响。审计中的重要性标准在数量上一般大于或等于会计中的重要性标准：会计要考虑的是所有信息使用者的利益，对于会计报告中的每一个项目的重要性标准，应主要选择

9、各个报表使用者决策的所有数量标准中最小的一个；而审计人员必须根据审计委托人的以图以及审计的类型及性质，选择影响响应的一部分使用者的所有数量标准中最小的一个。重要性概念在会计及审计中的要求不同：会计人员的责任是为会计报表的真实性负责。他们必须保证那些在会计报告中披露的对会计报告使用者决策产生重大影响的金额百分之百的正确性，对于一些不重要的事项则可以简化处理。因此，会计中运用重要性的界限以不对会计报表使用者产生误导为限；审计则不同，审计人员的责任是为审计报告的真实性负责，审计人员在运用重要性概念做出选择时，需要对会计报表中存在的差错是否超过会计中的重要性可以接受的那个数量界限予以证实。2.性质地位

10、不同：在会计中，重要性原则属于起补充、修正作用的原则，并非主导作用；在审计中，重要性原则是用来保证审计质量和提高审计效率的，起在审计工作中起着举足轻重的作用。3.运用主体及其要求不同：会计人员是会计重要性原则运用主体；审计人员是审计重要性的运用主体。在会计中，由于重要性原则在运用时有会计准则和会计制度指导，标准明确，所以运用主题只需懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作；在审计中，主体不但要有丰富的会计、审计知识、相关的法律知识，而且还哟啊对审计相关的环境因素和所审计的业务具有较深的了解，要求相对较高。4.运用范围和复杂程度不同：在会计实际运用中，主要是从金额方面考虑，性质被房子啊次要位置，判

11、断标准也较简单，大多在会计准则或会计制度中规定，不需要太多复杂的判断；而审计重要性原则的运用贯穿审计的全过程，时时处处都要用到。5.运用方式不同：会计重要性原则的运用无层次性要求，而审计重要性运用分为报表层次和账项交易层次。6.风险责任不同：会计人员在运用重要性原则时，法律责任较轻；审计人员则由于其直接关系到审计质量且直接面对会计信息使用者，因此承担的风险较大。二、会计学和审计学中重要性概念的联系：重要性概念的提出都是为了保证会计和审计质量前提下，提高会计和审计工作效率；它对会计和审计实务均产生了广泛的影响；在会计和审计中的运用很大程度上取决于会计人员和审计人员的职业判断；会计和审计对重要性的

12、判断，无论从性质上还是从数量角度，最终都是以会计信息使用者决策的需要为依据；实证研究是合理确定会计和审计重要新个标准的有效途径。2.3审计重要性的意义一、审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的预备阶段，审计人员要对重要性进行界定，作出初步判定，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目答应出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在预备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作出相应的记录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在

13、审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。二、审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一。三、审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。正确理解、具体把握和科学运用重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。 第三章重要性与审计风险的关系在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关；在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。3.1审计风险的涵义关于审计风险的涵义，目前国内外业界尚没有形成一个完全一致的定义。但国际审计准则第

14、25号重要性和审计风险以及美国审计准则说明第47号都对它作出一定的定义。我国对此在独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险中作出的审计风险定义为：会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计的定义虽然在形式上并不完全一致，但在对其内涵的阐释上却是相同的，即审计风险是审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表审计后，却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，可以判定审计风险是由两方面的风险组成：财务报表本身存在重大错报漏报的风险；审计人员审计后表并不存在重大错报漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的判定的结合。然而，客观

15、存在可以通过主观努力去调节，但主观上的判定又要受到成本效益原则的约束。3.2审计风险的几种形式一、评估审计风险评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。二、可接受审计风险可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。它受会计师事务所的风险承受能力、财务报表和审计报告使用者的情况以及行业之间的竞争情况三个因素控制。其中，会计师事务所的风险承受能力与可接受审计风险是正相关关系，其余的呈负相关关系。三、终极审计风险终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承

16、担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险，因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因为审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，以使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内。综上所诉，其实评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是两者结合、相互作用的结果。审计人员在承接审计项目时，应该将评估审计风险与可接受审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。接受该项目后，

17、审计人员应尽量在审计过程中严格执行所涉及的审计程序，使终极审计风险等于或小于预先设定的可接受审计风险。虽然终极审计风险取决于可接受审计风险，但并不完全等同于后者，它是固有风险、控制风险和检查风险或者是重大错报风险和检查风险共同作用的结果。33审计风险与审计重要性的关系一、审计重要性与审计风险几种形式的关系由之前的阐述可知，审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。1.评估审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内；反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。我国独立审计具体准则第10号审计重要性第八条指出

18、：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。”这里的审计风险指的就是评估审计风险。这一反向关系也可从另一个角度来理解：计划确定的重要性水平越高，对审计工作质和量的要求就越低，在此条件下做出正确审计结论的可能性越大，审计风险因而也就越低。2可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系，即可接受审计风险越高，所确定的重要性水平也应越低，这样才能保证审计质量的控制。因为可接受审计风险越低，说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低，则其重要性水平也应越低，才能满足较低的审计风险要求。3.终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系

19、，因而终极审计风险基本上取决于可接受审计风险。由于终极审计风险不完全等同于可接受审计风险，在传统风险导向时期，是固有风险、控制风险和检查风险构成的，由它们作用；而在经营风险导向时期，则是重大错报风险和检查风险共同作用的结果。因此：在传统风险导向审计时期，审计风险计量模式为：在经营风险导向审计时代，审计风险计量模式为： 其中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别

20、产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性；而重大错报风险是指报表在审计前存在重大错报的可能性。由于审计工作固有的限制，审计风险的存在是必然的，而重要性水平则是抽样审计理论下的产物。在现代的审计理论与实务中重要性水平与审计风险的相互作用表现在：一是重要性水平的确定需要考虑可接受的审计风险，如果注册会计师认为检查风险高，则重要性水平就会计划或估计的低一些，如果检查风险低，则重要性水平就会高。二是重要性水平的确定会影响审计风险。总之在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性水平与审计风险的关系：从重要性的确定角度考虑审计风险；从审计风险的角度考虑重要性水平的确定。只有考虑这两方面才会更加深入的理解

21、重要性水平与审计风险的反向关系。从而指导审计理论与实务的工作与学习。第四章 确定审计重要性水平4.1审计重要性水平与“度”由我国独立审计准则对审计重要性的定义可知，重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确性或不正确的存在，但要以这个“度”为界。这里的重要性包括性质和数量两个方面，而重要性水平则专门指数量上衡量会计报表中错报或漏报的严重程度是否影响会计报表使用者的判断或决策，是重要性的量化临界线。独立审计准则没有给重要性水平下明确的定义，但从对重要性定义看，这个重要性是指客观存在的重要性。由于重要性水平包含于重要性之中，所以，独立审计准则所指的重要性水平也是客观的。任何被

22、审计单位的会计报表由于受其资产总额、经济业务性质、内控情况等各种因素的影响，其客观存在的重要性水平高低是千差万别不断变化的，具有不可确知性。注册会计师对此所做的努力是正确运用自己的住哪也判断，在对被审计单位较充分了解的情况下，对重要性水平进行评估，并使这种主观评估的重要性水平尽量接近客观存在的重要性水平。因此，这里所讲的重要性水平其实分为有会计报表客观存在的重要性水平和注册会计师主观评估的重要性水平。传统认知上，对客观存在的重要性水平与注册会计师主观评估的重要性水平并没有严格区分，甚至有些混淆不清。但从“度”的理解上，是有这种差别的。客观存在的重要性水平是不以主观意志为转移的，它的评估由于受到

23、诸多限制是具有不确定性的；而主观上判断的重要性是基于现实条件作出的对客观重要性水平的认识，这样，由于它产生的主观性和客观重要性水平本身的不可确知性，它是很难与前者重合的，所以必然要产生差距。而这种差距却不一定是“度”。这中主观评估的重要性水平偏差要么偏高要么偏低，但如果满足定义中所说的“一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策”，那么就不适“度”。只有当这种偏差在可允许的范围之内，不影响使用者对客观重要性水平的认识使，才适“度”。由此，“度”是有上下限的，即有两条临界线。4.2确定重要性水平需要考虑的因素审计准备阶段，审计人员应运用职业判断初步确定重要性水平。

24、重要性水平是确定审计重点和抽样样本的一局。确定时应考虑以下因素：一、对被审计单位及其环境的了解。包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位的性质，对会计政策的选择与应用，被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审计单位的内部控制因素等。1.就企业自身而言，主要考虑企业规模和内部控制情况：一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大；内部控制作为组织内部的一种制度安排，能为会计报表的公允性提供合理的保证。但是，它存在固有的限制，并不能在完全意义上对审计的结果做出保证，所以

25、要求审计人员必须注意内部控制与审计的关联性，从而尽量消除其消极影响。2.就外部环境而言，主要考虑国家有关法规对财务会计的要求。财务会计法规越来越要求企业必须财务更加稳健的会计政策，纠正、斩断企业分式财务报告的途径。如果有新的财务会计法规需要企业去实施，那么这些法规的目的就是为了真实反映企业的财务状况和经营成果。因此，当有关法规对被审计单位存在特别的要求时，审计人员应从严确定审计重要性水平。二、错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。例如，一家企业现金短缺了1,000元，如果短缺是由于记账差错引起的，则属于不重要错误；如果是由于出纳人员挪用引起的，就属于重要错误

26、。总之，故意的错误比无意的错误重要。因为故意的错误说明了企业内部管理不善，而管理不善往往能导致更严重的问题和错误，需要引起足够的重视；三、审计的目标，包括特定报告要求；四、财务报告各项目的性质及金额波动幅度。对于报表项目性质而言，如果是流动性较高的项目，会计报表的使用者会十分关注，重要性水平应定得低一些，以发生更多的问题；对于会计报表项目的金额和波动幅度较大的，在确定重要性水平时，也应该给予关注。4.3确定重要性水平的要求对重要性的评估是审计人员的一种专业判定。在确定审计程序的性质、时间和范围及评估审计结果时，审计人员如何应用重要性的一般原则要求，可以从以下几个方面来理解：一、对重要性的评估需

27、要应用专业判定。重要性判定离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，不得不根据该企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。但不同的审计人员在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差非常大，其原因是不同审计人员对影响重要性的各种因素的判定存在差异。因此，审计人员需要应用专业判定来评估重要性，一方面既需要审计人员自身积累的工作经验，另一方面也需要审计人员相互间的学习、交流，取长补短，共同提高。二、审计人员在审计过程中应当应用重要性原则。这样做：一是为了提高审计效率。由

28、于社会经济环境的发展变化，企业的规模不断扩大，企业组织结构日趋复杂，具体审计已不可能，而在抽样审计下，审计人员为作出抽样决策，不得不涉及到重要性问题；二是为了保证审计质量。抽样审计下，审计人员对未查部分是否要承担一定的审计风险，而风险的大小直接与重要性的判定有关，因此，审计人员为保证审计质量，不得不应用重要性原则。三、审计人员应当合理应用重要性原则。假如重要性原则应用不当，不仅会导致审计成本过大，浪费人力和精力，而且加大了审计风险，易得出错误的审计结论。四、审计过程中需要运用重要性原则的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估，以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审

29、计效率。此时，重要性被看作是审计所答应的可能或潜在的未发现错误或漏报的限度，即审计误差范围。二是在评价审计结果时，对重要性进行判定，以确定已执行的审计程序是否充分、有效，借以保证审计质量，降低审计风险。此时，重要性被看作是某一错报或漏报是否影响会计报表使用者判定和决策的标志。4.4确定重要性水平的步骤及方法审计准备阶段（计划审计工作）第一步确定重要性水平的初步判断数（财务报表层次）第二步将重要性水平的初步判断数分配到各主要认定（认定层次）审计实施阶段（进一步审计程序）第三步获取审计证据，发现并推断错报、漏报额。此时，可能根据已发现的错报、漏报，修正重要性水平的初步判断数审计报告阶段（评价审计结

30、果）第四步汇总错报、漏报第五步将汇总的错报、漏报额与初步判断的或经过修正后的重要性水平进行比较，作为确定审计意见的参考依据一、审计准备阶段重要性水平的评估与运用1.从数量上考虑重要性水平从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面展开。财务报表层次的重要性水平。一般来说，报表层次重要性水平的确定应当经过以下步骤：A.确定判断基础。它是指审计人员需要选用会计报表中哪个项目作为重要性的判断依据。判断基础对于政府预算单位、事业单位和企业各不相同，通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，究竟以什么作为报表层次的判断基础，需要

31、根据被审计单位的实际情况，结合审计人员的专业判断进行确认；B.确定计算方法。在选定判断基础后，乘以（选定的）百分比，就能求出报表层次的重要性水平。独立审计具体准则第10号审计重要性第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值，中国注册会计师执业准则指南（2007年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛利，同时对相关基准参考数据予以修订，具体如下表所示：确定重要性水平的基准执业准则指南（2007年修订）独立审计具体准则净利润盈利目的

32、企业，按其5%5%-10%总资产各行业基本适用，但比例未予明确0.5%-1%净资产共同基金公司，按其0.5%1%营业收入各行业基本适用，0.5%0.5%-1%费用总额非盈利组织（如机关事业单位），按其0.5%无此基准毛利未明确无此基准综上准则变化和相关要求，新准则对重要性水平的确定依然仅提供了原则性的指导，为注册会计师在实务中如何确定重要性水平提供了更大的空间。虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师必须将重要性标准进行量化并运用到审计实务中，因此，制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。这样，通过上述两个测试步骤后，审计人员就可以得到报表层次的所有重要项目的上下临界线，

33、能够确定“度”的范围。较低的那条临街线作为审计起点金额标准，在这个金额标准以上的必须严格审计，在这个金额标准以下的可以免除审计。这样既能保证报表审计有足够覆盖面，又能突出重点，并且审计风险在可控制范围之内。但是，报表层次的重要性水平只能有一个！如果计算得出的统一期间的各会计报表层次的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步

34、评估为基础，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。A.采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报认定层次内部的重要性水平是不同的，账户余额在具体的环境中，即便同一个账户出错的可能

35、性也会不同，比如某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重依然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性水平会显得不合理。B.采用不分配的方法。不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平。如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重

36、要性水平的3040即30万40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。这样看来，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。此外，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响。2.从性质上考虑重要性水平明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师具体操作，但不可避免的问题是，对重要性的判断

37、一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。因此，注册会计师必须从性质上考虑重要性。某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。例如：错报对遵守法律法规要求和对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比例的影响程度；错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度； 错报对增加管理层报酬的影响程度；错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；错报对错报是否与涉及特定方的项目有关；错报对已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响能被合理预期将对财务报

38、表使用者作出经济决策产生影响。实务中注册会计师应根据实际情况予以判断，但不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。在对我国上市公司的审计中，对错报和漏报的性质判断尤为重要，这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图，如果管理层出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。二、审计实施阶段对审计重要性水平的修订与使用审计人员在审计过程中，可能因被审计单位环境发生了变化，或者因对被审计单位了解程度增加，对重要性水平的初步判断也随之加以改变。在修改和补充审计方案时，需要重新考虑重要性水平，对初步确定的重要性水平加以修订。在审计中，往往要求把错报或漏报的汇总数与重要性水平进

39、行比较。若尚未调整错报和漏报的汇总数低于重要性水平，该期末余额可予以确认；若尚未调整错报和漏报的汇总数接近于重要性水平，应当提请被审计单位调整已发现的错报和漏报或追加审计程序；若超过重要性水平但数额不大，应提请被审计单位调整已发现的错报和漏报或扩大审计程序范围。错报和漏报的汇总数包括已发现的错报和漏报，以及通过审计抽样或进行分析性复核所估计尚未调整的错报和漏报。三、审计报告阶段重要性水平的运用在审计报告阶段，审计人员可以利用重要性水平来衡量发现问题或差错的严重程度。如果单个问题或差错在数量上超过重要性水平或性质上达到重要性水平，则必须在审计报告中解释；如果单个问题或差错没有达到重要水平，但所有

40、问题汇总后，已经在总体上达到了重要性水平，也应在审计报告上予以揭示。审计发现的问题或差错，如果从总体上超过重要性水平，审计人员可以确认被审计单位财务会计信息没有达到真实、合法和完整性的要求，应当出具相应的审计结论或评价意见。第五章 影响审计重要性的因素分析及相关建议重要性水平的评估需要注册会计师的职业判断，由于第二章所述可知，审计准则对重要性原则的定义其实是缺乏可操作性的。而且，注册会计师对被审计单位了解不足和审计市场价值导向失准等，都是导致重要性标准的随意运用甚至滥用的原因。因此，注册会计师不得不加强自身水平的提高，以提高审计重要新高水平判断的合理性。5.1影响审计重要性水平判断的因素一、

41、审计准则对审计重要性原则的定义缺乏可操作性。我国审计准则对重要性的定义只是从性质上界定了重要性的标准，审计准则制定机构也未对重要性水平的判断提供一个明确的指南，使得重要性判断的可操作性较差。在审计实践中，不同的注册会计师判断的重要性水平是不同的，因为注册会计师判断的环境条件和经验成熟程度是不同的。其他国家或地区注册会计师协会一般也没有发布统一的确定重要性的数量标准。1975 年，美国财务会计准则委员会（FASB）在决定重要性标准的讨论备忘录中曾尝试对重要性水平提供指南，但1980 年该备忘录被撤销，因为FASB 发现无法制定一个能包括一位有经验的注册会计师作重要性判断时考虑的全部因素的通用性准

42、则。相比而言，澳大利亚、新西兰等国的准则对重要性水平的确定提供了更多的指南。澳大利亚的会计准则提出了10%的重要性水平判断标准，即5%以下为不重要，10%以上为重要，但对5% 10%之间的判断没有提供指南。准则还指明，该重要性水平的运用是非强制性的，如果公司所在环境需要，可以不予遵循。正是重要性概念的这种固有缺陷，使得审计重要性的判断不具有可重复性。如果在上市公司年报审计过程中，注册会计师在重要性水平判断和审计意见类型判断方面的意见存在不一致，这种审计判断差异会使审计报告缺乏可比性，不利于投资者进行决策和判断。二、对被审计单位了解不够。重要性的判断离不开特定的环境，审计人员要具体问题具体分析。

43、注册会计师审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。另外，注册会计师审计准则及其指南对注册会计师究竟如何实施风险评估程序以及应当从哪些方面了解被审计单位及其环境都作了具体和详细的规定，但在实务中重要性原则的运用比较复杂，许多注册会计师对如何根据准则规定了解被审计单位及其环境，以及如何实施风险评估审计程序还不太清楚。注册会计师在审计过程中根据其执业经验进行分析判断，这种分析判断从某种意义上来讲是审计人员对会计人员判断的一种再判断。面对不同的客户环境，

44、尤其是在初次审计时，审计人员要在短时期内获得对管理层决策背景的了解是极其困难的，审计人员能否灵活地利用线索充分了解管理当局的判断，较准确地判断管理当局的意图，对提升判断绩效尤为重要。三、审计市场价值导向失准。由于重要性的确定依赖于注册会计师的专业判断，其可能为一些公司所利用，成为不当会计处理和推卸责任的“护身符”。此时注册会计师迫于环境压力或受利益驱动，对重要性标准的运用不能按照审计准则的规定执行，而是按客户需求执行。从理论上讲，财务报表审计是由公司的所有者委托注册会计师对管理层的经营情况进行审计，而在实际操作中，在审计约定书上签字的是公司，对注册会计师的聘任或解聘起决定作用的是公司管理层，注

45、册会计师与上市公司的管理层之间存在着实质上的利益关系。因此，为迎合客户的需要出具审计报告成了注册会计师滥用审计重要性的一个重要原因。另一方面，审计行业客观上是一个竞争激烈的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到其生存和发展。所有证券市场发达国家，上市公司审计业务都是由极少数几家大型会计师事务所负责。当前，我国审计市场存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所，这些中小事务所往往违反市场规则低价揽客。在竞争激烈、审计收费不高的情况下，会计师事务所只有靠降低成本来维持生存，而在允许的范围内提高审计重要性水平成了一种有效降低审计成本的手段。由此带来的结果是，会计师事务所

46、无法通过提高审计服务质量赢取客户，而只能以低价取胜或以出具满足客户需要的审计报告取胜，最终注册会计师很可能因害怕失去客户而放弃对出具高质量审计报告的追求。5.2提升审计重要性水平判断合理性的建议一、理性对待重要性水平判断的基准选择，完善执业准则。审计重要性的判断是随着注册会计师了解的深入而变化的。但无论怎样变化，在具体判断中都不可避免地要涉及数量方面的判断。注册会计师借助于基准和百分比进行重要性判断是必然的，由于缺乏明确规定，注册会计师依从企业意愿的可能性就会大大增加，因此有必要明确重要性的判断基础。在基准的选择中，一方面尽可能考虑到被审计单位所在的行业，另一方面，被审计单位的规模也是需要考虑

47、的重要因素之一。另外，对于为计算重要性水平而确定的百分比，准则应避免通过设定固定标准（如5%、10%或其他具体百分比）来为事务提供指南，因为过于详细的说明性指南可能会束缚注册会计师运用职业判断。二、深入了解被审计单位及其环境，重视和利用内部审计。审计重要性水平的判断是以注册会计师对被审计单位的性质和对管理层的重要性判断的了解为基础的，作为风险评估程序的一部分，注册会计师必然要了解被审计单位内部控制情况和财务报表是否公允表达，并评估管理层对内部控制和财务报表公允表达的重要性的态度。现行审计准备及其指南对应该从哪些方面了解被审计单位及其环境和如何实施风险评估程序作了较为详细的规定及说明，注册会计师

48、在审计实务中应该认真按准则规定执行。同时，还需要因地制宜，注重了解被审计单位的行业状况、经营目标、战略和业务流程以及相关经营风险。注册会计师在对被审计单位的环境及内部控制等进行风险评估时，可以参考内部审计部门的工作或要求得到内部审计部门的直接帮助。目前，外部审计在利用被审计单位内部审计工作成果方面还不够成熟，还以偶较大潜力可供挖掘。只有内部审计与外部审计相互结合起来，并互动地发挥作用，才能保障整企业契约机制的有效运行。三、向财务报表使用者披露审计重要性水平。在审计实务中，注册会计师对重要性水平的确定是从影响报表使用者的判断与决策的角度考虑的，提高重要性水平意味着注册会计师签发无保留意见的可能性增加。一旦重要性水平在审计报告中披露出来，重要性水平越高，则财务报表使用者必然认为财务报表中存在错报漏报的可能性越大。如果降低重要性水平，则注册会计师签发保留意见与反对意见的可能