浅谈对完善和强化增值税管理 (2).docx
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1、浅谈对完善和强化增值税管理摘要:通过对增值税不同于传统流转税的特点的分析,提出确立加强增值税管理的新思路,即以管好税基为目的,管账为基础,管票为关键,分类管理,提高管理效率。关键词:增值税;管理;新思路增值税起源于1950年代的欧洲,1979年被引进我国,1994年全面改革流转税制,增值税、营业税和消费税并行,2016年全面推开营改增,实现了增值税对于货物服务的全覆盖。在此经过中,增值税运行及管理中的问题引起各方关注,集中体现利用专用发票偷骗税款,商品销售价格异常隐藏的偷避税行为,采用账外经营、体外循环手段进行偷税等方面。其原因,一是社会经济环境问题,包括国民纳税意识、金融结算制度、税收执法环
2、境及信息化应用;二是税制设计问题,包括增值税的征收范围、允许抵扣范围选型、小规模纳税人问题;三是对增值税征收管理本身内在规律的认识以及由此带来的征管制度、征管方法问题。有论者提出,增值税存在问题的根本原因在于先进税制与落后社会经济环境及管理水平的矛盾。提高管理水平,一个重要方面是加深对增值税征管内在规律的认识,转变观念,确立加强增值税管理的新思路,即以管好税基为目的,管账为基础,管票为关键,分类管理,提高管理效率。一、对增值税的管理不同于对传统流转税的管理,应以增值额管理为重点增值税税基,即各环节增值额之和等于该货物或服务最后销售全额,各环节税负之和等于该商品的总体税负,整体上体现了按销售全额
3、征税的性质。但对某一个纳税人来讲,是就增值额征税,这就不同于传统的按销售全值征税的流转税。我国长期以流转税为主体,原因之一在于收入及时稳定和便于征管,但这是对销售全额征税而言,在施行增值税的情况下,这两条要大打折扣。传统的按销售全额征税的流转税,如产品税、营业税及消费税,只要控制销售额的真实性,即能保证应纳税额的真实性。而增值税对每个纳税人来讲,应纳税额的真实取决于增值额的真实,由当期销项税额、当期进项税额、上期留抵税额三个因素决定。要保证应纳税额的真实性,就要把握纳税人的销售额、购进额包括能够抵扣和不能够抵扣的部分,上期留抵税额实际也是以前各期销售额和进货额的反映。纳税人偷逃税款的主要表现方
4、式也由隐匿销售额一种,转变为隐匿销售额、虚增进货额两种。长期实行的多环节、屡次征、全额征税的传统流转税,其管理只需规范纳税人与其主管税务机关之间的关系。而在实行增值税的条件下,不仅是纳税人与其主管税务机关存在税收关系,而且在纳税人与纳税人之间、不同纳税人各自的主管税务机关之间也发生了新的税收关系。这种关系纵横交织,范围广泛,跨地区的穿插税收行为频繁发生,给增值税管理带来了新的课题。必须根据新的税制,从内部和外部确立新的管理观念和机制。税收管理所要到达的目的,就是最大限度地缩小理论税收收入与实际税收收入的差距。增值税管理的重点,应是对增值税税基即增值额的监控。宏观上,要求对于作为增值税税基的增加
5、值GDP十分是其中征收增值税部分的增长情况与增值税实际收入相比拟,分析存在差距的原因。对于详细纳税人,则根据其购进及销售货物所进行的账务处理,在相关账目、会计科目、凭证上的反映,推算出当期增值额及应纳税额与其实际申报应纳税额的差距,双管齐下,管住增值额,管好增值税。1970年代开场在国际上兴起的增值表,可给我们以启示。反映增值构成及其分配的增值表,是继资产负债表、收益表、财务状况变动表之后的另一张会计报表,号称第四张报表。20世纪初期,企业会计中最主要的报表是资产负债表;20世纪中叶,收益表的重要性超过了资产负债表,在会计报表体系中居于核心地位;以后又出现了财务状况变动表。1970年代增值表首
6、先在英国某些公司出现,其后欧洲及澳洲很多国家的公司纷纷编制此表。增值表反映了企业经营的增值额及其分配情况,固然其内容和编制方法尚未构成国际公认的准则,不能直接作为申报增值税的根据,但在配合增值税征收管理方面的作用却不可忽视。二、树立管账是基础、管票是关键、管账与管票相结合的观念,变被动管理为主动管理增值税是一种新型的流转税,不像传统的流转税那样,直接以税率和销售额相乘得出应纳税额,而是通过税款抵扣的方法计算应纳税额。税款抵扣的正确与否,是能否正确计征增值税的关键,对据以抵扣税款的扣税凭证的管理就成为增值税管理的重要内容。增值税专用发票是最主要的增值税扣税凭证。专用发票不仅是纳税人经营活动中的重
7、要商事凭证,而且是兼记销售方纳税义务和购货方进项税额的合法证实,对增值税的计算和管理起着关键作用。更重要的是,专用发票将一项货物或服务从最初生产到最终消费之间各环节联络起来,保持税负的完好,体现了增值税的作用。1994年施行新税制后,针对利用专用发票进行偷骗税的现象,强化了对于专用发票的印制、领购、使用等各方面的严格管理,提出以票管税的思路,对加强增值税管理起到了积极作用。但在强调发票管理重要作用的同时,却忽视了增值税的核算及管理与纳税人财务会计处理的内在关系,专用发票被推到了不适当的位置。同时,利用专用发票进行偷骗税的主要形式,已从改革初期伪造、倒卖发票,转到了真票假开,而且账外经营、无票经
8、营、体外循环现象日益突出,传统的管理办法和手段很难发现这方面的问题。需要重新认识专用发票在增值税管理中的作用。目前增值税运行及管理中存在的问题,大多通过专用发票表现出来,这恰恰讲明发票只是更深层次问题的表现形式,而不是问题本身。发票问题的大量发生,实际上是增值税实行凭发票注明税款抵扣制度以后,将原来反映在账簿上的偷逃税问题,转移反映在发票上。发票应当是已经发生的购销行为的记录,购销行为发生的税金证实发票记录是真实的,而不应当根据发票来确认购销行为的真实,即发生增值税额的真实。发票作为记账凭证,应是真实的会计核算、会计记录的反映。管住增值额,最根本的不是管住一张票,而是管住纳税人的会计核算。这正
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