对人力资源成本会计核算的新考虑论文-精品文档.docx

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1、对人力资源成本会计核算的新考虑论文对人力资源成本会计核算的新考虑论文会计核算方法是用来反映和监督会计对象的，由于会计对象的多样性和复杂性，就决定了用来对其进行反映和监督的会计核算方法不能采取单一的方法形式，而应该采用方法体系的形式，因而，会计核算方法由设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、和编制财务报告等详细方法构成。这七种方法构成了一个完好的、科学的方法体系。下面是学习啦我今天为大家精心准备的：对人力资源成本会计核算的新考虑相关论文。内容仅供参考浏览，希望能对大家有所帮助!对人力资源成本会计核算的新考虑全文如下：摘要：人们对人力资源成本的核算和报告有至今还没有统一

2、的认识和切实可行的核算方法。在对前人的文章进行深化研究的基础上,结合新企业会计准则的有关精神和思路,提出了在理论上和实践中切实可行的人力资源成本会计核算的方法。主要包括下面四部分:人力资源成本的构成及计量形式,人力资源成本的账户设置,人力资源成本典型业务核算示范和人力资源成本的报告与披露。其中人力资源成本的账户设置及其核算完全贯彻了简便可行又不违犯会计原则的精神。关键词：人力资源成本;人力资产;人力资本随着全球进入知识经济时代,人力资源已经被作为企业最重要的核心资源,其核心作用也对整个企业发生着越来越深入的影响,因而有人以为人力资源会计是21世纪会计主流。显然,对人力资源成本的准确会计核算就成

3、为人力资源会计的最重要的基础。只要对人力资源成本进行准确的核算和报告,才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理,才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。自从20世纪六七十年代人力资源会计产生以来,很多学者对其各个方面进行了广泛的研究,获得了大量的研究成果。然而,很多研究都只是处于理论研究阶段,实践工作几乎没有展开,施行的困难也较多。近年来,也有很多文章阐述了进行关于人力资源成本的核算方面的实践问题,但是至今没有构成统一的认识,也没有统一被认可的一套可行的会计核算方法。究其原因,就是可操作性问题,即对人力资源成本的核算没有构成可操作性的实践方法。因而,对人力资源成本会计核算的研

4、究就显得尤为重要,提出合理可行的实际操作方法就显得愈加有必要。本文主要分下面四部分:人力资源成本的构成及计量形式,人力资源成本的账户设置,人力资源成本典型业务核算示范和人力资源成本的报告与披露。一、人力资源成本的构成及计量形式(一)人力资源成本的构成纵观诸学者对人力资源成本的构成研究来看,其在人力资源成本的构成上看法固然存在一定认识上的差异,但是总体上包括的内容几乎是一致的,都是围绕在人力资源发生的各项费用和支出。这里我们借鉴前人研究的观点,把人力资源成本分为获得、开发、使用和遣散成本。1(P292-P308)1.人力资源的获得成本。指获得人力资源而发生的成本或付出的代价,即企业在招募和录取职

5、工的经过中发生的成本。包括招募、选拔、雇佣、安置而发生的各种支出。2.人力资源的开发成本。是为提高企业单位人员业务水安然平静素质使其符合新的工作岗位工作条件等进行的人力资源开发所发生的支出或招致的牺牲并对象化的结果,即因培训而发生的各种支出,主要包括上岗培训、在职培训和脱产培训所发生的各种费用支出。3.人力资源的使用成本。指企业在使用职工的劳动力经过中发生的成本,即为保持人力资源的正常使用而发生的一些必要的经常性支出,如用于支付工资、福利、奖励、保险保障、日常人事管理成本等维持费用。4.人力资源遣散成本。指企业人力资源离岗、离任所发生的成本,包括人力资源的遣散费用和安置费用等。前者如支付遣散人

6、员的离任补偿费用、空职损失、离任低效费用和其他遣散事务处理费用支出等。后者如支付离退休人员的工资、福利和安置费用等。(二)人力资源成本的计量形式根据前人的研究并结合新企业会计准则,文章提出三种实际有效的计量形式:历史成本计量形式,重置成本计量形式和公允价值计量形式。1.历史成本计量形式。人力资源原始成本是指为获得和开发人力资源所必须付出的代价。它通常包括选拔、聘任、培训和辞退等一系列经过中所支付的费用。历史成本计量形式记录的是人力资源发生时的成本,可能与如今的实际成本有一些差距,相关性不高;但该形式是传统的计量形式,方法比拟成熟,计量可靠性高。2(P37-P38)2.重置成本计量形式。人力资源

7、重置成本是指由于置换目前正在使用的员工所应付出的代价。重置成本法是指在当前物价水平下,假设对企业现有工作人员重新获得、开发、培训及辞退所发生的代价。重置成本一般包括前职雇员离去而发生的成本,以及获得并开发其替代者所发生的成本。人力资源的重置成本包括从员工个人方面计量的个人重置成本和从职位方面计量的职务重置成本。3.公允价值计量形式。根据新会计准则的精神,本文推荐公允价值计量形式。根据新会计准则,采用公允价值形式计量的,应当同时知足下列条件:3(P19)(1)存在活跃的人力资源交易市场;(2)企业能够从该交易市场上获得同类或类似人力资源的市场价格及其他相关信息,进而对其公允价值做出合理的估计。在

8、我国人力资源成本的计量中,假如一项人力资源获得及以后的评估能够知足以上两个条件,能够使用人力资源的公允价值计量形式。该形式能够准确的计量企业的人力资源的现实成本价值,有利于企业内部和外部的会计信息使用者利用该信息做出准确的决策。对于知识密集型企业作用更为显著。二、人力资源成本的账户设置在对前人的文章进行深化研究的基础上,结合新企业会计准则的有关精神和思路,基于成本-效益原则,在基本上不影响现有的会计账户体系的前提下,运用最简单明了的方法提出了切实可行的可操作性较强的账户设置新方法,即仅仅设置了人力资产、人力资源成本、人力资源减值准备三个一级会计科目和资本公积账户下设置资本公积-人力资本账户。(

9、一)人力资产账户,资产类账户,用来核算企业予以资本化的人力资源成本根据新企业会计准则,资产的定义是指企业过去的交易或者事项构成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可见企业发生的某些人力资源成本符合资产的定义,应该设置一个反映资产的账户。再根据无形资产的定义,即指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别的非货币性资产。资产在符合下列条件时,知足无形资产定义中的可识别性标准:(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利能否能够从企业或其他权利和义务中转移或者分离

10、。因而,应该把人力资源某些符合资产和无形资产的定义的获得和开发成本确以为资产,设置人力资产账户,来反映该部分的人力资源变动情况。这里是把整个企业可予以资本化的人力资源成本,即人力资产看作一个整体来核算。账户借方登记从人力资源成本账户转入的应予资本化的获得和开发成本;贷方登记人力资产减少,包括遣散、调出、辞职、死亡而减少的人力资产,转入人力资源成本账户;余额表示现有人力资产的历史成本或重置成本。(二)人力资源成本账户,用来核算企业所有关于人力资源的成本确切的讲这是一个过渡性账户,其性质类似于固定资产清理账户,即企业发生和分配的所有与人力资源成本相关的费用,都经过该账户。随着企业对人的知识、能力的

11、依靠性越来越大,准确的反映这部分的信息就显得越来越重要了,但是在现有的条件和会计体系下,设置并施行一套完备的人力资源成本核算体系需花费的成本较大,不符合成本-效益原则。另外,前人研究提出的很多账户设置较为复杂,核算起来较为费事,可操作性差。因而,本文删繁就简,只设置一个账户记录所有有关人力资源的成本费用支出。根据需要,该科目能够下设获得成本、开发成本、使用成本等二级账户,比拟具体的记录各项成本的发生、转出和分配。该账户借方登记企业本期实际发生的与人力资源有关的各项成本费用支出;贷方登记本期转出的各项成本费用;期末无余额。(三)人力资源减值准备账户,资产类账户,作为人力资产账户的抵减科目我们根据

12、万寿义在（当代企业成本管理研究）中提出的建议和设想,结合本人对该部分的理解,对其进行改良并设置该账户。即不设置人力资产摊销账户,由于人力资产与一般的物质资产明显的不同,物质资产随着时间的推移和使用,价值不断的降低,所以需要折旧和摊销;而人力资产则是随着个人经历的增长和能力的提高,价值一般不会下降,进行折旧和摊销是不合理的。而且设置人力资产摊销账户有可能导致重复记录的情况。4(P146-P148)人力资源减值准备账户的存在也是为了保证人力资产记录的完好性和持续性,在期末进行评估时,一旦发生了其重置成本或者公允价值低于历史成本时,其差额就记入该账户。账户借方登记人力资产价值回升时,转回的部分成本费

13、用;贷方记录人力资产发生减值时的减值部分;期末余额在贷方,表示本期人力资产的减值部分。(四)资本公积-人力资本账户,所有者权益类账户,用来记录人力资产评估增值的部分人力资产于其他的物质资产是一样的,企业要对其进行定期的检查和评估,查看能否减值或者评估其实际价值能否增值。假如有确凿证据表明,本期人力资产评估确实增值,则增值部分记入资本公积下设的人力资本账户中,即资本公积-人力资本账户。账户借方登记人力资产评估增值降低部分;贷方登记人资产评估增值部分;期末余额一般在贷方,表示本期的增值部分。三、人力资源成本典型业务核算示范根据上面的账户设置,本文下面将对人力资源成本的核算作简单的演示讲明。(一)通

14、过招聘等方式获得人力资源而发生的费用支出,先通过人力资源成本账户:借:人力资源成本贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等雇员正式交付给有关部门使用时,获得成本中可予资本化的部分转入人力资产账户:借:人力资产贷:人力资源成本(二)本期对企业员工进行培训等发生的各项费用支出,先通过人力资源成本,再予资本化:借:人力资源成本贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等借:人力资产贷:人力资源成本(三)本期因支付工资、福利等发生的各项支出,全部通过人力资源成本,再进行分配:借:人力资源成本贷:库存现金、原材料、应付职工薪酬等借:生产成本、制造费用、管理费用等贷:人力资源成本(四)对本期人力资产进行评估,发现减值

15、,记入人力资源减值准备账户:借:营业外支出贷:人力资源价值准备评估后发现增值,或者无偿转入,记入资本公积-人力资本账户:借:人力资产贷:资本公积-人力资本(五)本期发生人力资源流失,按比例减少人力资产及其相应的评估确定的减值准备和资本公积,并转入人力资源成本并进一步分配到各项成本费用:借:资本公积-人力资本人力资源成本库存现金等贷:人力资产库存现金、原材料、应付职工薪酬等借:营业外支出、管理费用等贷:人力资源成本这种核算方法,只是在原有的会计账户体系基础上稍加修改,通过人力资产、人力资源成本、人力资源减值准备和资本公积-人力资本四个账户,基本反映企业本期人力资源的信息。它本身无需有一个完好的体

16、系,最终目的是通过简单的核算能够准确反映企业人力资源的相关信息。四、人力资源成本的报告与披露根据本文前面设计可知,我们对人力资源成本的期末报告主要是以报表附注为主,而基本上不修改四大报表的构造和内容,只是在报表中相应的增添了三个项目。第一,人力资产。人力具有非流动资产中无形资产的特征,应该在资产负债表的非流动资产项下无形资产下边参加人力资产项,来反映人力资产扣除减值准备后的净额。第二,人力资本。人力资本是资本公积的一个二级科目,根据重要性原则和相关性原则,在资产负债表和所有者权益变动表的资本公积项下单列人力资本项目。第三,报表附注。在报表附注中对报表没有反映出来的信息进行具体的讲明和解释。首先要具体讲明本期发生的人力资源成本,包括获得、开发、使用和遣散成本等;还要讲明本期人力资产的重大变动情况及其原因和影响;另外,还要讲明本期人力资产评估的重大增值或减值等情况及其影响。