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1、基本理论的论文范文集锦基本理论的论文范文集锦诗琪年，美国反对虚假财务报告委员会下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理睬计学会等组织介入的发起组织委员会(COSO)发布报告（内部控制-整体框架）(即COSO报告)。该报告将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于获得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目的而提供合理保证的一种经过。我国1997年开场施行的（独立审计详细准则第九号-内部控制与审计风险）的定义是：内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完好，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料

2、的真实、合法、完好而制定和施行的政策与程序。上述三个定义具有几个共同特点：一是都将内部控制解释为一种政策或程序(经过);二是都在定义中讲明了内部控制的目的;三是都是从审计的角度做出的定义。笔者以为，这些定义普遍存在下面几个缺陷：1、定义出发点过于狭隘。控制是一个应用非常广泛的概念，有生产控制、人口控制、经济控制、军事控制等，从不同的角度(学科)出发，会给出不同的控制概念。固然内部控制与审计存在密切的联络，但是，不管从内部控制的产生，还是内部控制的现实需要来看，内部控制都应该属于管理范畴。能够肯定地讲，内部控制最初是在组织中内生的，而不是外力(外部管制、规范的要求;审计)催生的。(方红星，200

3、2)并且，我国建立内部控制制度，制定（内部会计控制规范）的直接目的也不是为了审计需要，而是提高会计信息质量，加强单位内部管理的迫切要求。过去，由于一直把内部控制与审计相联络，企业对建立内部控制制度缺乏积极性，甚至产生抵触心理，这在一定程度上阻碍了内部控制的建立和施行。假如我们从管理学的角度重新认识内部控制，把它作为单位内部管理的手段和方法，相信内部控制必然会得到各单位的高度重视，进而自觉地加强内部控制制度的建设。2、没有明确内部控制的主体和客体。任何一种控制系统，都既应该有施控主体，也应该有受控对象(客体)。一般以为，内部控制的客体是人、财、物及其在经营经过中所构成的一系列组合关系和组合形式。

4、这一点几乎没有争论。存在争论的主要是内部控制的主体问题，第一种观点以为，内部控制主体是单位经营者。但是，经营者怎样界定，又存在五种观点：包括董事长、总经理;包括董事会成员、总经理班子;包括董事会成员、总经理班子、-员班子;包括董事会成员、总经理班子、-委班子、监事会成员;包括董事会成员、总经理班子、-委班子、监事会成员、工会主席。第二种观点以为，单位内部经营管理者和广大职工群众在内的所有员工都构成内部控制的主体，单位中每一个员工既是内部控制的主体，同时又是内部控制的客体(课题组，2001);第三种观点以为，内部控制主体既包括所有者(股东)，也包括经营者，分为两个层次(阎达五、宋建波，2002)

5、。但有的学者将董事会纳入所有者范畴，有的学者则将董事会作为经营者;第四种观点以为，内部控制主体包括股东、经营者、管理者和职工四个层次(郑石桥等，2000)。笔者以为，要正确认识内部控制的主体，首先必须区分单位内部控制主体和单位外部控制主体。我们能够借鉴财务会计(外部会计)和管理睬计(内部会计)的划分方法，股东(或股东大会)属于会计信息的外部使用者，只能作为单位外部的控制主体。股东、监事会、董事会和经理之间的互相关系，通过公司治理构造加以解决。不能混淆公司治理构造和内部控制的关系，不能把内部控制的范围无限扩大化。监事会作为股东监督企业的代表，属于外部监督，也不应纳入单位内部控制主体。董事会固然是

6、所有者的代表，但同时也是企业的经营者，是企业的法人权利机构和法人代表机构，因而董事会应该作为重要的内部控制主体。另外，企业的经理人、管理者和广大职工也都是内部控制主体。一般以为控制仅指上级对下级的控制，这其实是误解。控制是互相的，上级控制下级，下级(职工)可以以控制上级(经营者和管理者)。中国企业提倡的民主理财、群众监督就是一种很好的、以职工作为控制主体的内部控制方式。3、忽视了控制主体不同，内部控制目的存在差异的客观现实。内部控制是控制主体意志的体现，控制主体不同，控制目的也会有所不同。并且，控制目的还要遭到内部控制环境的影响和制约，即便控制主体一样，控制环境发生变化，内部控制目的也会发生相

7、应改变。例如以董事会作为控制主体的内部目的和以一般职工作为控制主体的控制目的显然是不同的。在目前所流行的内部控制定义中，都把内部控制目的固定地、不分控制主体地加以笼统表述，似不科学。综上分析，笔者将内部控制定义为：内部控制是在一定的环境下，单位内部控制主体为了到达其特定目的所采用的一系列的管理程序和方法。二、内部控制的目的目前会计界对内部控制目的的研究缺乏针对性。一般都在内部控制的定义中对内部控制目的加以笼统阐述。在当代企业中，内部控制主体包括董事会、经理人、管理者和广大职工。内部控制目的应该针对控制主体不同存在差异。1、以董事会为主体的内部控制目的。在公司治理构造中，董事会既是股东代表，也是

8、企业的经营决策者，因而，其内部控制的目的既包括对外目的，也包括对内目的，对外目的是实现股东利益最大化(如英国和美国)或利益相关者利益最大化(如日本、德国)。对内目的是保证公司经营的有效性和合法性、保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完好。由于董事会的双重身份，两个目的时常会发生冲突，董事会在内部控制构造中就显得尤为重要。然而，目前董事会在很大程度上把握在内部人手中，经营者本质上控制了董事会，作为股东代表的控制目的很难实现，损害广大股东的利益也就缺乏为奇，因而应该对董事会的职责和人员组成进行改革。2、以经理人为主体的内部控制目的。经理人受聘于董事会，是经营执行者，是法人之代理人。因而，其内部控

9、制的主要目的就是完成董事会的各项受托责任，包括：保证公司经营的有效性和合法性、保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完好。该内容与董事会的内部控制目的基本一致。3、以管理者为主体的内部控制目的。管理者是企业内部各个责任中心的负责人，是经营者的受托人。其内部控制的目的主要是完成各项责任目的。4、以职工为主体的内部控制目的。职工是企业中委托代理关系的最后一层，其内部控制的主要目的就是完成其岗位责任。总之，内部控制体系由上述四个层次共同构成。在四个层次中，以董事会为主体的内部控制处于最高层次，同时，由于董事会是企业的法人代表机构，董事会的内部控制目的代表着企业的内部控制目的，也是其他控制主体的直接或

10、终极控制目的。三、内部控制的基本假设目前会计界尚未提出内部控制假设这一命题。笔者以为，内部控制是建立在一定假设基础之上的，这些假设包括单位实体假设、可控假设、复杂人性假设和不串通假设。离开了这些假设，内部控制就不能存在。(一)控制实体假设控制实体是指内部控制为之服务的特定单位或部门。控制实体假设是对内部控制活动的空间范围所作的限定。它要求内部控制应当以特定单位或部门的人、财、物及其在经营经过中所构成的一系列组合关系和组合形式进行控制。控制实体由于控制主体的不同而不同，能够是企事业单位，可以以是单位内部某个部门。(二)可控性假设内部控制是控制主体对控制客体所施行的控制。相对于控制主体而言，控制客

11、体必须是能够控制的。否则，内部控制将形同虚设。在确定各级控制主体的控制范围时，只要主体能够控制的对象，才能够纳入内部控制体系。各项内部控制制度都是在这一前提的基础上建立起来的。(三)人性假设内部控制的本质是对人进行约束和鼓励的一种机制。这种机制必须建立在对人性假设的基础之上。人性假设就是关于人的本质是什么的假设。1965年，薛恩(E.H.Sein)将此前关于人性方面的观点归为三类，即理性经济人假设、社会人假设、自己实现假设。薛恩在分析了这些人性假设理论之后提出复杂人性假设，他以为，人性是复杂的，人们的需要与潜在欲望是多种多样的，而且这些需要会随着各种条件的变动而不断改变。(四)不串通假设内部控

12、制的核心是内部牵制，即不相容职务恰当分离。这样能够避免或减少一人单独从事和隐瞒不合规行为的时机。但是，假如两个或更多的人串通舞弊，则能够逃避控制，使内部控制形同虚设。这既是内部控制的局限之一，也是其建立的基本前提或假设。离开了这一假设，内部控制(十分是内部牵制)根本无法建立。四、内部控制的基本原则内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括：(一)合法性原则。内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定，包括（公司法）、（会计法），以及财政部发布的（内部会计控制规范）等等。例如（会计法）规定：各单位应当建立健全内部会计监督制度，并对其详细内容作出了规定。各单位在建立内部控制制度时，应当符合

13、法定要求。否则，便会被视为违法，这样既有损企业经济利益(被给予处罚)，而且也不利于提高企业的管理水平。(二)互相牵制原则。就是指对一项完好的经济业务，必须分配给具有两个或两个以上的职位或人员分别完成，进而构成互相制约。其理论根据在于，几个人发生同一错弊而不被发现的概率是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因此将降低误差率。（会计法）规定：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并互相分离、互相制约。这就体现了互相牵制原则。互相牵制原则贯穿于内部控制的全经过。(三)程式定位原则。是指在建立内部控制制度时，应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业

14、任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责，权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。(四)系统全面原则。内部控制是一个系统，其内容涉及单位的各个部门、生产经营的各个环节。系统全面原则要求，一方面，内部控制的内容应当全面，不能遗漏，否则便会被不法份子趁虚而入：另一方面，内部控制的各部分内容应当互相协调，互相配合，构成有机系统。假如内部控制内部存在矛盾，便会使执行者无所适从。(五)成本效益原则。成本效益原则要求以最小的控制成本获得最大的控制效果。施行内部控制的

15、单位应当对内部控制成本和由此而产生的经济效益进行权衡，假如效益大于成本，便应该建立相应的内部控制制度，否则，便得不偿失。也就是讲，一项内部控制制度既要有利于加强企业管理，但也不能阻碍企业的经营活动。(六)重要性原则。重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当愈加严密。反之，则能够适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲身审批，一般费用支出可由总经理受权其别人员审批。五、内部控制的基本内容和方法目前理论界关于内部控制内容的主要观点有：一是以为包括内部会计控制和内部管理控制，

16、这是一种最常见的划分方法;二是以为包括内部会计控制、内部管理控制和内部业务控制(张国康等，2003);三是以为包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和规划执行控制(课题组，2001)。笔者以为，上述观点存在一个共同的缺陷，就是将会计控制和管理控制并列作为内部控制的内容。会计活动本身就是一项管理活动，会计控制本质上属于管理控制，将二者并列是不妥当的。更何况会计控制和管理控制往往难以分割，上述划分无疑将美玉击成了碎石。鉴于此，我们根据内部控制的目的不同，将内部控制分为三个部分。(一)会计信息质量控制会计信息质量控制的目的是保证单位会计信息真实、完好。主要的控制方法包括：(1)会计系统控制，就是通

17、过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，进而提供真实、完好的会计信息;(2)内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计信息真实、完好的重要措施。在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式(下面略)，因而应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用。(二)资产安全控制资产安全控制的目的是维护企业财产物资的安全、完好。主要控制方法有：(1)限制接触控制，就是指严格控制对实物资产的接触，只要经过受权批准的人员才可接触、处置资产。主要适用于现金等变现资产，以及各种存货资产。(2)定期盘点控制，是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对。假如账实

18、不符，应查明原因，及时处理。(三)经营绩效控制经营绩效控制的主要目的是保证企业经营的效率与效益。控制方法主要有：(1)受权批准控制，即对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过批准才能进行，否则就不能进行。这样能够保证单位既定方针的执行和滥用职权。(2)赏罚鼓励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来鼓励和约束被控制者，使其更好地为实现其控制目的服务。其手段能够通过合理的薪金制度、职务晋升制度等加以施行。(3)全面预算控制。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成。一个当代企业，假如想要提高企业经济效益，

19、实现企业管理目的，就需要实行全面预算体系，推行预算管理。参考文献1方红星。内部控制审计组织效率J.会计研究，2002，(7)。2课题研究组。内部会计控制规范操作实务M.中国商业出版社，2001.3阎达五，宋建波。双元控制主体构架下当代企业会计控制的新考虑J.会计研究，2000，(3)。4郑石桥等。当代企业内部控制系统M.立信会计出版社，2000.5张国康等。内部控制制度M.立信会计出版社，2003.6课题组。当代企业内控制度：概念界定与设计思路J.会计研究，2001，(11)。论财务会计基本理论构造摘要：会计基本理论研究和讲明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发

20、展水安然平静会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的构造应包括会计假设、会计职能、会计目的、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和讲明会计活动的理论，也是研究人们怎样认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理睬计理论和审计理论等内容。从会计历史发展经过来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开场的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水安然平静会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的

21、进步。美国会计学会1966年发布的（论会计基本理论）提出，会计理论研究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论;建立会计准则来判定、评价会计信息;指明会计实务中有可能改良的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开场研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论构造问题的讲法不一，大部分采用了理论构造概念框架的方法，即根据会计假设、会计职能、会计目的、会计准

22、则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。财务会计的理论基础会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国公布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地讲，前提侧重于公认的真

23、理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开场，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，以为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。财务会计的客观内涵会计职能会计职

24、能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增加。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开场的，受马克思关于作为对经过的控制和观念总结的簿记阐述的影响，对会计职能基本倾向于核算和监督两大职能。到20世纪80年代，又出现了从一职能讲、二职能讲直到八职能讲以致全职能讲并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的阐述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因而不利于会计理论构造内容的完善。从当代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为反映和管理两大职能比拟适宜。

25、反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计介入到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是互相联络、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证实，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论根据。财务会计的工作要求会计目的会计目的是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的详细化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目的和会计职

26、能的内在联络，西方会计学界强调会计目的，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望到达主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目的的概念，但不同学派对会计目的的理解也有不同。如决策有用性学派以为，会计目的是向信息使用者提供有用的信息，经济责任学派则以为，会计目的是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目的的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论构造问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。财务会计

27、目的的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与本质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者以为，既然财务会计的目的是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有一样的基础。财务会计的技术规范会计准则会计准则是从专业技术的

28、角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判定标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经历的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理详细业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来讲，会计准则不仅是技术标准，在其制定和施行经过中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开场明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立根据。我国的会计准则分为基本准则和详细准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，详细准则就财务会计核算的基本业务和

29、特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完好的体系，但其互相之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与慎重性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。财务会计的详细内容会计要素会计要素是根据经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计详细内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是由于只要根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的详细内容进行有效的分类核算;而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这

30、样才有其独立设置的意义;同时各个会计要素之间应存在特别严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联络。根据我国的社会经济特性，我国（企业会计准则）将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素)，收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只要明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。财务会计的社会背景会计环境会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会

31、计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的施行等起重要的影响。正由于如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。会计界一般以为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则

32、确实定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟;另一方面，新的会计方法可以以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。财务会计的处理技术会计程序会计程序是指会计处理睬计业务、生成会计数据和信息的详细步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是由于它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映经过和联络机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。参考文献：1.汤云为。会计理论。上海：上海财经大学出版社，19972.夏冬林。国际会计比拟。北京：中国财政经济出版社，19963.吴水澎。中国会计理论研究。北京：中国财政经济出版社，20004.刘仲文。会计理论与会计准则问题研究。首都经济贸易大学出版社，2000基本理论论文