公司财政监督方针.docx

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1、公司财政监督方针当代企业的建立，标志着资产所有权与经营权分离，所有者与经营者之间构成了委托关系。为了保护所有者的本身权益，防止过高的投资风险，财务监督应运而生。但从财务监督的实践考察，我国的财务监督侧重于外部监督，且监督力度有限。因此对财务监督进行研究就成为我们必须面对的问题。一、影响企业财务监督的主要因素一信息不对称性信息不对称性主要指外部财务监督所把握的经营信息和财务信息的有限性。外部财务监督者下面称为“监督者对经营信息获取的有限性。在当代企业，资产经营权由经营者经理阶层控制。经营者详细组织日常的生产经营活动，包括市场调查、生产经营决策、生产经营计划的施行与控制，以实现经营目的。监督者不介

2、入经营者活动，因而对市场份额的大小与占有程度、产品的成本、质量以及其对将来的影响等实时信息知之较少，只能获取有限的历史数据，考评经营者的经营业绩，施行监督。监督者对财务信息获取的有限性。经营者详细组织日常的财务活动，以实现所有者拟订的财务目的。固然重大财务决策由所有者或股东大会作出，但财务决策的施行与日常的财务活动，包括一般的资金筹集和正常的资金营运活动均由经营者控制，因而日常的财务收支信息是监督者无法及时获取的，只能通过审计等手段获取有限的历史数据，考评经营者在特定的经营时期财务管理目的的实现程度。风险信息获取的有限性。监督者对经营信息、财务信息获取的有限性决定了对企业经营风险和财务风险认知

3、的程度与经营者认知程度的差异。一旦法律环境、经济环境、金融环境等影响因素发生变化，监督者无法准确测定收益实现程度、难以把握现金流量，无法控制筹资风险、投资风险、资金营运风险，更无法保证债权人的利益，企业资产的价值便难以准确衡量。其表如今于监督者断定的风险，与企业财务报表所披露的信息体现出的风险大小不同。这些因素导致监督者不得不将精神放在财务收支和财务状况的监督上，对于风险监督的力度减弱。二经营者的利益驱动使得外部监督力度减弱由经营者实现所有者的财务管理目的，经营者是最大合理效用的追求者，其详细行为目的和所有者并不一致。在利益驱动下，经营者的目的不外乎下面三个方面：追务实际报酬。经营者实际报酬的

4、提高，包括年薪的多少与增幅大小、配置的办公设施、交通工具的优劣，甚至绩效股的多少都会成为经营者追求的目的。在所有者看来这些支出不可避免，但是不能超过一定的度；在经营者看来这些报酬是越高越好，因而，不惜弄虚作假通过提高经营业绩来提高其实际报酬水平，影响了企业经营目的和财务管理目的的实现。增加闲暇时间与享受度。较少的工作时间、工作时间内较多的闲暇、较小的工作强度等，成为经营者追求的目的之二，可能导致正常的生产经营活动不能很好地规划、组织与施行，资金运作的难度加大。避免风险或漠视风险。一般企业里，经营者的利益水平是确定的，其努力工作并不会得到额外的报酬，其努力程度与所得利益不匹配，而且努力行为与结果

5、之间具有不确定性，因而，经营者总是试图避免不确定性带来的风险，希望获得稳定的报酬，这直接影响了企业的获利能力与长远发展能力。经营者为了提高本人的社会地位，可以能会设法提高其经营业绩，更好地实现企业的财务管理目的。为此，总希望最大限度地提高市场占有率进而不适当地降低成本、增加负债比率等，以提高每股收益，提高社会认可度，由此带来额外的经营风险与财务风险。由于监督者与经营者的信息不对称，可能会对经营者行为不加干预，导致其行为目的与企业的财务管理目的背道而驰。三外部制约机制不健全影响外部财务监督力度我国企业的经营者由董事会或国有资产管理局任命，并对其负责，但对经营者的外部制约机制未能到位，使得经营者的

6、行为目的与所有者的目的相左。对经营者的外部制约机制一般由资本市场、产品市场和经营者市场构成。资本市场：资本市场是国民经济发展的晴雨表，是企业实际经营状况和财务状况的真实反映。在健全的资本市场，股票群众化的程度高，一般以业绩作为投资的根据，投资者通过股票的买卖行使对经营者的“投票权，以促使经营者的行为与所有者的行为趋于一致。我国的资本市场，尤其是股票市场，不过十几年的历史。尽管短短的时间内，规模可观，为我国经济发展作出了宏大的奉献，但也暴露出严峻的问题：以政策市为特征，国有股一股独大；在庄家的控制下投机猖獗，一般投资者跟风炒作等。这些因素导致股价不能反映经营者的经营业绩与经营状况，投资者以题材炒

7、作股票，而不是以业绩作为衡量股价的标准，使得经营者的经营业绩难以在资本市场体现，投资者对经营者的“投票权无法真正体现。由于股票的分散，经营者的投机行为也难以控制。投资者与经营者互相影响，导致资本市场难以对经营者起到制约作用，财务会计信息虚假也就见怪不怪，财务监督的作用难以体现。产品市场：在产品市场中，经营者的目的是获取最大的利润，消费者则追求货币效用最大化，为此，经营者必须生产消费者认可且优质的产品，才能实现经营目的。因而，经营者只要锐意创新、改善经营、降低成本、确保质量，才能获取更大的市场份额，这样对经营者所产生的鼓励作用，使得经营者根据市场规律进行经营运作，为所有者财务管理目的的实现奠定基

8、础。就目前而言，一则，我国还处于社会主义初级阶段，大多数消费者对于高档消费品，如家用汽车等消费有限，只是追求一般消费品，其数量和质量有赖于生产者的有效供应，弹性较小；二则，产品市场的有效供应实际上还是缺乏，不少产品存在价格背离现象，利润空间太大，如空调利润能够到达；三则，消费者对产品相关的信息知之甚少，科学鉴别产品的水平有限，导致购买产品存在盲目性。三因素导致产品市场对经营者起不到鼓励作用，不利于企业长期、稳定、持续、健康的发展和企业财务管理目的的实现，财务监督只是一般的、被动的监督。经营者市场：经营者市场，是为知足各个企业对专业型经营者人才的需求而建立的。通过经营者市场，经营者与所有者签订平

9、等契约，确立双方的责权利，使经营者为其利益而努力实现确认的经营目的和财务管理目的，并承当相应的责任，使得经营者市场构成潜在的经营者群体，对经营者构成竞争性压力，利于经营者的行为目的与所有者的目的在互相博弈中获得一致。我国的企业，尤其是国有大中型企业，其经营者一般由董事会或者国有资产管理局任命，是官员式的经营者。他们对企业情况不太了解，难以完全根据市场经济规律经营，且大多只注重其任期内的经营效益，其经营决策不利于企业的长远发展，因而，即使是外部的财务监督力度再强，其监督效果也大打折扣。四知识经济对外部财务监督产生冲击世纪是知识经济的时代，电子技术的迅猛发展与应用、新的经营方式的出现、先进的管理理

10、念的研究与应用、产品的技术含量的不断提高、交易方式的多维性变化等因素，导致外部财务监督的难度空前加大。相关财务监督主体不得不追赶时代的潮流，采用先进的监督手段，但由于知识的爆炸性与获取的有限性，总是滞后于科技发展与社会经济发展的速度，因而，外部监督力度愈加弱化。二、加强企业外部财务监督的措施目前我国为了加强外部财务监督，早已开场尝试财务总监委派制，对国有企业施行财务监督。深圳的实践经历表明，其对于国有资产的保值增值、国家财务管理目的的实现将起到一定的作用，但仍需认真研究，笔者以为，加强外部财务监督的力度应从下面几个方面入手：建立财务总监市场，在大中型企业全面实行财务总监委派制。财务总监委派制是

11、指为保证财务会计信息质量，促进企业良性发展，保证投资者的利益，通过财务总监市场，由董事会或国有资产管理局委派，代表所有者对企业的财务活动施行财务监督，并介入企业经营活动的约束机制。财务总监由所有者委派进驻企业，代表所有者介入并控制企业重大的财务决策和日常的财务活动，介入企业的经营活动并出谋划策。财务总监委派制有利于保证企业整体的财务会计信息质量，为广大的投资者服务，为提高我国企业，尤其是上市公司的会计信息质量，加强投资者的自信心奠定良好的基础。在财务总监委派制实行的同时，全面实行财务会计人员委派制。财务总监委派制只是控制财务信息质量的手段之一，其重点在于防备财务收支的失控，但由单个财务总监解决

12、单个的大中型企业的财务失控，其力度值得怀疑。我国的会计资格考试和注册会计师考试已经实行多年，全国范围内优秀的专业人才，尤其是会计师和注册会计师遍及各地，并分别由各地的会计事务管理局和注册会计师协会管理，因而实行财务会计人员委派制的条件已经成熟。由所有者委派财务会计人员，并由财务总监领导，能够从根本上解决企业乱收乱支、利用会计手段虚增利润的现象，进而根治财务会计信息失真的问题，为社会经济健康发展保驾护航。确立财务总监和财务会计人员的工作重心。从过去专家、学者的研究成果看，财务总监的工作重心在于财务活动，它包括重大的财务决策、日常的财务活动、重大的经营决策。从深圳年开场在国有企业实行财务总监委派制的经历来看，企业的经营业绩获得了提高。但事实上，我们忽视了风险问题，财务总监除上述工作之外，风险控制包括财务风险控制和经营风险控制应是财务总监的工作重心之一，否则，财务总监的业绩何以衡量，何以对所有者负责？因而，委派的财务会计人员的工作中心应是：在财务总监的领导下，根据财务会计法规、制度和规章进行日常会计核算，对外提供高质量的会计信息和财务信息。只要这样才能从源头上保证财务会计信息的客观性、准确性和真实性，提高财务监督的质量、水安然平静力度。