浅析增值税会计处理变化-精品文档.docx

《浅析增值税会计处理变化-精品文档.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅析增值税会计处理变化-精品文档.docx（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、浅析增值税会计处理变化摘要：随着营改增税政制度逐步施行，关于增值税会计处理方式和方法都发生了较大的变化。（增值税会计处理规定）财会201622号要求在“应缴税费这一申报科目名下另外增加10个围绕增值税业务制定的下属科目，同时要求“应交增值税这一二级科目名下设置10个专栏，本文就该规定针对其变化进行较为具体的解读并对增值税会计处理变化进行分析。关键词：增值税；会计处理；变化一、增值税会计处理规定的新变化1.“应缴税费二级科目的设置变化及互相关系根据我国围绕“营改增政策制定的重要规定，即（增值税会计处理规定）财会201622号，对于增值税一般纳税人所涉及的增值税业务办理时需要填入的相关增值税科目有

2、了新的要求，比方根据新规定在“应缴税费科目下应该由应缴增值税、预缴增值税、未缴增值税、待认证税额、待抵扣税额、待转销税额、简易计税、留抵税额、转让金融商品应缴税额、代扣代交增值税等十项二级科目。与原税政制度相比，除了“应交增值税和“未交增值税外后面8个明细科目都是此次规定新增加的。较小规模的纳税人只需要通过“应缴税费应交增值税明细科目的会计核算，而不设置其他专栏。一般纳税人一般采取简易计税法进行会计核算，不再设置其他专栏。应缴税费相关明细科目之间具有明显的承继关系。一是“留抵税额“待抵扣税额“待认证税额这三个下属科目一般从借方开场，接着进行相关规定条件的审查，经过审查后符合新规定中相关条件的结

3、转到“应缴增值税二级科目下属进项税额专栏的借方，而对于不符合相关规定条件并且尚未结转到“应交增值税的下属科目进项税额专栏借方的情况下，“增值税留抵税额“待抵扣进项税额“待认证进项税额三个明细科目都有可能存在到期后仍存有借方余额的情况。二是“待转销项税额的明细科目的初始计量由贷方开场，在符合相关规定的情况下应该结转到“应交增值税明细科目的“销项税额专栏的贷方，而在不符合相关规定并且没有接到转“应交增值税明细科目“销项税额专栏贷方的情况下，“待转销项税额明细科目在到期后可能存在贷方余额的情况。三是明细科目的初始计量主要由借方开场，到了月末应该结转到“未交增值税明细科目的借方房地产企业往往会进行增值

4、税预交，因而除外，在进行结转后“预缴增值税明细科目通常会没有剩余。除此以外，简易计税、代扣代交增值税、转让金融商品税这三个下属科目与其他明细科目并没有存在明显的承继关系。在这其中“简易计税主要包括增值税计提、扣减、预交、缴纳等业务；转让金融商品税主要包括贷方转让金融商品税数额，借方实际缴纳金额和结转损失结转到下月的数额，而转让金融商品的损失则从后期转让收益的应缴税额中扣除；“代扣代缴增值税主要由贷方反映部分在境内还尚未建立起经营机构的境外单位购进的某些商品或者个人在境外的相关应税行为，而借方则充分反映了这部分单位或者个人在应税经过中实际缴纳的代扣代交增值税。由这些承继关系能够明显看出“预缴增值

5、税下属科目到时间节点后没有剩余；“待抵扣税额、“待认证税额和“增值税税额这三个二级科目假如到了时间节点后其账目还存在剩余，则在借方；“待转销项税额下属科目假如到了时间节点后账目仍有剩余，那么其余额应该在贷方；“简易计税和“代扣代交增值税这两个下属科目在到达时间节点后有可能存在贷方剩余的情况；“转让金融商品应交增值税下属科目在时间节点后有可能出现贷方或者借方剩余，但是到了年底结算时应当不存在剩余；“未缴增值税下属科目等到事件结束后可能存在借方或者贷方剩余。2.“应缴税费应交增值税三级科目的设置变化根据（处理规定）所示，增值税一般纳税人除了在应缴税费需要设置十项二级科目外，在应交增值税这二级科目下

6、还要设置十个三级科目，分别是进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出多交增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出，与之前税政制度相比并无变化，一般纳税人采用传统的计税办法就能够对由于纳税人而产生的当期计提、扣减、结余业务进行相关税务核算。3.“营业税金及附加科目名称以及其核算范围的调整在（处理规定）中，将会计科目由原来的“营业税金及附加改为“税金及附加以防止产生歧义，而与之对应的利润表中的相关项目名称也由“营业税金及附加正式更名为“税金及附加。除此以外，税金及附加这一科目所涉及的核算内容及范围也发生了变化，除了企业根据规定将生产经营活动中所涉及

7、的资源税、教育附加税、消费税等仍然计入“税金及附加科目中外，原来计入“管理费用科目的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税也一并计入“税金及附加科目中。4.财务报表的列示办法通过对（处理规定）中对增值税核算内容以及二级、三级科目设置的变化的相关梳理后能够发现，增值税的相关业务不再只是资产负债表中的“应缴税费项目，还要根据增值税的二级科目下的剩余金额结转去向来间接反映资产负债表里关于“其他流动或非流动资产“其他流动或非流动负债以及应缴税费中，其详细的财务报表的列示办法如下：对于资产负债表里“其他流动或非流动资产栏目的相关列示内容，首先应该将应缴税费这一科目名下的应交增值税、未交增值税、待抵扣税额

8、、待认证税额、留抵税额等二级明细科目到期后出现的余额填入到“其他流动总资产或“其他非流动资产中。根据其挂账时间，以一年为界线，一年及一年下面的填入到“其他流动资产中；超过一年的则填入到“其他非流动资产中。对于资产负债表里“其他流动或非流动负债栏目中所列示的内容，应该将“应缴税费待转销项税额这一二级明细科目到达时间节点后其贷方余额栏目中存在的金额剩余填入到“其他流动或非流动负债栏目中。同样地，根据其挂账时间，以一年为界线，一年及一年下面的填入到“其他流动负债项目中，超过一年的填入到“其他非流动负债项目中。对于资产负债表中“应缴税费项目所列示的内容，应该将“应缴税费科目下的未交增值税、简易计税、转

9、让金融商品增值税、代扣代交增值税等科目在进行审核后到期的贷方金额剩余填入到资产负债表的应缴税费栏目中。二、增值税一般纳税人相关的增值税业务会计处理变化分析1.获得资产或接受劳务等业务的会计处理第一是进项税额允许或者禁止抵扣的会计处理。纳税人一般在购买商品、不动产、无形资产、劳务成本费用或资产价值等金额应该根据购买时纳税人所拥有的已经经过认证的税务凭证中的可抵扣税额暂时借记到“应缴税费应交增值税这一科目中，根据除了当月已认证可抵扣增值税额之外的尚未经过认证的可抵扣税额借记到“应缴税费待认证进项税额科目中，根据购入相关产品约定应付金额或者实际已支付金额将其贷记到“银行存款“应付账款等科目中。假如在

10、这个经过中出现商品退货等情况，需要对税务机关开具的红字增值税专用发票进行与常规会计分录操作相反的分录操作。第二是购入不动产或者正在建设中的不动产需要根据规定进行税额抵扣的会计操作。一般根据自获得之日起两年从销项税额中抵扣，第一年60%，第二年40%，第一年借记到“应缴税费应交增值税进项税额中，第二年借记到“应缴税费待抵扣进项税额中。第三是购买方作为增值税扣缴义务人所产生的增值税业务会计处理。根据新规定，假如境外的单位或者个人尚未在境内设立经营机构，但是却在境内发生相关纳税行为，那么需要将购买方作为义务人，境内的一般纳税人不仅需要根据资产和成本费用的会计确认要求将相关资产和成本费用根据相关规定被

11、认证为可抵扣的税额借记到“应缴税费应交增值税科目，同时还要根据该纳税行为约定的应付金额暂时贷记到“应缴税费代扣代交增值税科目中。2.销售业务的会计处理一般销售业务的会计处理尤其注重对会计收入确实认时间和增值税纳税义务的发生时间能否一致确实认，主要由三种情况：两者时间一致、会计收入确认时间早于纳税义务时间、会计收入确认时间晚于纳税义务时间。这三种情况决定了企业在决定应纳税额和确认收入时将两者借记或者贷记到不同的科目中。3.差额征税的会计处理差额征税主要是指对于特定业务所获得的价款以及价外费用进行特定项目扣除，并将其余额作为销售额纳入计税办法中。这些特定业务主要由：经纪服务、融资租赁业务、融资性回

12、租业务、客运场站服务业务、旅游服务业务、房地产开发企业以扣除支付的土地价款后的余额作为销售额计征增值税。这些业务在进行相关会计处理时首先要根据正常情况进入纳税程序，等到这些项目获得合法增值税扣税凭证后再借记到“应缴税费应交增值税销项税额抵减，贷记到“主营业务成本“存货“工程施工等科目中。4.缴纳增值税的会计处理在实际纳税操作中，企业往往会根据本身业务等相关因素的情况不同将相关增值税暂记到“应缴增值税科目或者“银行存款科目中。企业在进行预缴增值税操作经过中也需要根据相关情况不同借记到“预交增值税科目或者“银行存款科目中去，然后到纳税期再将预交增值税剩余转入到未交增值税科目中，借记到“未交增值税科目或“预交增值税科目。5.关于一般纳税人进行简易计税后的会计处理当采用简易计税方法时，企业的进项税额是不得扣除的，因而必须在应交税费科目下设置“简易计税二级科目，并将由于纳税人使用简易计税法而产生的相关增值税业务进行核算。在编制会计报表时，能够根据“简易计税“待转销项税额这两个二级科目的期末余额填列。