证券公司审计问题.docx

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1、证券公司审计问题摘要：中国证券公司经过20多年的发展，无论证券公司的数量，还是证券公司的资产规模都获得了宏大的成就。然而在发展中，也暴露了很多问题。本文站在审计的角度，结合新的会计制度，讨论了证券公司审计中存在的问题。关键词：证券审计新会计准则引言中国证券公司经过20多年的发展，获得了举世瞩目的成就。据报道，中国证券业2006年上半年收入231亿元，纯利123亿元，中国证券业在本年将会实现盈利，扭转前几年的亏损局面。在中国这样一个市场经济还不是特别发达的国家中，能够在短短20年的时间走过欧美百年的发展历程，本身是特别不容易的。但是，我们必须清楚地看到，中国的证券业还处在特别关键的阶段，中国资本

2、市场的发展还有很长的路要走。中国证券市场持续低迷，投资者对资本市场缺乏自信心，中国的资本市场还没有构成一个正常的、完善的、稳定的运营机制。在近几年，中国证券公司的发展出现了一些偏差，出现的违法、违规行为具有一定的类似性，主要表现为透支挪用资金、法人投资者以个人名义炒股、编报虚假申报材料、出具虚假证实文件等。在证监会的处罚公告中，排名第一位的是资金透支挪移的违法、违规案件，包括券商向投资者透支、券商挪用投资者的保证金等，这类违法、违规行为占到总案件的三分之一，排名第二位的是法人投资者以个人名义开户炒股、买卖债券基金，这类违法、违规行为占到案件总数的五分之一。在证券违法犯罪案件中，证券经营机构的违

3、法、违规行为超过半数，讲明在证券公司获得良好经营业绩的同时，本身的内部控制有待提高，同时监管部门不应放松对证券公司的监管。在年终审计中应有侧重的审计证券公司，以维护广大投资者的利益，维护资本市场的和市场经济的良好运行。1中国证券的大概情况中国证券公司的发展已有20多年的历史，第一家证券公司深圳特区证券公司今天的巨田证券是在1985年成立的，从此，我国的证券公司从无到有、从小到大、从不规范到规范，正在向市场化、国际化迈进。中国证券公司是在我国经济改革初次高潮到来之际诞生的，在某种意义上讲，是为了减轻国家的负担，而将企业推向市场，让企业自行解决其融资问题而产生的。能够讲，它是在计划体制和市场机制的

4、双重作用下产生和发展的。在社会主义市场经济条件下，中国证券公司有着本身的特点和优势，主要表如今下面仅个方面：1.1政策性中国证券行业的产生是国家计划经济的产物，是国家为了企业直接面向市场融资，也是国家为了拓宽人们的投资渠道。早期的证券公司大都由国有商业银行发起成立，股权构造单一，法人治理构造不完善，随着银券分离，（证券法）、（证券公司管理办法）等相关法律法规的施行，我国的证券公司资本构造大为充实，股权构造日趋多元，市场化程度不断提高。但是国家并未完全放开对证券行业的监管，而是由证监会直接管理，仍然摆脱不了国家政策性的限制。在证券行业近两年的大洗牌中，2004年，德恒证券、中富证券、恒信证券、闽

5、发证券、南方证券、云南证券、汉唐证券、辽宁证券等8家证券公司因严重违法违规、风险宏大，先后被托管经营、行政接管或被停止证券业务资格。2005年，大鹏证券、亚洲证券、北方证券、西北证券、武汉证券、广东证券、五洲证券、民安证券、昆仑证券等一批券商纷纷落马。与此同时，中央汇金向中国银河证券注资100亿元，向申银万国证券公司注资25亿元，另提供贷款15亿元，注资国泰君安10亿元，另提供15亿元流动性借款。据媒体披露，湘财、天同、北京、华安等地方性券商也将由建银投资进行注资。而老牌证券公司华夏证券的所有网点也已经悄然换成中信建投证券的名称。据悉，证监会选择12家资产优良的证券公司择优扶植。所有这些活动无

6、不体现出政府的影子。1.2业务单一证券根据不同的标准有不同的分类，按发行的品种可分为股票、债券、基金；按发行的次数可分为初次发行、增发新股、向原有股东配股；根据发行地域可分为境内发行和境外发行。在我国证券公司中一般是根据发行品种分类的。目前我国证券公司的业务收入主要;于传统的四大业务，即经纪业务、自营业务、投行业务、资产管理业务，其中经纪业务和自营业务占券商收入的80%左右，而在企业并购、资产证券化、财务参谋、创业基金等现资银行方面则明显缺乏。在过去的几年里，由于市场行情低迷，靠佣金度日的证券商很多已经陷入窘境。因而，要在新的市场环境中求得生存，必须拓展新的业务，准确把握市场动态，例如，今年证

7、券公司基金业务涨幅最低有30%，有的甚至超过100%，这些证券公司在基金上获利丰厚。1.3行业分离由于存在政策性的规定银券业分离，但是在实际市场运作经过中，不可能完全分离，甚至还联络严密。证券的一些业务例如：委托理财是在银行里进行的，随着期权、期货市场的发展，证券与银行、保险的联络会愈加严密。在世界资本市场中，证券和银行、保险共同构成了强大的金融资本，成为世界经济领域中的决定气力之一。在美国，证券中的基金资产到达8万多亿美元，而银行只要6万多亿美元的资产，传统银行业务以被基金取代。仅以共同基金为例，1998年末，美国占人口总数的30%以上约7700万人拥有共同基金，美国家庭金融资产有34%为共

8、同基金，共同基金成为美国居民投资证券市场的主要工具。1.4人员问题由于证券公司最早是国有商业银行组建的，因而证券公司的中高层领导很大一部分是由银行分离出来的人员担任，造成证券公司还在走国有企业的老路子，不能和市场化快速接轨，不能响应市场的需要，在证券公司的市场化、国际化方面造成一定的困难。由于过去几年证券公司市场迷，造成很多证券人才纷纷流失，很多证券公司还存在人员定岗的现象，人员的发展不能和市场发展相一致，存在一定的滞后性。据了解，证券公司留守人员只占原规模的三分之一，在2006年行情看好的情况下，造成人员紧张。1.5违规、违法行为较为突出由于中国证券法律法规还不完善，监管还不到位，造成很多证

9、券公司违法违规，给国家和人民造成宏大的经济损失，严重的扰乱了资本市场和社会主义市场经济的正常运行。在2000年，申银万国证券有限公司违背证券法规出具虚假申报材料；同年黑龙江证券违背证券法规出具虚假证实文件。在2005年，亚洲证券被清算，华夏证券被接管，这些都是违背了法律法规，有的是挪用客户保证金，有的则属于非法集资。随着法律法规的不断健全完善，证券公司的违法违规行为将彻底改变，证券公司将走上持续、稳定、健康、良性的发展道路。2证券公司传统的重点审计项目2.1货币资金货币资金主要包括现金和银行存款。现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，固然现金在企业资产总

10、额中的比重不大，但是企业发生违法违规的案件大都与现金有关，因而，在现金的审计中要注意企业的内部控制。良好的现金内部控制应该是：现金收支与记账的岗位相分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收入及时准确入帐，并且要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，做到帐实相符。此外，在年终审计中还要注意抽查大额现金收支；检察外币现金折算能否正确；能否有未入帐的现金；能否私设“小金库；库存现金盘点数能否与帐面数相一致等等。银行存款在证券公司审计中显得尤为重要，这是由于证券公司资金存取数额一般都比拟宏大，一般客户在证券公司从事业务活动都是通过银行来完成的。银行存款是企业放在银

11、行或其他金融机构的货币资金。在审计中银行存款的内部控制和现金是一样的。此外，在年终审计中，还要抽取银行存款余额调节表，检察未达帐项下月能否到达，一般来讲，超过3个月的未达帐项肯定有问题，应该重点检查；抽取金额较大的银行存款进行审计；检察外币银行存款的折算能否符合有关规定等等。在货币资金审计中，应重点检查能否存在公司内部人员挪用客户保证金；能否存在法人投资者以个人名义炒股；能否存在关联户之间相互转移资金等现象。2.2交易保证金交易保金审计主要是审计上海交易所交易保证金和深圳交易所交易保证金，看其能否真实存在、金额能否正确；能否存在未办理结算手续的交易保证金。假如存在未办理结算手续的交易保证金，则

12、应从交易保证金账面余额调减，保证交易保证金帐面数与实际数一致。2.3上存备付金上存备付金审计要分币种审计，一般分为人民币上存备付金、美元上存备付金、港币上存备付金三类。上存备付金审计主要是审计看能否真实存在、金额能否正确；外币折算能否正确；能否存在未达帐项需要调整。2.4应收款项应收股利、应收利息、应收帐款审计与其他行业审计类似。2.5自营证券自营证券审计主要是审计营业部内非经纪类账户持仓股票按审计日的市值的调整，属于内部管理账户调整。自营证券审计还要审计证券公司与总部、其他证券公司的往来款项，必要时可发函询证。2.6交易席位费交易席位费审计一般分为上海交易所席位费和深圳交易所席位费两类，要审

13、计交易席位费获得的时间、获得的席位号、获得的入帐价值、摊销年限和剩余价值等。2.7其他资产类项目固定资产、无形资产、待摊费用等其他资产类项目审计与其他行业审计类似。2.8应付利息应付利息审计主要是分币种审计应付利息金额，而且还要根据营业部柜台系统中提供的客户资金帐户内未结算的利息，扣除非经纪类帐户内未结算的利息，还要分析营业部所使用软件系统计算利息的可靠性，分析得出客户资金帐户内未结算的利息，即应付利息报表金额。2.9应付款项应付款项包括应付股利、转托管费、工会经费、养老保险、医疗保险、失业保险、住房公资金、教育经费、开户费、外币股民结算资金、经纪人及员工工资及其其他项目。审计难度不大，但由于

14、该项目包括明细较多，比拟费时。2.10内部应付款内部应付款用于核算公司总部与所属证券营业部、各营业部之间的往来结算业务。主要分下面明细审计：存放在清算中心的资金包括人民币、美元、港币等、财务资金总部、转入上级管理费和转入利润收缴余额等。最后核对该营业部与总部之间往来能否正确。2.11应付工资、应交税金应付工资、应交税金与其他企业审计类似。2.12代买卖证券款代买卖证券款，是指金融企业接受客户委托，代客户买卖有价证券而由客户交存的款项。代买卖证券款审计分为经纪类客户、委托理财类客户、自营帐户、关联帐户、内部管理帐户等。对于非经纪类帐户，根据（个人债权及客户证券交易结算资金收购意见）有关规定，非正

15、常经纪类账户资金余额不纳入收购范围，在清算审计中，将在代买卖证券款中核算的非正常经纪类账户资金余额，从代买卖证券款中扣除。2.13上级拨入资金、未分配利润上级拨入资金、未分配利润帐户和其他企业审计类似。3新会计制度下需增加的审计项目2006年2月15日，国家财政部了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，标志着适应我国市场经济发展的要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和审计准则体系正式建立。新的会计准则为投资者提供了愈加透明、可比的财务信息。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，证监会也规定，证券公司在2007年1月1日也将实行新的会计准则，在新的会计准则下，证券公司

16、审计又增添下面新的审计内容。3.1公允价值在现行制度中，证券公司的承销业务，在承销期结束之后有未出售的证券，则按承购价或约定的承购价转为公司的自营债券或长期投资，以后按自营债券或长期投资处理。在新准则下，自营债券属于交易性金融资产，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。然而这些因承销业务而带来的未出售证券的公允价值该怎样确定？由于证券公司的承销价和约定承销价与投资者的认购价是不同的，在全额包销的情况下，证券公司赚取的是投资者的认购价与证券公司承销价之间的差额。如某上市公司发行股票1000万股，证券公司已5元/股的价格承销并采取全额包销的方式承销，通过该证券公司的承销，该股票以6元/股的价格发售

17、，证券公司假如只卖出800万股，剩余200万股未出售，则未出售的在转入自营证券时，怎样确定公允价值？新准则规定，在四类金融工具之间，初始确以为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，即自营证券不能改为长期投资处理，除非该次承销一开场就按长期投资处理。因而，在审计中要注意能否存在上述问题，尚否存在证券公司随意在自营证券和长期投资之间转换的现象；自营证券和长期投资的公允价值能否计算正确；计入损益金额能否正确；能否存在利用公允价值随意人为调节利润等。3.2自营证券目前证券公司的自营证券，按获得的实际成本计价，根据成本与市价孰低计提跌价准备。新准则规定，自营证券列入交易性金融资产进行核算，交易性

18、金融资产采用公允价值计量，其变动计入当期损益，能够将自营证券产生的浮赢、浮亏计入当期损益，改变目前只计浮亏，不计浮赢的慎重做法，使得自营业务业绩与股票的市场价格直接挂钩，能够愈加公允、及时的反映自营业务的质量。在现行制度下，自营买入股票的的实际成本包括买入市的成交价款和交纳的各项税费。而新准则下，将交纳的各项税费直接计入当期损益，使得证券公司的自营证券愈加真实、直接的反映其价值。在新的会计准则下，审计证券公司时应注意自营证券计入当期损益的计量，看浮赢、浮亏、税费的计量情况能否存在只计赢不计亏的现象，能否人为的调节利润。结束语证券公司在新的会计制度下，一方面应看到新的会计制度给证券公司带来的机遇，使其报表价值更能反映实际价值；另一方面，证券公司也要加强本身竞争力，在对证券的估价、定价上更专业；证券公司要建立完善的风险预警机制、金融工具估价技术和有效的内控制度；要加强同证监会、证券业协会的沟通，及时反映问题，使其证券公司能健康、快速的发展。