试论当代成本会计论文.docx

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1、试论当代成本会计论文试论当代成本会计论文随着社会生产的发展，十分是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越严密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深入的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，当代成本会计在此时孕育而生。下面是学习啦我今天为大家精心准备的：试论当代成本会计相关论文。内容仅供参考浏览。试论当代成本会计全文如下：摘要：随着社会生产的发展企业生产环境、市场环境、管理环境都发生了宏大的变化，传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应当代财务管理的要求。当代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，它以现行成本

2、为基础，符合当前企业经济运行的条件。本文在分析当代成本会计基本概念的基础上，对两者进行了比拟和评价，并对当代成本会计的会计程序和方法进行了相关介绍。关键词：当代成本会计传统成本会计持产损益序言历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量形式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，

3、使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。当代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它能够随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到稳固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。一、当代成本会计概念解析 (一)当代成本会计的定义当代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营经过中的劳动消耗进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职

4、能是当代成本会计的一个重要标志。当代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了到达成本管理的目的。 (二)当代成本会计构成的原因随着社会生产的发展，十分是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越严密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深入的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，当代成本会计在此时孕育而生。1、企业制造环境发生了变化第三次科技革命后，信息技术开场大量在企业生产中运用，弹性制造系统(FMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)、电脑辅助制造(CAM)系统、制造资源规划(MRP)以及以电脑为核心，结

5、合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统(CIM)，在企业生产中得到了推广，构成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法假如继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了如今的缺乏5%。但制造费用剧增并多样化。2、企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了宏大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋剧烈;产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求;

6、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷剧烈;新技术、新工艺的创新蔚然成风。对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法假如继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比拟。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。3、企业管理环境发生了变化企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理

7、论和方法，主要是适时制(JustInTimeSystem，JIT)、全面质量管理(TotalQualityManagement,TQM)、战略管理(StrategicManagement)、基准管理(Benchmarkingmanagement)、持续改良(ContinuousImprovement)、限制理论(TheotyofCongtraints，TOC)、目的管理(ObjectiveManagement)等理论和方法。对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向当代成本会计转变，主要表如今成本会计管理理念的变化，这样当代成本会计便顺应时代要求而产生了。 (三)当代成本会计的任

8、务1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的根据市场经济条件下企业管理要想获得实效，必须制定科学的、有效的管理目的。在成本管理问题上，当代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比拟分析之后，作出决策。再根据目的成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，到达节约成本开支，降低成本费用的目的。2、对企业

9、发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以当代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比拟，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。3、分析、考核成本计划的执行情况，介入企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用在成本预测、计划执行经过中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以到达肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受众多因素影响，因而，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升

10、降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。二、当代成本会计与传统成本会计的比照及评价详细而言当代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公以为是一种比拟完善的物价变动会计。当代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量形式。 (一)理论基础不同1、会计目的传统成本会计在会计目的上采用的

11、是经营责任观和决策有用观。详细而言，经营责任观以为，财务会计的根本目的是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计活动是企业的经营管理者从本身的立场出发，为解除本身的经济责任而行使的一种义务，因此会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托代理关系中的作用。着眼于两权分离的结果委托代理关系。该观点以为，由于以历史成本计量的结果能够客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史成本会计。决策有用观以为，财务会计的根本目的是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这时的会计活动是基于以投资人

12、为主体的外部信息使用人的立场，对会计主体提出要求，因此会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目的的影晌，着眼于两权分离的构成条件和实现空间资本市场。当代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克制物价变动所引起的会计信息失真，而构成的新兴会计学科分支。当代成本会计的会计目的是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以知足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在经营责任观基础上的决策有用观。在会计目的上，当代成本会计既非传统会计的经营责任观，也非纯粹绝对的决策有用观，而代之以充分反

13、映经营责任的决策有用观。2、会计假设会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的符合逻辑的判定。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联络，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。然而在实际的经济社会中，通货膨胀的出现严重动摇了货币计量下币值不变的会计假设。当货币的购买力不断下降时，一样的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，进而失去了其应有的同质可加性。在会计报表中，尽管所使用的货币单位外表上并没有发生变化，但就其实际经济含义而言，

14、由于货币购买力的变化，其计量结果已经丧失了统一的计量标准(即代表一样价值量和购买力的货币单位)。此时，按名义货币反映的各个时期货币金额的内含购买力是不一样和不可比的，因此各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的，其汇总金额讲到底也是来历自不同货币购买力水平的各个单项金额的简单加合体，自然缺乏可比性和相关性，在综合性和可理解性上也大打折扣。比照而言，当代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，详细而言：会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它要求会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其他企业或个人的经营活动。这为界定会计核算和财

15、务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思想。同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计照旧是遵循本质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要根据能控制资源、承当义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是根据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。持续经营假设，这是指在可预见的得将来，企业不会面临破产清算，企业这个会计主体的经营活动将会无限期地进行下去。而现有的物价变动会计形式均同样承袭了这一假设。即便是激进的变现价值会计形式，对正常经营的企业而言，也是以正常销售价格，而非中止经营的清算价格，来作为资产的计价标准，即是认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为前提

16、的。然而在传统的历史成本会计下，当出现通货膨胀时，由于现行价格和历史成本严重背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，必然是低估成本，虚增利润，使企业缺乏实际的资产补充能力和再生产能力.从宏观上看，国家根据企业虚假的收益计缴所得税和安排财政支出，势必造成货币投放量的增加和通货膨胀的加剧;从微观上看，企业不仅要承当多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的虚假利润进行分配，会构成无实物保障的超量分配，本质上是把企业的股本部分返还给股东，进而陷入危险的破产清算，其实际结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的。会计分期假设，这一假设是指企业持续不断的经营经过，能够被人为地分割成时间序列下的各个

17、段落，每个段落就是一个相应的会计期间。为方便比拟，每个会计期间被划分为等长的时间段，一般是采用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史成本会计是一致的。从会计分期的概念上看，它是持续经营假设下的一个必然结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史成本会计会严重影响到持续经营的假设，也必将最终导致会计分期假设的破灭。货币计量假设，该假设是以货币价值不变，币值稳定但并非绝对稳定不变为条件的。由于只要在币值稳定或者相对稳定，其波动幅度也缺乏以影响会计事项的计量结果，不同时点的会计要素的价值才具有可比性，才能正确反映企业的经营成果和财务状况。在会计假设上，当代成本会计接受了会计主体、持续经营、会计分期

18、的假设，而放弃了传统成本会计采用的货币计量下币值不变的附带假设。3、会计原则会计原则是详细确认和计里会计事项所根据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计形式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按获得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就遭到最直接

19、的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的缩水，继续以历史成本计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者本人进行经营决策，都需要根据企业资产的现时真实价值，因而基于过去的历史成本显然无法知足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被毁坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环;此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。为此，现行成本的会计形式

20、就根本否认了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价的基础，它完全否认了历史成本原则。 (二)计量形式不同传统成本会计在计量形式上采用的是历史成本计量形式，比照当代成本会计以现行成本为基础的计量形式而言这一形式存在着下面缺陷：获得数据的可靠性有待推敲，尽管从外表上看，历史成本是基于历史的交易，因此是客观和可靠的。然而历史成本之所以客观，是由于其建立在公平交易的基础上的，假如交易本身就是不平等的，那历史成本不仅不能代表当前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不能客观反映;再者当资产是属于自制或自建时，在其资产价值的获得经过中，充斥着很多的主观判定、估计和选择的因素，难以到达真正的客观性和

21、可靠性的要求，在成本的配比和计算中，也都不可避免得面临人为的选择和判定。会计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计形式是建立在受托经营责任论的基础上的，因此仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实际的经济生活中，采用面向过去的历史成本计量属性，只能反映己经过去的经营状况，而据此进行决策的报表使用者需要的是关于如今甚至将来的会计信息，在这一点上，传统的历史成本的计量属性显然是难以胜任的，而以现行成本为代表的一系列面向如今和以将来现金流入量现值为代表的一系列面向将来的新兴会计计量属性，则无疑具有更大的优越性。三、当代成本会计分析当代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行

22、成本进行会计核算。随着我国参加WTO，在剧烈的市场竞争中采用当代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。 (一)当代成本会计的会计程序1、确定各项资产的现行成本现行成本确实定是当代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，获得与现有资产具有一样或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。2、通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是由于市场价格的变动而构成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益;反之为持有损失.在物价持续上涨

23、时，通常表现为持有收益。在当代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因此无论是未实现持产损益还是己实现持产收益，均需得到及时确实认，并根据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。3、编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，根据现行成本会计形式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。 (二)当代成本会计的会计方法当代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计形式，由于它在计价基准和基本构造上与一般购买力会计有根本性的不同，因此被以为是真正意义上的物价变动会计。在

24、日常的会计处理中，也就有其本身独特的会计方法。1、设置当代成本会计制度下的帐户体系。现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因而当代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设已实现持产损益和未实现持产收益帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况;在权益类项目下加设资本保持准备帐户，作为资本的调整项目。2、各项资产现行成本的帐务处理方法。在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本;在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。3、持产损益的帐务处理方法在当代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表;其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。详细而言，第一种方法是遵循的实物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。结论当代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量形式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。