中国互联网企业内部控制案例研究.docx

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1、学校代码： 10036 工商管理硕士专业学位论文 中国互联网企业内部控制案例研究 培 养 单 位 ： 国 际 商 学 院 专业名称：工商管理硕士 研究方向：内部控制 作 者：杨堃 指导教师：钱爱民 论文日期：二一五年五月 Case Study on Internal Control of Chinese Internet Enterprises 学位论文原创性声明 本 人 郑 重 声明 ： 所 呈 交 的 学 位 论 文 ， 是 本 人 在 导 师 的 指 导下 ， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外 ， 本 论 文 不 含任 何 其 他 个 人 或 集 体 已 经 发

2、 表 或 撰 写 过 的 作 品 成 果 。 对 本 文 所 涉 及 的 研 究 工 作 做 出 重 要 贡 献 的 个 人 和 集 体 ， 均 已 在 文 中 以 明 确 方 式 标明 。 本 人 完 全意 识 到 本 声 明 的 法 律 责 任 由本 人 承 担 。 特 此 声 明 学位论文作者签名： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本 人 完 全 了 解 对 外 经 济 贸 易 大 学 关 于 收 集 、 保存 、 使用 学 位 论 文 的 规 定 ， 同 意 如 下 各 项 内 容 ： 按 照 学 校 要 求 提 交 学 位 论 文 的 印 刷 本 和 电 子 版 本 ； 学 校

3、有 权 保 存 学 位 论 文 的 印 刷 本 和 电 子 版 ， 并 采 用 影 印 、 缩 印 、 扫 描 、 数 字 化 或 其 它 手 段 保 存 论 文 ； 学 校 有 权 提 供 目 录 检 索 以 及 提 供 本 学 位 论 文 全 文 或 部 分 的 阅 览 服 务 ； 学 校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文 ; 学校可以 采 用 影 印 、 缩 印 或 者 其 它 方 式 合 理 使 用 学 位 论 文 ， 或 将 学 位 论 文 的 内 容 编 入 相 关 数 据 库 供 检 索 ； 保密 的 学 位 论 文 在 解 密 后 遵 守 此 规定。 学位论文作者

4、签名： 年 月 日 导师签名： 年 月 日 关键词： 互联网企业，商业模式，内部控制，风险导向 摘 要 中国互联网企业在过去的近二十年间，经历了快速发展的阶段，也对原有零 售、资讯、娱乐、通信等行业的运营模式，进行深刻的重塑和影响，对国内数亿 民众的生活、工作、娱乐方式，也成为中国经济增长的新热点和引擎。 在中国互联网大潮方兴未艾的时候 ， 互联网企业的管理问题也成为了众多学 者关心的领域和热点 。 本文作者试图通过案例研究的方式 ， 从内部控制角度 ， 去 解读中国互联网企业在快速发展过程中在内部控制领域面临的问题和挑战。 本文共分为六大部分，包括绪论、文献综述、中国互联网企业内控现状与内

5、控体系的构建 、 互联网企业内控案例 研究与问题分析 、 互 联网企业内部控制体系 优化建议及策略 、 结论与不足 。 本文从互联网企业特点出发 ， 主要以典型案例研 究的方式 ， 深入剖析互联网企业在内部控制体系构建过程中面临的主要问题 、 挑 战 ， 加 以 探讨和分析 ； 在文章第 5 章 ， 作者提出具有针对性的解决方案 ， 并从战 略层面和全局高度 ， 去提炼和总结互联网企业内控框架设 计 思路和策略 ， 为未来 互联网企业构建 、 优化和改进内控体系时以借鉴和参考 。 在文章的最后 ， 作者对 全文内容进行了简要回顾和总结 ， 并对在这个领域未来的研究方向和关注点 ， 提 出了初步

6、建议。 Keywords： Internet Enterprise， Business Model， Internal Control， Risk-oriental Abstract In the past twenty years, the internet industry develops rapidly, impacts on and reforms the operational models of many traditional industries, such as retails, media, entertainment and communication. The dev

7、elopment of internet industry leads the people to the new information times and changes the lifestyle and manners of working, and becomes the critical engine of Chinese economy. In the internet wave, from the vision of the internal control, the author expects to focus on, analyze and resolve the pro

8、blems which the fast-growing internet enterprises face. The thesis is defined to six chapters, including the significance of the essay, the status of internal control theory and practice, the selected case research of internal control practice in the internet enterprises, the problems proposed and t

9、he analysis on internal control based on the case study, the suggestion on internal control improvement for the internet enterprises, the conclusion and outlook over internal control in the industry. Aligning to the features of internet and the representative case study, the research focuses on the

10、core difficulties and challenges during the internal control system implementation. From the practical case research and analysis, the author will propose the suggestive solution for the internal control theory and practical frameworks, which should help the internet enterprises on the design, imple

11、mentation, improvement and optimization of internal control system. 目录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究的背景 . 1 1.2 研究的意义 . 1 1.2.1 研究的理论意义 . 1 1.2.2 研究的实践意义 . 2 1.3 研究方法 . 2 1.4 本文的创新之处 . 3 1.5 论文结构 . 3 第 2 章 文献综述 . 4 2.1 国外研究现状 . 4 2.2 国内研究现状 . 5 第 3 章 中国互联网企业内部控制现状与内部控制体系构建 . 7 3.1 中国互联网企业内部控制发展阶段 . 7 3.2 中国互联

12、网企业内部控制现状 . 7 3.3 互联网企业内部控制体系构建理论基础 . 8 3.4 互联网企业内部控制体系构建策略与方法 . 11 第 4 章 中国互联网企业内部控制案例研究与问题分析 . 12 4.1 中国互联网企业内部控制案例选择策略 . 12 4.2 中国互联网企业内部控制案例研究 . 13 4.2.1 门户网站 A 公司内部控制案例研究 . 13 4.2.2 视频网站 B 公司内部控制案例研究 . 14 4.2.3 电子商务 C 公司内部控制案例研究 . 16 4.2.4 在线游戏 D 公司内部控制案例研究 . 20 4.3 互联网企业内部控制问题分析 . 22 4.3.1 内部控

13、制环境不健全 . 22 4.3.2 内部控 制体系与企业商业模式不匹配 . 23 4.3.3 内部控制体系设计思想存在误区 . 23 4.3.4 信息系统与内部控制体系脱节 . 24 4.3.5 互联网领域内控专家不足 . 24 第 5 章 互联网企业内部控制体系优化建议及策略 . 24 5.1 互联网企业内部控制发展趋势 . 24 5.2 内控体系优化目标与策略 . 26 5.3 内部控制体系优化建议 . 27 第 6 章 结论与不足 . 28 6.1 研究结论 . 28 6.2 研究的不足 . 29 参考文献 . 30 致谢 . 31 个人简历 . 31 1 第 1 章 绪论 1.1 研究

14、的背景 互联网自从 1995 年开始进入中国，瀛海威的成立正式标志着互联网走进了 中国民众中的工作、生活。从上世纪九十年代的瀛海威、 8848 电子商务的创立 到 2000 年的搜狐、新浪、网易的赴美上市，再到腾讯、百度、阿里巴巴、奇虎 的崛起 ， 短短二十年 ， 中国互联网从无到有 、 从小到大 ， 从起步阶段将国外成熟 的互联网商业模式 copy to China，到基于中国国情和民众习惯，自主研发，逐步 创立 、 完善立足于本土特色的互联网商业 、 运营模式 ， 与硅谷比肩 ， 成为了世界 互联网领域两极之一 。 二十年间 ， 中国网民数量从以科研人员为主的数百人 ， 到 现在 5.9

15、亿，占中国人口 44%，成为世界网民数 量第一大国。 截止 2014 年 9 月，在世界前十大互联网企业中，中国企业独占四家 (阿里巴 巴、腾讯、百度、京东 )，占据了近半壁江山。中国互联网行业的发展和成就， 凝聚了无数 IT 人的努力和付出，也深刻的反映了中国参与、融入和领跑国际信 息技术竞争的艰辛历程，是中国产业升级、技术创新、经济发展的生动实例。 在中国互联网产业方兴未艾 、 领跑全球的今天 ， 我们看到了四大巨头的成功， 也要充分认识到互联网领域存在着大量的初创型和成长型的企业 ， 而这些企业在 快速发展过程中 ， 都存在着业务流程不规范 、 财务核算能力薄弱 、 职责定义不清、 风险

16、管控体系缺失等现状 。 因此 ， 中国互联网企业在内部控制理论 、 实 践 方面的 经验、教训亟待总结和提炼、分析，以资未来的理论研究和实践参考。 1.2 研究的意义 在中国互联网行业快速发展的今天，系统、全面地对国内典型互联网企业存 在的内控问题进行研究和分析，都具有非常深远的理论价值和现实意义。 1.2.1 研究的理论意义 内部控制体系是指一个企业为了其经营目标的实现，保护资产，确保财务信 息的真实 、 可靠 ， 确保经营战略 、 计划得以有效执行和落地 ， 实现经营活动的经 济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我规范、约束、规划、控制、评价 和改进的一系列措施 、 流程 、 体系的总

17、称 ； 其基于成本效益原则 ， 建 立基于风险 和流程的内部控制体系 ， 是企业建立 、 健全内部控制机制的主要策略和方式 。 但 互联网企业因行业商业模式创新较快 、 信息技术迭代频繁 、 商业模式多变等行业 2 特点 ， 导致了企业风险点分散且风险敞口变化频繁 、 企业组织架构和运营模式的 调整导致了基于流程的内控体系管理落后于实际业务运营 ， 导致了互联网企业的 内部控制成为制约企业管理提升和产业链条进一步扩成的制约瓶颈 ， 而因互联网 行业起步较晚 、 商业模式多样 、 行业整体成熟度偏低 ， 各产品线运营模式差异极 大等客观因素 ， 导致学术界对互联网企业内部控制体系的研究涉猎很少

18、， 无法基 于互联网发展模式 、 运营特点等行业特有属性 ， 提供具有理论高度和战略层面的 指导。 本篇论文从行业特点和发展趋势、运营特点等多个维度，去解读和分析互联 网企业在内部控制遇到的问题 、 挑战 ， 并提出具有针对性的解决方案 ， 并从战略 层面和全局高度 ， 去提炼和总结互联网企业内控框架设 计 、 优化思路和方法 ，为 相关理论体系的研究提供借鉴和资料。 1.2.2 研究的实践意义 在 2013 年，中国互联网企业产值已占 GDP 4.4%，中国互联网企业已成为国 民经济中最活跃的一支力量 ， 中国已诞生了数家世界级的互联网企业 。 大型互联 网企业投资 、 收购 、 兼并了数量

19、庞大的创业企业 、 中小型互联网企业 ， 打造了相 应的互联网生态圈，形成了巨型互联网企业。 随着巨型互联网企业众多产品线的商业模式、运营方式、所处行业、成熟度 等的客观因素的不同 ， 也造成了企业内控体系设计和落地实施的难度 。 而中国互 联网行业，已形成了 TABLE 巨头订立的局面，也逐步开始了跨领域战略投资和 海外投资 ， 已逐渐形成了控股企业集团的雏形 。 集团公司运营模式从业务 、 管理、 风控 、 财务等多维度 ， 都对内部控制体系的设计有效性 、 可行性 、 科学性和弹性 提出了挑战 ， 而国内尚缺乏对本土互联网企业的管理实践总结和归纳 ， 因此 ， 本 文期望能够分析中国互联

20、网企业盈利模式 、 商业模式 、 业务流程 、 组织结构等领 域存在问题 ， 并对存在的问题进行深度剖析 ， 提出有益的解决方案 ， 并探讨如何 建立适合中国本土互联网企业的内控体系的问题 ， 为日趋壮大和发展的中国本土 互联网巨头们在建立和完善内部控制 体系时 ， 提供有借鉴和参考 ， 避免走一些不 必要的弯路。 1.3 研究方法 在本文中，主要通过案例分析的方法，通过对代表性企业的示例，进行事实 陈述 、 问题呈现 、 理论解析 、 原因探讨的策略 ， 逐步展开对互联网企业内部控制 共性问题和难点的研究和分析 。 在案例分析过程中 ， 通过查询相关文献 、 案例企 业调研和高管访谈等方式，

21、收集相关资料。 3 在本文的撰写过程中 ， 对 2013 年版本新 COSO 框架 、 萨班斯法案 进行了 深入研究，并结合 Sawyars Internal Auditing等经典内审、内部控制著作，为 互联网企业内部控制案例研究提供了充足的理论基础 ； 并在研究过程中 ， 结合国 内外领先内部控制研究机构或公司 (如甫瀚咨询、普华永道等 )的研究成果，并通 过对优酷、爱奇艺、唯品会、搜狐、当当网、乐逗游戏、新浪网等中国代表性互 联网企业的内部控制实践情况进行了调研 ， 完善了本文的案例部分 ， 丰富了代表 性企业的分析素材 。 通过对代表性企业问题的分析研究 ， 推导出中国互联网企业 面对

22、的内部控制共性问题和普遍性挑战。 1.4 本文的创新之处 目前，在国内外内部控制研究领域，都缺乏对互联网企业内部控制理论、实 践、特征及方法的研究，这也成为制约和影响互联网企业内部控制体系的实践、 发展和成熟。 因此，作者希望通过本篇论文在借鉴国内外成熟内部控制理论成果基础之 上 ， 对国内具有代表性的互联网企业内部控制问题进行分 析 和归纳 ， 提出具有针 对性的解决建议，在中国互联网企业内部控制案例研究领域进行初步探索。 本文的创新点之一：对于具有行业特征明显、管理成熟度偏低的互联网行业 进行研究和分析 ， 既是对互联网企业内部控制现状的梳理和归纳 ， 更是对内部控 制体系在互联 网行业应

23、用实践研究领域的拓展 ， 对内部控制理论在具体行业应用 的丰富和创新； 本文的创新点之二：互联网商业模式复杂多变，本文通过典型案例分析的研 究方法 ， 覆盖了主流的互联网商业模式和代表性企业 ， 对现有互联网商业模式下 共性内部控制问题的研究和分析，为其他互联网企业在内部控制体系构建过程 中，提供了具有针对性的参考和借鉴，具有积极的实践意义和价值。 1.5 论文结构 全文共分六章： 第 1 章，绪论。本章主要阐述中国互联网企业内部控制案例研究选题的背景 和意义、研究方法、本文的结构安排与创新之处。 第 2 章，文献综述。本章节中，列举了在内部控制领域国内外最具代表性和 价值的研究文献和资料，并

24、对其研究文献和资料内容进行了综述。 第 3 章，中国互联网企业内控现状与内控体系的构建。本章主要介绍互联网 企业内部控制阶段及发展现状 ， 并基于互联网企业特点 ， 提出互联网企业内部控 制体系构建的理论基础及实施策略、方法。 4 第 4 章，互联网企业内控案例研究与问题分析。本章主要对选取的 4 家具有 代表性的互联网企业内部控制进行案例研究 ， 提出其在内部控制领域面临的主要 问题，并对基于案例研究得出问题展开探讨，分析其问题产生的深层原因。 第 5 章，互联网企业内部控制体系优化建议及策略。本章主要包括内部控制 发展趋势的探讨 、 提出内部控制体系优化的策略与建议 、 总结和阐述互联网企

25、业 内部控制构建的关键成功因素。 第 6 章，结论与不足。本章对本篇论文的内容进行简略概述，并对本篇论文 研究的结论进行总结，并指出了本文研究的局限与不足之处。 第 2 章 文献综述 2.1 国外研究现状 现代内部控制体系的起源于二十世纪三十年代，在 1936 年美国颁布的独 立公共会计师对财务报表的审查 中对 “内部控制 ”进行了首次定义 。 在二十世纪 四十年代到二十世纪七十年代 ， 随着全球经济活动日趋活跃和大型企业集团的出 现， “内部控制 ”从单纯的 “会计控制 ”领域，拓展到了 “管理控制 ”维度，内部控 制 既可以保证资金安全 、 财务数据准确 ， 又可以实现对企业运营流程效率

26、、 质量 的有效监控和管理，推动企业战略目标的执行和落地。 随着内部控制的实践需求日趋强烈 ， 也驱动了内部控制理论研究的进一步发 展。在内部控制理论研究领域，具有代表性的研究成果和文献资料主要包括： 美国注册会计师协会（ 1988）发布的审计准则公告第 55 号中对内部控 制结构要素的定义 ， 其指出内部控制体系包含了控制环境 、 会计制度 、 控制程序 三大基本要素，这是首次将 “控制环境 ”归纳入 “内部控制 ”体系最重要部分，也对 后续的理论发展产生了重大的影响。 COSO 委员 会 （ 1992） 发布 了 内部控制 整体框架 ， 在其框架中首次明 确 了 内部控制的三项目标和五大要

27、素 ， 三项目标分别是 ： 合理保证经营的效率和 有效性 、 合理保证财务报告的可靠性 、 适度保证对现有法律法规的合规 ； 五大要 素分别对应控制环境 、 风险评估 、 控制活动 、 信息与沟通 、 监督 。 1992 年版 COSO 框架为内部控制体系奠定了重要理论基础和实践指引 ， 具有非常重大的理论 意 义 和价值。 William G. Sawyer（ 1996）在索耶内部审计中明确了内部控制体系评价 的方法 、 工作流程及对内部审计的影响 ， 系统性地将内部审计工作与内部控制进 行整合和归纳，也将内部控制评价纳入了内部审计工作内容范畴。 COSO 委员会（ 2002）在 1992

28、年版 “内部控制 整体框架 ”基础之上，开发 5 和颁布了 COSO 企业风险管理框架，也就是著名的 COSO 八要素模型，细化了 基于 COSO 模型基础的企业风险管控实践，也是在原有内部控制框架基础之上， 对企业风险管理理论和实践进行的方向性拓展和延伸。 Collins、 Kinney 等三 人 （ 2006 年 ） 对内部控 制 缺陷的识别 、 评估和 披 露 、 改 进策略进行了分析和论述 ， 其对内部控制缺陷的研究成果对内部控制持续改进具 有积极的指导意义。 PCAOB（ 2006） 明确 了 内部控制评价的方法 、 内容和范围 ， 其 将内部控制评 价定义为企业管理者和外部审计师对

29、企业会计信息系统各方面风险评价的一个 过 程 。 审计准则第 5 号 明确了 COSO 框架在萨班斯法案合规过程中的内部控 制应用基础和实践框架。 Jan Colbert（ 2008）在 How to Monitor Internal Controls一文中，对基于 COSO 框架的内部控制体系的监控机制 ， 进行了进一步分析和阐述 ， 并在原有研 究成果的基础上 ， 对内部控制监督方法和策略进行完善和拓展 ， 将其更好地与风 险管理、内部审计相融合。 COSO 委员会（ 2013）修订和颁布了新 COSO 框架，其对信息技术对内部控 制影响 、 公司治理 、 反舞弊与内部控制非财务目标等内

30、容 深入讨论和阐述 ， 为内 部控制理论体系的进一步拓展提供了基础 ， 也为企业内部控制实践提供了具体指 引。新 COSO 框架这是二十一世纪最重要的内部控制理论研究成果之一。 2.2 国内研究现状 在相当长的一段时间内，国内学术界对内部控制理论的研究，主要集中于对 国外内部控制理论研究成果和模型的介绍，以及国外内部控制理论与我国法律、 财务制度 、 企业运营实际情况相结合领域的论述之上 ， 较少原创性的基础理论创 新性、前沿性研究成果。 在近几年，学术界对内部控制体系和理论进行了几个领域的探讨，也进一步 丰富了内部控制理论框架和实践指引，其代表性的方向如下： （ 1） 内部控制理论与框架研究

31、 吴水澎、邵贤弟等（ 2000）从控制理论为出发点，解读和论述了对内部控制 各层面的内容，对 COSO 框架在中国的应用和落地，提供了借鉴和参考。朱荣 恩（ 2000）从理论角度，对内部控制理论的发展、演变、趋势进行研究和探讨， 也对中国目前内部控制理论现状进行分析和论述 ， 从全局层度对国内外内部控制 理论的发展进行了系统性的论述 。 李明 辉 （ 2003） 对公司治理与内部控制之间的 关系 、 影响和作用 ， 进行了研究和探讨 ， 指出了公司治理是内部控制的重要组成 部分 ， 其公司治理也从控制环境角度对内部控制的设计 、 运行效果具有影响 。 李 6 三 喜 （ 2008） 从内部控制

32、理论和实践角度 ， 对内部控制目标体系进行了研究和探 讨 ， 并结合国际理论发展趋势和内部控制目标体系变迁 ， 提出了内部控制目标的 重新定位，丰富了内部控制目标体系研究。 （ 2） 内部控制评价研究 吴清帐（ 2003）从内部控制评价实践角度出发，分析和对比了常用的内部控 制评价方法和体系 ， 提出了具有实践价值和指导意义的企业内部控制体系评价手 段和指标体系。方红星（ 2008）在内部控制审计与组织效率一文中组织效率 与内部控制进行了对比分析 ， 支出了内部控制设计的成败 ， 直接对组织效率造成 影响 ， 也从另外一个具体维度 ， 探讨了内部控制框架中的效率目标的具体应用案 例。张先治、戴

33、文涛（ 2011）在借鉴和参考国外内部控制评价体系和方法的基础 之上 ， 结合中国制度环境和内部控制实践情况 ， 提出了基于会计指标 、 内部控制 指标和业务指标体 系相结合的多重内部控制评价系统 ， 探讨和提出了中国内部控 制指标体系定量评价方法。 （ 3） 内部控制在中小企业应用研究 朱荣恩（ 2005）对中国企业内部控制实践案例进行了分析论述，从案例角度 出发，对 COSO 框架在中国企业内部控制应用场景、效果、质量及问题进行探 讨 ， 将内部控制体系理论与中国企业内部控制实践相结合 。 娄德华 、 傅 黎 瑛 （ 2005） 对中国中小企业内部控制现状 、 内部控制理论进行了系统分析和

34、论述 ， 并提出了 中小企业构建内部控制系统过程中的目标 、 关键任务 、 行动策略和方法 ， 对中小 企业部署和完善内部控制体系 ， 具有积极的借鉴意义 。 谢 晖 （ 2009） 对我国中小 企业内部控制体系现状进行了实证研究 ， 梳理和分析中小企业在构建内部控制体 系过程中面临的主要问题和挑战 ， 阐述了在中小企业构建内部控制体系需重点关 注的领域和内部控制体系构建的策略 、 方法 。 曹新 平 （ 2009） 对互联网企业内部 控制进行研究和分析 ， 并通过案例研究的方式 ， 阐述了中国互联网企业在内部控 制体系构建过程中面临的主要问题和挑战 ， 并在理论 、 实践两个维度 ， 展开了

35、探 讨和分析 ， 提出了完善建议和思路 。 王 佳 （ 2010） 对具有高成长性的中小型高科 技企业内部控制体系设计进行了思考和分析，并提出了具有的完善建议和策略、 方法 。 这是国内较早的对快速发展的中小型高科技企业的内部控制应用研究和探 讨，具有一定的领先性和代表性。刘文锦（ 2012）通过案例研究方式，对内部控 制体系在中小企业实施过程中的问题进行了分析和阐述，并基于企业行业特征、 企业规模等具体因素，提出了具有针对性的对策和解决建议。 7 第 3 章 中国互联网企 业 内部控 制 现状与内部控 制 体 系 构建 3.1 中国互联网企业内部控制发展阶段 回顾近二十年中国互联网企业的发展

36、历程，内部控制的历史只有十二年，但 伴随着互联网企业的爆炸式增长，也从监管合规，到企业管理工具跨越式发展。 走过了传统企业几十年发展的道路。 但也可以看到内部控制在互联网企业的发展极不均衡。在大型互联网企业 中 ，内部控制体系的发展和实践日趋成熟 ， 而在更大数量的中小型 、 创业型互联 网企业之中，内部控制还处于 “混沌 ”状态，因内控缺失造成的企业财务损失，甚 至倒闭的案例，也屡见不鲜。 因此，在中国互联网企业中，内部控制的发展经历了如上的三大阶段： （ 1）混沌阶段：互联网企业没有定义规范化的控制体系或控制活动都是自 发性的行为，缺乏正式的、规范化的内部控制体系； （ 2）监管合规阶段：

37、多在赴海外上市后，因监管要求，构建了初步的基于 财务报告准确性的内部控制体系，以满足上市监管和合规要求； （ 3）管理驱动阶段：基于管理效率与效果、集团管控和公司治理等更高层 次管理需求 ， 企业基于行业特点 、 商业模式 、 组织架构等因素不断优化和完善的 内部控制体系的时期，在这个期间，合规只是内部控制体系的一个从属性目标， 更高的目标是管理需求和价值导向。 3.2 中国互联网企业内部控 制现状 中国互联网企业的内部控制，也是发轫于萨班斯法案的合规要求。 2002 年 ， 萨班斯法案的颁布，当时已在美国上市的互联网门户巨头新浪们即需要 符合该法案要求 ， 披露内部控制设计及运行有效性 。

38、而中国互联网在模式与模式 创新 、 技术迭代的内在要求和与竞争对手贴身肉搏 、 抢占市场先机的外在压力下， 一直忽视财务管理职能的建立，更无法奢谈内部控制。 萨班斯法案的合规与监管要求，客观地推动了中国互联网企业的内部控 制发展和实践 ， 尤其在赴美上市的互联网企业中 ， 这股浪潮时至今天 ， 依然是互 联网企业构建内部控制的 主要因素之一。 而随着中国互联网企业的日益壮大，出现了腾讯、京东、阿里巴巴、百度这 样的世界级的巨无霸互联网企业 ， 其对产业链的投资 、 把控日趋加强 ， 投资 、 控 股 、 收购了大量初创型 、 成长期的互联网公司 ， 打造了出了平台级 、 产业链级的 互联网航母舰队 。 因此 ， 在企业规模 、 商业模式 、 产品特性及组织架构存在较大 差异的情况下，超大型互联网企业董事会及管理层也开始借助内部控制体系和 8