金融工具会计方面论文.docx

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1、金融工具会计方面论文金融工具会计方面论文金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。下文是学习啦我为大家搜集整理的关于金融工具会计方面论文的内容，欢迎大家浏览参考!金融工具会计方面论文篇1试析衍生金融工具的会计管理摘要：衍生金融工具的飞速发展引起会计界的高度重视，衍生金融工具会计及其管理成了会计领域的一个新课题，也是世界会计难题之一。本文重点讨论衍生金融工具所暴露的现行会计理论的严重缺陷，及其对传统会计理论的突破，指出我们应采取的对策，以期指导当前的会计实践活动。关键词：衍生金融工具会计理论会计管理风险衍生金融工具经过短短30年的发展，迅速成为国际金融领域最主

2、要的投资工具之一，其发展之快，令人瞠目。如今每年全世界的衍生金融工具都在进行着巨量的交易，各个国际型大银行和金融机构都在进行着衍生金融工具的交易和创新。而衍生金融工具自诞生之日起，就是一把双刃剑，它既可用来避险保值、投机获利，同时也使投资者处于极大的风险之中。容易引发金融危机、金融风暴，给人们的经济生活带来难以消除的阴影。怎样防备衍生金融工具带来的金融风险，加强对衍生工具的管理已经遭到越来越多的有识之士的关注。作为管理手段之一的会计，怎样及时、准确、全面的提供管理衍生金融工具所需的信息，正是会计界面临的一个重大课题。而衍生金融工具对传统会计理论和实务的挑战使得对它的会计研究变得空前的重要。对国

3、际国内的会计界而言，这还是个处于探索阶段的课题，做好衍生工具的会计研究对于指导将来工作的开展，具有重要的实践意义。一、来自国际的一般启示衍生金融工具(Derivativefinancialinstrument)会计管理问题研究兴起于20世纪80年代初，它缘于20世纪70、80年代席卷全球的金融自由化浪潮。各国金融管制的放松，给衍生金融工具的发展提供了史无前例的契机。金融领域的重大发现和进展，同样引起了会计界的高度重视，由于在讨论怎样防备衍生金融工具产生的风险和加强金融监管的经过中，其所涉及的很多问题都与会计管理密切相关。那么会计界是怎样通过会计管理来实现对衍生金融工具的风险控制呢?1988年5

4、月，国际会计准则委员会(IASC)与经济发展与合作组织(OECD)特此召开专题讨论会，讨论衍生金融工具的广泛运用以及与之有关的核算和揭示问题;同年6月，加拿大特许会计师协会(CICA)和IACS共同成立了一个项目指导委员会，合作制定有关衍生金融工具的会计准则，该委员会的成员包括美国、加拿大、澳大利亚、法国、意大利、日本和英国的代表;1995年6月，IASC公布了第32号会计准则（金融工具：揭示与列表）。其后，美国会计准则委员会(FASB)也公布了第119号公告（有关衍生金融工具及金融工具公允价值的揭示）。从国际范围来看，有关衍生金融工具的会计研究正方兴未艾。根据国际会计准则委员会32号文件，衍

5、生金融工具自一开场就赋予一方在潜在有利的条件下与另一方交换金融资产的合约权利，或在潜在不利的条件下与另一方交换金融资产的责任。相比之下，美国会计准则委员会在119号准则中，则进一步定义了衍生金融工具：衍生金融工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限、利率下限等。由此能够看出衍生金融工具是确定交易双方在将来某个时间对某项金融资产拥有权利或承当义务的合约，而在交易合约成立时，它即构成某一企业的金融资产，并同时构成另一个企业的一项金融负债。国际会计界经过10多年的研究和讨论，以及美国、加拿大、英国、澳大利亚、日本等西方发达国家的积极介入，己经在这一领域获得了令人瞩目的成

6、果。如已对衍生金融工具的信息披露作了一定的规范，对衍生金融工具的监管也提供了会计信息支持。但怎样进一步规范衍生金融工具的会计管理与信息披露，仍然是当前会计界的世界难题之一。它对现行会计理论提出的尖锐挑战，使其不得不经过重新审视。事物的发展总要经过从实践到理论、再到实践的经过，今天衍生金融工具的发展，正是实践推动理论发展的鲜明例证。他山之石，能够攻玉。衍生金融工具发展的历史和理论都表明，中国的衍生金融工具市场不存在能否需要、能否发展的问题，而是发展的机会能否成熟、能否具备的问题，是发展什么、怎样发展的问题。衍生金融工具在中国10多年的发展一波一折，对社会经济产生的负面效应致使中国政府行为慎之又慎

7、，相应地，现有的金融衍生工具的品种也相对单调，范围也特别有限。但金融市场发展的规律是不可逆转的，衍生金融工具的创新和发展作为当代市场经济的必然产物在中国的发展也不例外，随着条件的日益成熟和经济环境的需求，各种衍生金融产品己经开场在中国跃跃欲试，随时准备登场亮相。其在企业理财中的应用也越来越广泛，加强会计管理显然意义殊然。从衍生金融工具的国际应用来看，它一般具有避险保值、投机获利及加强资产负债管理等特点，这一切都与相关会计信息及其管理相关，没有会计的密切关注和信息反应，风险可能疏于防备，投资可能失算，资产负债管理也难以健全;同时企业提供应外界的财务会计报表上也很难真正合理地体现衍生金融工具方面的

8、风险和收益，进而不利于投资者准确的决策。显而易见，随着金融市场一体化、国际化趋势，中国参加WTO，要求中国顺应国际潮流，大胆借鉴国际惯例，勇于创新，积极推动我国的衍生金融会计管理服务。二、现行会计理论缺陷及其突破现行会计理论是以会计循环为基础的，其基本观念主要表现为会计循环各阶段，即确认、计量和报告中。而应用这些观念处理衍生工具时都暴露出了难以克制的缺陷。正是传统会计循环的基本观念在处理衍生金融工具时所表现出来的缺陷，使得现行会计理论产生了重大的突破，这是同一问题的两个方面。(一)会计确认观念的缺陷及突破权责发生制观念下，会计确认必须同时知足可定义性、可计量性、相关性和可靠性。即一个项目能否被

9、确认要看它能否符合会计要素的定义并被可靠的计量，同时又与信息使用者的决策相关。而衍生金融工具对可计量性和可靠性的要求难以到达。传统的会计要素确认基于过去发生的交易，而且在将来期间又必定要有经济利益的流出和流入。而衍生工具固然也由投资者所控制，但其本质不在于过去发生的交易，而在于将来合约履行经过中所发生的交易，其收益和付出具有很强的或有性。正是合约履行的不确定性，使其无法知足可计量性和可靠性的要求，因而传统确实认观念无法对衍生金融工具加以确认。考虑到衍生金融工具的真正交易不在合约签定日，而是将来的某时刻，对衍生金融工具确实认，就要摒弃传统的过去发生原则，将资产或负债的范围扩大，将收益确实认建立在

10、将来可能实现的公允价值基础之上。(二)会计计量观念的缺陷及突破历史成本计量形式以其客观性、可靠性及可核实性等而成为传统会计的基准计量形式，它为财富分配及落实受托管理责任提供根据。然而，根据历史成本的要求恰恰无法对衍生金融工具进行计量。由于衍生金融工具大多只是一种合约，只产生交易的权利和义务，而真正的交易只要到履约时才能确定，但在会计上却要求在合约签定时便加以计量，此时的成本在到期履约前将发生无法准确预测的变化，甚至有时根本无历史成本可言，由于拥有交易的权利却未必一定进行交易。所以，历史成本对于衍生金融工具无能为力。由于衍生金融工具的合约标的物，如外汇、证券、期货、股指等都是市价特别活跃的金融商

11、品，其价格变化都直接或间接地决定了合约价值的不断变动。假如仍以历史成本为计量原则，将历史成本维持到衍生金融工具的权利和义务履行并解除。金融资产或金融负债被终止确认，那么在持有衍生金融工具的经过中，会计信息的使用者就无法通过会计获取足够的信息，进而也就无法确切的把握会计主体可能承当的权利或义务、风险或收益，而这些信息恰恰又是信息使用者所必须的。这必然促使衍生金融工具的计量突破历史成本的限制，而代之以随行就市的公允价值计量属性。(三)会计报告观念的缺陷及突破由于衍生金融工具在会计确认、计量、核算等阶段所存在的问题，使得会计报告至今未能将其列入资产负债表项目，进而也无法准确的予以揭示(之所以如此还由

12、于衍生金融工具的价格波动频繁，准确计价在操作上还特别困难)。然而当衍生金融工具的金额宏大，对报表信息使用者的决策将产生重大影响时，无论是理论还是实务，都要求对衍生金融工具信息加以充分公允披露。这在目前对衍生金融工具而言似乎还有障碍，而当前衍生金融工具信息在报表的附注列示显然与相关信息要求不再适应。追根究底，在于传统会计报表在下面两方面存在缺陷：一是按现有的资产负债的构造和项目分类，金融资产和金融负债就只能作为表外项目进行披露，使其无法得到充分的体现;二是长期构成的对表外项目的观念，即表外业务只是补充讲明，这与越来越重要的衍生金融工具的地位不相称。假如大多数的衍生金融工具还要进行表外披露的话，就

13、只能讲明表外项目再不是原有意义上的补充讲明，而是与报表本身构成财务报告的基本内容。鉴于衍生金融工具越来越重要的地位，将来的财务报表，可能会发生下面变化：要么改良现有财务报表的构造，使报表使用者能够直接获得有关衍生金融工具的信息，如资产不再按其流动性分类，而是按金融资产和非金融资产分类;要么增加报表的数量，编制一些适应金融工具特殊需要的报表，如金融头寸表等。三、研究衍生金融工具会计管理的意义我国衍生金融工具市场尚处于起步阶段，对其会计管理的研究也同样是刚刚开场，多数是在介绍西方的研究成果，这当然与我国衍生金融工具市场尚在起步，衍生金融工具的交易品种、数量小的现状分不开。但从我国市场经济的发展趋势

14、看，以及从我国会计研究的角度看，在我国推动衍生工具的会计管理研究还是特别迫切的、必要的。这是由于：(1)发展衍生金融工具会计管理的研究，能够为衍生金融工具的健康发展提供条件。我国的衍生金融工具市场起步较晚，发展也较为缓慢，但我们不能就此而否认衍生金融工具的积极作用，所以其发展将是不可避免的。会计信息作为重要的经济管理信息对金融监管具有重要的作用，完善的会计信息能够使国家合理的调控金融市场，引导企业利用衍生金融工具在资本市场上积极避险、合理投资，而会计监管企业经济活动的职能也能较好的发挥。而目前传统的会计形式在处理衍生金融工具业务时难以胜任，所以探索衍生金融工具会计就特别重要了。(2)发展衍生金

15、融工具会计是我国会计界不可避免的重要课题。如前所述，原有的会计理论在衍生金融工具面前又经常显得不适用，从会计基础、会计确认、会计计量、会计核算到会计报告都遭到了强烈的冲击。会计理论体系怎样改革，进而适应经济发展、适应衍生金融工具发展的需要，成为会计界必须解决的课题。面对衍生金融工具这一国际性会计难题，我国会计界不应再等、靠、要外国经历，而应在借鉴国际惯例的基础上，积极探索，大胆创新，结合我国详细实际情况，提出一系列解决问题的办法，不仅为会计发展做出奉献，而且在衍生金融工具会计规范和管理方面走出本人的路子。首先，明确衍生金融工具会计的目的定位。会计对外信息报告的总目的是提供决策相关的信息，详细包

16、括：(1)为谁提供信息(Who);(2)提供哪些信息(What);(3)如何提供信息(How)。对于第一个问题，需要强调的是，信息的提供对象不仅包括现实和潜在的企业的所有者、管理者和债权人，更由于衍生金融工具交易的高风险性，所以对衍生工具交易的监管机构就成为一个重要的信息使用者。第二个问题，对外的财务报告中应该首先包括持仓头寸的基本情况，还应包括持有衍生金融工具的目的，根据前面的阐述，这将决定对衍生金融工具确实认和计量等一系列的问题。对外的财务报告中还应包括有关衍生金融工具交易的将来财务预测;交易保证金的缴纳及变更;衍生金融工具的市场现值;持仓合约的浮动盈亏等等。对于问题三，则能够采取重新定义

17、有关资产和负债，使表外业务转化为表内业务，或者专设衍生金融工具报表加以披露。其次，强化衍生金融工具的风险管理。在严厉的风险约束下，投资者持有金融资产才有避险保值的压力和动力。风险管理的目的总的来讲是要消除风险的不利影响，实现衍生金融工具交易成果的最大化，保证衍生金融工具交易的有效运行。详细包括：(1)准确识别衍生工具所包含的风险类型。衍生金融工具所包含的风险同样可分为系统风险和非系统风险。系统风险的存在是客观的，一般无法通过投资多样化消除，非系统风险是指由于某些因素变动而引起的个别工具的价格波动，它能够通过投资的多样化加以躲避和消除。另外，根据衍生金融工具风险的来源，还可具体地分为市场风险、信

18、誉风险、资金流动风险、操作风险和法律风险。上述风险相互交织在一起，使得衍生金融工具的风险防备工作显得愈加复杂。(2)建立完善的风险评估体系和模型。风险评估体系的主要作用是通过风险评估体系测量企业所能承受的衍生金融工具交易的风险程度，并进而确立可能从事的衍生金融工具交易的范围，以及通过风险评估体系来测量企业在交易经过中其风险承受能力的变化及趋势。(3)建立行之有效的内部控制制度。内部控制制度主要是内部会计控制，是实现衍生金融工具风险控制的关键所在，完善的内部控制制度一般包括：不同部门或人员在交易经过中的权责划分;交易人员和中间人交易限额的设定;各种合约交易限额的设定;重要账目的核对程序和核对时间

19、;交易凭单的编号及交易性质确实定;合约交割的操作程序及责任归属等。再次，要加强对衍生金融工具会计信息的披露监管。加强会计管理离不开资本市场监管的日趋健全。资本市场尤其是证券市场的迅速成长无疑孕育着无数创新的时机，像优先股、可转换债券、认股权证以致股价指数等高级衍生金融工具，随着市场健全和规范化程度的提高而将会大有作为。而资本市场有效即信息有效，优质会计信息保证证券市场的公开、公安然平静公正，增加投资者的自信心，导致理性的投资决策和优化的资源配置。证券市场监管就在于营造公平有效的信息环境，确保投资者在信息利用方面有所作为。金融体制改革的深化也使市场介入者日趋成熟，大大促进监管水平的提高。总之，对

20、衍生金融工具会计信息披露进行监管，将极大地纠正信息不对称和防止时机主义，促使会计信息在保证社会经济效益方面充分发挥作用，进而保证金融市场乃至整个国民经济的持续健康发展。金融工具会计方面论文篇2浅析企业金融工具的会计处理摘要:企业金融工具包括金融资产、金融负债，本文介绍了企业金融工具的定义，金融工具的初始和后续计量会计处理，金融工具利得、损失的会计处理和减值的计提原则。关键词:企业金融工具确认计量利得损失减值金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业的金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。企业的金融工具，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，

21、企业应在获得时将其划分为下面四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二是持有至到期投资;三是贷款和应收款项;四是可供出售金融资产。在承当金融负债时，将其划分为两类：一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;别一类是其他金融负债。根据企业会计准则的规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或一项金融负债。根据这一项确认原则，会计准则所规范的衍生工具，均应予以确认，纳入财务报表内核算。一、企业的金融资产和负债企业的金融资产包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债包括：应付账款、应付票据、应付债券等。(一)除（企业会计准则

22、第2号-长期股权投资）规范的权益性投资外，下面投资应作为企业的金融资产(1)对子公司的投资;(2)对合营企业的投资;(3)对联营企业的投资，即企业持有能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资(如在董事会中有代表等)。(4)投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1、交易性金融资产或金融负债(1)获得该金融资产或承当该金融负债的目的，主要是为了最近内出售、回购或赎回。如二级市上购入的股票、债券、基金等。(2)属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客

23、观证据表明企业最近采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。2、直接指定金融资产或金融负债直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(三)持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(四)贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务构成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。贷款和应收款项与划分为持有至到期投资的金融资产主要差异：前者不是在活跃市场上有报价的金融

24、资产，并且不像持有至到期投资在出售或重分类方面遭到较多限制。(五)可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业能够将其直接指定为可供出售金融资产。(六)其他金融负债其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债。通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债,采用摊余成本进行后续计量。二、金融资产和金融负债计量的会计处理(一)初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当根据公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益，公允价值，通常应当以市场交易

25、价格为基础确定。对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。(二)后续计量金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当根据公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;(2)持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;(3)贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量;(4)可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。实际利率法：是指根据金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债

26、在预期存续期间或适用的更短期间内的将来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在初始确认时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的期间内保持不变。摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已归还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销构成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产);例：甲公司2020年1月1日从活跃市场上以100万元的价格购入A公司5年期债券，面值125万元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金到期支付(不考虑所得税等因素)

27、。首先，计算实际利率R，每年的利息为1254.72%=5.9万元。则5.9(1+R)-1+5.9(1+R)-2+5.9(1+R)-3+5.9(1+R)-4+(5.9+125)(1+R)-5=100万计算得出R=10%会计处理:a:2020年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资-成本125贷：银行存款100持有至到期投资-利息调整25b:2020年12月31日，确认实际利息收入，收到利息，并确认投资收益借：应收利息5.9持有至到期投资-利息调整4.1贷：投资收益10借：银行存款5.9贷：应收利息5.9其他年度同上三、金融资产相关利得或损失的会计处理(一)公允价值后续计量的金融资产以公允价值计量

28、且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动构成的利得或损失，应当计入当期损益。例：甲公司2020年1月1日，从二级市场上购入100万元股票，支付相关手续费税金0.2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2020年6月30日，该股票公允价值为110万元，2020年10月31日，该股票公允价值为105万元，2020年12月20日，甲企业将股票出售获得价款108万元。帐务处理如下:a:2020年1月1日购买股票时借：交易性金融资产-成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2b:2020年6月30日，该股票公允价值为110万元:借：交易性金融资产-公允价值变动10贷：公允价值变动损益10C:202

29、0年10月31日，该股票公允价值为105万元借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产-公允价值变动5d:2020年12月20日，甲企业将股票出售获得价款108万元借：银行存款108贷：交易性金融资产-成本100交易性金融资产-公允价值变动5投资收益3同时将原计入公允价值变动损益金额转入投资收益借：公允价值变动损益5贷：投资收益5出售交易性金融资产时，将公允价值变动损益转入投资收益，目的是将未实现的收益转为已实现收益，最后，甲公司投资收益账面余额为7.8万元。可供出售金融资产公允价值变动构成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产构成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认

30、时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产构成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。例：2020年12月1日甲公司购入100万元的股票，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产，2020年末收盘价110万元，2020年3月10出售，收到115万元。a:2020年12月1日，购入股票借：可供出售金融资产成本100.2贷:银行存款100.2b:2020年12月31日，确认公允价值变动借:可供出售金融资产公允价值变动9.8贷:资本公积其他资本公积9.8c:2020年3月10日出售，收到115万元借:银行存款115资本公积其他资本

31、公积9.8贷:可供出售金融资产成本100.2公允价值变动9.8投资收益14.8出售时将原计入资本公积-其他资本公积的金额转入投资收益，目的是为了将未计入的损益业绩转为已计入损益的业绩。(二)成本计量与金融资产以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。四、金融资产减值的会计处理资产负债表日，应当对以公允价值计量变动计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产)的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量以摊余成本进行

32、后续计量，发生减值时，应当将其帐面价值与估计将来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。短期应收款项的估计将来现金流量与期现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估计将来现金流量进行折现。(二)金融资产企业的减值对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，能够单独进行减值测试，或包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中进行减值测试。(三)对金融资产采用组合方式进行减值测试时的注意事项(1)应当将具有类似信誉风险特征的金融资产组合在一起，例如可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。(2)对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观证据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。(3)对某金融组合的将来现金流量进行估计时，应当与其具有类似风险特征组合的历史损失率为基础。参考文献：1（企业会计准则应用指南）(2006)中国财政经济出版社猜你喜欢：1.金融会计的毕业论文2.会计本科论文题目3.会计学术论文范文4.怎样发表会计学术论文5.金融计量的论文参考范文