会计理论体系逻辑起点的综合评述.docx

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1、会计理论体系逻辑起点的综合评述会计理论体系逻辑起点的综合评述理论建构的经过是由抽象上升到详细的逻辑经过，是将最简单、最普通的、内容比拟贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最一般的定义和原理在整个叙述经过中不断深化和丰富，同时又以越来越详细的内容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完好的阐述为止。理论建构的关键是逻辑起点确实定，确定了逻辑起点，便开场了以逻辑为中介、抽象范畴对立统一的辩证运动经过。这个抽象范畴不断向详细范畴的上升经过，表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上新的规定，因此是一个丰富化、全面化的经过，是一个比一个范畴更详细的经过

2、。逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的发展，具有构造的张力的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：1逻辑起点必须具有可知性；2逻辑起点必须能够联络会计理论与会计实践；3逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境；4逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。文献回首会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在当代会计理论体系问题上讨论最多、争议比拟大的热门和难点，存在众多观点，至今未达成共鸣。主要观点有下面几种：会计假设起点论、会计目的起点论、会计本质起点论、会

3、计对象起点论、会计职能起点论、会计目的起点论、会计动因起点论、会计环境起点论、会计环境与会计目的相结合起点论。一会计假设起点论它以为会计研究只要以会计假设为起点，当代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比拟统一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的合理推断，是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在当代会计理论体系占有特别重要的地位，是当代会计理论体系的前提条件和制约因素。而丁庭选以为：会计

4、假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准则；以此为逻辑起点，当代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并不能构成一个逻辑严密、内容完好的理论框架体系。会计假设不能作为当代会计的逻辑出发点，而只能作为前提概念。从70年代开场，西方会计理论的研究起点开场转向会计目的。二会计目的起点论会计目的是会计所要到达的境地。在美国会计学会制定的（基本会计理论讲明书）中列出了四大会计目的：1对有限资源使用作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目的方向；2有效地管理的控制资源；3记录与报告资源的受托责任；4有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目的、会计假设、会计要素、会计准

5、则、会计实务。我国从80年代以来就开场对会计目的起点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者以为，以会计目的为出发点也有一定的缺乏，有很大的主观性，目的是一种假定，目前无法加以证明，缺乏客观根据。也有这样的问题：是针对当代财务会计理论体系而提出的，而当代财务会计理论体系不一定适用于整个当代会计理论体系的逻辑起点。王海龙、宁玉臣指出，西方目的起点论是信息系统理论体系，强调财务会计报告的目的是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目的起点论能够讲是经济效益理论体系，把提高经济效益和社会效益作为会计目的。三会计本质起点论该观点以为：会计本质对其他会计

6、理论要素的建立和发展以及整个当代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目的、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点的。他以为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者以为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上；会计本质只是会计理论的研究前提，而不是研究的起点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。四会计对象起点论会计对象

7、是会计的客体，是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜以为：会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了当代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出，理论体系是研究对象本身逻辑的科学反映，因此会计对象价值质的特征时空性和量的特性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑起点，他以为会计对象作为联合会计理论与会计实践的纽带，其高度的抽象性无法在实务上给予详细、清楚地反映。与此同时，吴水澎指出，会计对象到底要分成几个会计要素才适当，这要受制于会计目的，服从于会计信息使用者的需要。因而，我们能够看出：不是

8、会计对象决定会计目的，而是会计要素是受制于与会计目的的，不同的会计目的会产生不同的会计要素，会计对象不是起点式的会计理论范畴，不能作为财务会计概念框架的逻辑起点。五会计环境起点论环境是指周围的条件，环境决定一切，世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目的，都是一定的社会政治、经济、文化、教育环境下，人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。谢德仁在以为，会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质，进而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定了会计目的，进而决定了会计信息质量特征，进

9、一步影响着会计程序与方法。因而，会计本质、职能与会计目的，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下。也有学者以为会计环境本身并不属于会计理论体系，由于环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将本身与会计系统结合起来，更不能联络会计实践与会计理论，也无法推导出其他理论范畴。因而，会计环境固然对会计系统非常重要，但并不能将其作为逻辑起点研究和构建会计准则理论框架，只能讲它是会计概念框架的背景。六双起点理论，是很多学者在研究单一要素逻辑起点中得不到较为满意的答案时，转而创新性的提出双起点论。主要有：1会计基本假设与会计目的。苏新龙以为，环境对会计的影响主

10、要在两个方面：从客观上来看，环境对会计理论与方法的影响表如今对会计的基本假设上；从主观上看环境对会计的影响表如今信息使用者对会计的要求，即会计目的。因而，会计的起点理论应是会计基本假设与会计目的。2会计环境与会计目的。杨月梅以为，会计环境与会计目的相结合作为会计理论的逻辑起点，不仅是必要的，而且也是可行的。3会计环境与会计本质。李先富以为，把会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。4会计环境与会计动因。牛彦秀以为，会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑起点。但不少学者反对双起点论，以为这种观点违犯了人类认识论的科学性中包含的逻辑起

11、点的单一性和初始性。潘立生、姚禄仕指出，多重会计核心理论不可取，会计核心理论只能有一项，只要这样才能保证会计理论体系逻辑一致性，会计准则制定及评价更为明确可行，确保会计政策选择标准的一贯性。通过上述文献回首，我们能够看出：会计假设起点论和会计目的起点论是西文在研究财务当代会计理论体系时提出的，并最终以会计目的起点论为西方流行观点。会计本质起点论、会计对象起点论是我国会计界的首创，而会计环境起点论、双逻辑起点论以致多起点论是中外观点结合的产物。结论东财会计学院的牛彦秀在（论会计理论体系的逻辑起点）一文中，将会计理论体系分为纯理论范畴和应用范畴两方面。会计本质位于理论范畴的最高层次，会计目的则为应

12、用范畴的最高层次。借用此会计理论，笔者以为我国与西方从会计逻辑起点的分析角度看，西方注重会计假设、会计目的逻辑起点；而中国则更多的关注会计本质、会计对象，甚至双逻辑起点的研究。笔者以为这与中西方逻辑思维有着必然的联络。科学的逻辑起点确实定有两种形式，一种是以包含复杂整体的一切矛盾胚芽的细胞形态作为逻辑起点，即以构成认识对象最简单的元素作为出发点；另一种是以理论体系的最基本命题作为逻辑起点，作为逻辑起点的基本命题决定、影响其他命题和结论的产生与发展。假如讲会计本质、会计对象是构成会计认识对象最简单的元素之一，则会计假设、会计目的是会计理论的两个基本命题。中国传统思维是前一种逻辑起点形式居多，而西

13、方逻辑思维主要是以理论体系中最基本命题作为逻辑起点形式。中国新会计准则的公布，主要借鉴西方会计概念框而制定出来的，而西方会计概念框架也是以会计目的为逻辑起点，故笔者以为，我国当代会计理论应该以会计目的为逻辑起点，也并非把会计准则或会计概论框架等同于当代会计理论，但会计准则或会计概念框架是当代会计理论应用领域的核心理论。会计目的是指人们从事会计活动应到达的境地或标准，它回答了会计方向是什么的问题。会计目的成为会计理论构造的逻辑起点的理由：1从逻辑的角度看，会计目的具备作为逻辑起点的基本特征；2从系统论的角度看，目的对于理论系统是至关重要的，按一定目的构建的是一切系统所具备的基本特征；3从会计理论的性质看，会计目的作为会计理论的逻辑起点能够使会计理论密切联络会计实践。综上所述，以会计目的作为会计理论构造的逻辑起点，整个会计理论体系更具科学性、客观性，加强了会计理论体系对会计实践的解释和指导功能，促进会计理论体系日趋完善。