交易性金融资产-精品文档.docx

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1、交易性金融资产1交易性金融资产和可供出售金融资产的一样点(1)初始计量属性都是公允价值。交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时,计量属性都是公允价值,所谓公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性,主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,把该类金融资产和市场严密的结合。(2)在获得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息,都单独通过应收项目来核算。在获得金融资产的经过中,假如初始获得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息,都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息或“应收股

2、利来反映。(3)金融资产持有经过中,确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。这两类金融资产,在持有的经过中,假如在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的,都要在当期通过“投资收益计入当期损益。(4)在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。这两类金融资产在资产负债表日,都要将资产账面价值与公允价值进行比拟,假如账面价值与公允价值不一致,要根据公允价值对账面价值进行调整,以便把金融资产愈加严密的和市场结合起来,愈加及时准确地反映资产的价值变动。(5)出售的时候,金融资产的账面价值与获得价款之间的差额以及持有经过中累积的公允价值变动都要计入当期损益。2交易性金融资产和可供出售金融资产

3、的不同点(1)持有意图不同。根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义,我们能够看出,交易性金融资产持有意图明确,持有时间短,是为了短期之内进行交易,赚取交易差价的;相比之下,可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。(2)初始获得时的交易费用的处理不同。交易性金融资产初始获得时发生的交易费用直接通过“投资收益计入当期损益,而可供出售金融资产初始获得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。当然,根据可供出售金融资产的资产形式不同,计入的账户不同,若可供出售金融资产为股票的,交易费用可直接计入“可供出售金融资产成本;若可供出售金融资产为债券的,由于“可供出售金融资产

4、成本科目根据面值计量,所以交易费用应记入“可供出售金融资产利息调整科目,均构成金融资产的初始确认金额。(3)资产持有期间公允价值变动的处理不同。交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的经过中均以公允价值来计量,所以在资产负债表日假如账面价值与公允价值不一致,则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益计入当期损益;而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时,企业应当以为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动,应将其变动构成的利得或损失,除减值损失和外币性金融资产构成的汇兑差额外,将其公允价值变动计入“资本公积其他资本公积。(4)金融资产资产减值

5、的处理不同。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。3交易性金融资产和可供出售金融资产不同点的原因简析(1)初始确认时交易费用途理方式不同的原因。资产在初始确认时交易费用途理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的,企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易,获取交易差价,因而持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益,因而该资产在获得经过中发生的成本之外的交易费用,就是投资者为了获得投资而先付出的代价,因而交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益的借方;但是,可供出

6、售金融资产的持有意图和持有期间并不确定,因而,为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润,对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。(2)资产负债表日,资产的公允价值变动处理方式不同的原因。交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益是由它的持有意图决定的,由于交易性金融资产持有时间短,仅是为了赚取差价,因而短期内会处置,所以公允价值变动能够通过“公允价值变动损益直接计入当期损益;而可供出售金融资产由于持有意图不明确,持有期间不确定,为了防止企业利用金融资产公允价值变动来人为调节利润,所以可供出售金融资产持有期间的公允价值变动要计入“资本公积其他资本公积,等

7、四处置的时候才能够转入当期损益。(2)资产减值损失处理方面不同的原因。交易性金融资产的公允价值变动直接计入了当期损益,主要是由于持有期限短,不涉及到减值测试和实际利率摊销问题,而且交易性金融资产正常的价值波动已经直接计入了当期损益,计提减值准备也是计入当期损益,因而二者造成的结果一样,不需计提减值准备;而可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌,应当将原计入所有者权益的公允价值下降构成的累计损失,一并转出计入当期损益,主要是由于可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动是计入“资本公积其他资本公积的,影响的是权益而不是损益,而资产减值的话是会对当期利润造成影响的。从以上的分析我们不难看出,金融资产在进行核算的经过中的共同点主要表如今反映它们投资获益的共同特性上,而它们之间的不同点出现的最本质的原因在于企业持有资产的意图和期限不同。