解析新会计准则下资产减值准备的经济效益.docx
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1、解析新会计准则下资产减值准备的经济效益资产是企业过去的交易或事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的本质即是它能为企业带来经济利益的流入,假如资产不能为企业带来经济利益或是带来的经济利益低于其账面价值,其结果必然导致资产虚增和利润虚增。因而,企业会计准则规定,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,企业应该确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额。一、计提资产减值准备的动机经济人假设告诉我们,人们在经济活动中会选择最有利于实现本人目的的行动。所以,在没有统一规定的情况下,企业在选择资产减值准备会计准则时必然更趋于关注本身经济利益的实现。在实际操作经过
2、中,什么时候计提资产减值准备,计提比例是多少?减值迹象怎样判定?怎样确定资产减值的标准?资产价值回升应该确认多少?这些决策的执行都取决于由经济人组成的、代表少数人利益的企业经营管理人员的决定,那么管理层出于什么样的动机计提资产减值准备?根据Francisetal的观点,管理层可能利用会计规则赋予的弹性操纵会计盈余,不确认减值或者仅当对他们有利时才确认减值(1996)。结果是,在企业所有权和经营管理权分离的当代产权制度下,企业所有者和企业管理者很有可能会产生利益上的冲突和分歧。管理者作为信息优势方,必然更关心本人利益的实现。1.管理当局的分红动机根据委托代理理论,资产所有者(股东)与资产经营者(
3、管理当局)处于委托代理链的两端,两者存在利益上的矛盾和冲突,以及信息不对称客观上的存在,管理当局就有可能出于实现稳定收入、高额分红等目的而利用其信息优势,损害股东的权益。根据Healy(1985)的观点,假如盈利低于支付红利的最低目的盈利水平,则经理人员有进行巨额冲销的动机,即通过提早确认费用或递延确认收入,以进一步降低当期收益,进而提高将来期间的盈利;若实际盈利高于目的盈利的上限,则经理人员存在通过递延盈利来降低报告收益的动机,由于超过上限的盈利将使他们永远失去获得这部分红利的时机;当企业盈利界于分红计划的上下限之间时,经理人员才能如分红计划假设所言,篡改盈利额来提高分红的现值。同时,假如经
4、理人员的分红计划中包括了认股权,则他们更愿意选择平滑收益的会计方法,以保持股票价格的稳定增长。2.筹资动机筹资是保障企业生产经营活动顺利进行的首要环节。作为国家经济实力中坚气力的大型跨国公司以及上市公司,筹资更是企业发展壮大的至关重要环节。而上市公司的经营业绩经常遭到各种外部环境的影响,导致上市公司业绩的大幅波动,给公司投资者带来负面影响。为了粉饰公司业绩,或者是获得银行等金融机构的信贷资金,当企业利润较上一年下降或有下降的趋势时,管理当局就会通过会计估计变更等水段来高估本年的利润,给投者传递公司稳定发展、盈利不断提高的信号,树立良好的企业形象,加强投资者的投资自信心,进而使上市公司到达不断筹
5、集所需资金的目的。同时,在上市公司年存在较高的利润时,管理当局会通过平滑利润,将本年的部分盈余递延到以后年度确认,以保证公司稳定发展的优良态势。3.时机成本动因所谓时机成本就是,上市公司通过利润操纵得到的利益远远高于其成本。由于我国会计信息完全由企业管理层垄断所导致的严重信息不对称、国家会计制度建设不全及个别会计职能部门的监管不力、不到位等原因,上市公司的利润操纵行为很难被发现。而即便被发现了,由于惩办力度不够,上市公司因利润操纵遭到的惩罚很小,这样,利润纵就成为上市公司非法获利的捷径,只要利润操纵给企业带来的预期收益大于其成企业就会冒险进行利润操纵行为。4.会计准则的局限性据报道,上市公司利
6、用会计政策和会计核算方法的可选择性进行利润操纵已经非常普遍。会计准则在很多会计核算方法上对上市公司来讲有很大的自主选择权,而上市公司不但没能尽到利用这种权利客观真实的反映经营业绩,反而经常利用会计政策的可选择性来操纵利润。新会计准则的一些详细准则,确实压缩了会计政策的可选择空间。但也具有不完性和滞后性,使得会计准则常落后于会计实践和会计行为的创新。另外新会计准则固然使一些传统的利润操纵手段失效,但同时又为新的利润操纵手段大开方便之门。而且准则不可能完全预见所有的商业情况,并对这些商业情况的环境迅速做出反响,因而要制定出适用于任何情况的、完备的最佳标准是不现实的。5.资本市场动机股票上市是企业筹
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