公允价值会计计量的应用及施行.docx

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1、公允价值会计计量的应用及施行摘要：公允价值计量属性的引入，推动了我国会计准则与国际会计准则的对接。但是由于我国推行公允价值计量的经济市场环境及相关制度还不完善，公司的内部控制水安然平静公司内部治理水平缺乏，导致公允价值计量的应用仍存在很多问题需要解决。关键词：公允价值；计量属性；应用现状现阶段，国际上对公允价值的研究和应用已经比拟成熟，而我国在该领域的研究刚刚走过“用不用的回避阶段，远远落后于国际水平。新的会计准则虽全面引入了公允价值，由于市场环境，评估中介市场，公司的内部控制水安然平静公司内部治理水平直接影响着财务报告的可靠性，公允价值这一计量属性在我国的应用还是慎重、适度和有条件的。现行制

2、度背景下扩大公允价值计量使用范围无疑能改善大部份企业融资能力，但同时也加剧了冲突对企业经营的风险。因而，在会计准则国际趋同的进程中，结合本人的制度环境和资本市场特点，分步骤、有计划地施行扩大公允价值计量边界，并加以规则约束，对于提升企业价值、保护投资者利益和促进资本市场健康繁荣发展具有重要意义。一、公允价值应用研究的理论基础一当代产权会计理论当代产权会计理论的主要内容就是明确企业内部及外部的各种产权关系，同时通过产权的界定、变更或安排来到达控制交易成本、优化资源配置的目的。该理论以为，价值计量是企业维护产权意识或表现产权关系的重要基础，而采用公允价值计量具有面向将来的特点，其将决策有用观作为会

3、计目的，较之历史成本具有更强的相关性，能够更有力地支持企业的产权界定及保护。二资产定价模型在完好的会计理论出现之前，资产的定义与经济学之间具有特别密切的联络。上世纪40-50年代，人们开场从会计规则的角度来审视资产。70年代以后，资产的定义再度与经济学进行结合。我国于2006年公布的会计基本准则也将能否为企业创造预期收益作为资产定义的关键。由此能够看出，资产定义的转变本质上是资产定价模型的转变，这一转变对于我们更好地把握资产的本质特征是特别有利的。三资本保全理论在物价稳定的条件下，采用历史成本计量形式能够确保利润核算的真实性，并使资本得以保全。在物价发生明显波动时，使用历史成本计量将造成利润核

4、算的失真，不利于资本的保全。而通过公允价值计量属性，无论何时消耗的生产能力都能借助现值加以计量，通过这种方法得出的利润更具真实性，有助于实现资本的保全。二、公允价值计量属性应用中存在的问题一制度方面一是相关法律法规缺失。目前我国还不是成熟的资本市场，法律中关于会计造假的归责和惩治机制不够健全，对于投资者保护机制不健全，但会计造假的收益却较为可观，使很多企业底线失守、以身试法。二是企业内部治理构造不健全。目前国内上市公司的股权构造以国有股、法人股为主，这种不合理的股权构造限制了公司董事会、股东大会法定权的行使，甚至受制于经理层，进而导致公司内部控制混乱，使公允价值沦为财务造假的工具。例如：黄霖华

5、等研究以为2015在我国大陆资本市场背景下，控股股东股权比例越高，控股股东越有可能利用公允价值自由裁量选择权来操控企业的正常经营活动以谋取私人利益，进而使会计信息的价值相关性降低。三是企业内部控制不完善。有研究表明，上市公司中普遍存在利用公允价值计量进行盈余管理的行为。该行为在非国有上市公司中尤为明显，有效的内部控制是抑制上市公司运用公允价值计量进行盈余管理的重要途径之一。二市场方面在目前情况下，我国尚未建立起良好的市场价格构成机制，市场经济不发达，导致公允价值计量中出现了不同的估值口径，就算在同一口径下计算出来的公允价值，也由于职业判定能力等方面的不同影响，互相存在很大差距。例如，民生银行通

6、过分层估值的方式获得公允价值，而中国银行在某些交易性金融资产的估值中更倾向于考虑市价因素，这种估值口径的不统一，导致实际计入利润的公允价值变动损益不具有横向可比性，有违公平原则。另外，第三方评估机构发展水平缺乏，也影响了提高公允价值使用范围扩大后会计信息的质量和决策价值。信息不对称广泛存在于资本市场，当活跃市场报价无法获取时，公允价值计量将建立于主观假设之上，可能会引起管理层的操控行为。这种情况下引入第三方评估机构及公司充分恰当披露财务信息对于包括投资者在内的利益相关方就尤为必要。三从业人员方面当前国内会计、审计等从业人员的综合素质普遍较低，这些人员中，一部分是科班出身，知识体系较为陈旧，难以

7、适应新时期会计工作的需要；部分人员的法律素质较低、缺乏职业操守，在工作中经受不住利益的诱惑；还有一部分是半路出家，业务能力和专业判定能力缺乏，对于财务知识一知半解。以上因素，不利于加强财务报告的相关性、可靠性，对公允价值在我国的应用和发展造成了不利影响。公允价值计量属性因资产或负债价值获得方式不同而赋予了企业较大的自主权，十分是在公允价值无法直接获得时，需要采用估值技术对标的资产或负债的市场价值进行评估。这就对专业人员的业务能力、职业素养提出了更高要求。三、完善公允价值会计计量属性应用的建议一完善市场条件1.建立健全市场机制。发挥市场在经济运行资源配置中的决定性作用以及更好发挥政府监管和政策引

8、导作用。一是加快政府职能转变，以服务为指引，推进市场建设，促进公平竞争和要素自由流动，激发市场活力，最大限度提升经济运行效率。应积极发展多元化市场主体，改良政府管理理念及形式，推动国企改革，允许个人以市场主体的身份进入市场活动，构成多种经济形式共同介入的公平市场竞争环境；二是构建市场决定价格机制，对现行价格管理体制及有关法律法规予以修订和完善；三是提高政府治理能力，强化服务、市场监管等责任，创新宏观调控方式，促进市场合理配置资源。2.培育市场中介机构，提高市场中介机构服务水平。一是培育一批独立客观公正、业务能力强、技术水平高的市场中介机构。降低市场的监管成本，提高管理效率。二是制定完善和细化的

9、市场中介机构操作标准，为专业评估实务提供理论支持。三是出台市场中介机构的标准化业务流程，并严格执行，提高服务质量。四是规范市场中介机构工作及公司财务信息披露，增加透明度，在最大程度上消除信息不对称。五是明确市场中介机构退出机制。3.建立完备的市场管理法规体系。一是能够直接调节市场经济活动的法律法规，如（合同法）、（知识产权法）、（反不正当竞争法）等；二是有间接促进作用的法律法规，如（诉讼法）、（刑法）、（婚姻法）等，其通过调节各种利益关系，合理解决纠纷和矛盾，进而激发人们对市场经济的介入热情。总之，必须运用法律法规对各种经济行为进行引导，才能保证社会经济活动的有条有理。三是从准则制定和监管机构

10、来看，有必要完善公允价值计量准则，加强公允价值计量在实务中应用的监管力度，以改变我国上市公司信息披露质量整体较低、上市公司与投资者之间存在较为严重的信息不对称的现象。通过对公允价值计量属性的合理应用，提高会计信息可靠性和的价值相关性。二构建夯实制度基础1.完善相关法规制度，防备违法行为。加强（公司法）、（证券法）等法规建设对推广应用公允价值非常重要。在完善立法的基础上，大力开展普法宣传，还要加强对相关法律法规的执法力度，增加企业的会计造假成本，让企业付出远远高于造假收益的造假代价，到达“一次造假，懊悔终生之惩戒效果，构成诚信为本，不做假帐的社会环境，有力防备企业的会计违规行为。2.建立健全公允

11、价值准则体系。在实务中，缺乏一个专门的准则或者框架体系对其计量属性、使用规范等进行规范，导致公允价值的运用在很大程度上依靠于会计人员的职业判定。对此，能够从理论界及实务界抽调一批专家和学者来组成一个准则制定小组，对公允价值的概念、应用范围、操作方法、披露制度等进行明确规定，并对公允价值计量、确认、报告、信息披露等问题作出详尽讲明，尽快建立健全公允价值准则体系。3.健全企业内部控制制度，完善公司治理构造1健全企业内部控制制度。首先，制定内部控制指南，从更高角度、更全面地对企业的内部控制制度进行宏观指导；其次，建立企业内控评价体系，实现对企业内控制度的再控制，进而弥补企业内控制度存在的缺乏，使得企

12、业内控制度愈加完善；再次，完善企业风险管理体系。风险管理体系能够对企业的各种风险进行预测、分析、监控、预警，能够知足企业对风险的管理需求，运用风险管理体系，可使企业有效应对运用公允价值所带来的风险。确保公允价值计量属性的合理使用，避免误导利益相关者的投资决策。2完善公司治理构造。随着公允价值计量的广泛使用，由于其资产或负债价值确实定有赖于活跃市场上的报价，及专业人员对业务情况的专业判定。在企业管理层自由裁量权较大的情况下，更有必要提高公司治理水平，降低冲突，约束企业管理层利用公允价值计量进行盈余管理的冲动和行为，确保公允价值计量属性的合理使用，保护广大投资者利益。首先，对股东大会的权限进行适当

13、调整。股东大会是公司的最高权利机构，但其行使职权的成本较高，可适度放权给董事会；其次，加强监事会权利。当前我国公司监事会只要监督权，没有控制与决策权，同时监事会成员大多来自企业内部，其监督独立性受制于经理层，而通过增加监事会权利能够有效解决这一问题。完善公司治理构造是提升企业资源配置效率和企业的运行效率的直接途径。三提升人员素质1.加大对公允价值的宣传力度，让企业管理者、会计人员、监管部门工作人员真正意识到公允价值的应用是市场经济发展的必然趋势，进而在思想上高度重视公允价值的应用。2.加强对公允价值应用的业务培训，使会计工作者熟练把握与公允价值计量相关的会计账务处理方法，以推动公允价值的应用。3.建立会计诚信体系，对违犯诚实守信原则的会计从业人员要给予相应的经济和道德惩戒。其次，随着公允价值计量的广泛使用，公允价值计量属性的合理使用不仅需要有效的内部控制体系，还离不开完善的外部监管机制。政府要不断加大监管和执法力度，完善各项法律法规，对恶意造假者予以严厉惩罚，从根本上杜绝财务造假屡禁不止的现象。