国有企业所得税纳税筹划-精品文档.docx

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1、国有企业所得税纳税筹划一、国有企业所得税纳税筹划的必要性一国有企业的特点及其对所得税筹划的影响我国的国有企业在国民经济中占有非常重要的地位，一些基础的、大型的、重点的、核心的企业基本都是国有企业，国家在每年年末根据各企业经营利润和经营收入所做的排序中，前50名80%基本上都是国有企业，因而国有企业对所得税的奉献也是非常宏大的。但很多国有企业由于历史比拟长远，承当了很多因国有企业改制而遗留下来的问题和负担，比方人员年龄的老龄化、人员构造发展的无阶梯性、各种规章制度的老化、经济运行方式的老套、经营理念的老化等等这些都在很大一定的层面上影响了相当一部分国有大中型企业的发展，降低了其经营利润和现金净流

2、量，影响了国有企业在市场中的竞争力，但同时这些不利的因素也使得其税收筹划操作的空间和范围加大，更能利用国家的一些优惠政策以减轻国有企业的税收负担，增加国有企业的净现金流，对国有企业追求尽可能大的经济利益和国有企业呈良性的、健康向上的发展都有很好的推进作用。二国有企业所得税筹划的意义国有企业是我国经济的主导企业，若将所得税税务筹划这个概念很好的引进到国有企业日常经营生产中，则能有效地改良国有企业整体经营策略，提高国有企业的经营利润。假如国有企业能在平常做好税收筹划则能有效地在提高企业的盈利能力降低企业因外部环境而带来的税务风险，提高企业的竞争力，为企业营创出一个良好的发展通道。二、国有企业所得税

3、筹划的现状及其存在的问题一企业税务筹划意识淡薄，盈利目的非最大化我国自90年代就开场了国有企业的改制，但从2000年以后所得税税收筹划的概念才开场进入人们的视野、税收筹划的理念才被人们普遍地接受，社会上也才渐渐地出现一些专门从事税务筹划的人员和机构。企业在追求利润的最大化时往往只看到了生产经营、投筹资活动中涉及的流转税、财产税等各种伴随企业日常生产活动发生的税种如营业税、增值税、房产税、印花税等，而往往忽视了获得最终成果后涉及到的所得税的问题。这样经常造成有的企业其利润总额比拟可观，可交完所得税后同做了税收筹划的企业相比却承当了较多的所得税税负，造成净利润相对较低，减少了企业的留存收益。二没有

4、明确地区分财务会计与税务会计有些企业由于本身经营规模和人工成本的限制，没有设置专门的税务人员，很多财务人员即是财务做账人员又是税务报送人员，没有在财务和税务上有明确的分工，这就使财务人员在处理某些详细税务事项时习惯性地将财务会计与税务会计等同起来忽视了某些事项的处理在财务和税务方面的不同。例一，但凡企业当年实际发生但未获得有效票据的成本只要在第二年所得税汇算清缴期满之前拿到符合规定的有效凭证时税务会计就能够将此项成本冲减当期应纳税所得额减少所得税费用，而财务会计则往往根据能否已获得有效票据作为成本入账的根据。例二，企业在每年年底计提的员工工资或奖金，在财务上可据实作为当年费用减少当期利润，但在

5、税法上这种仅计提但没有实际发放的工资是不允许计入当期损益影响本期所得税而要在纳税调整事项中将其作为调增事项计入本期应纳税所得额中增加所得税费用。从以上两个例子能够间接地反映出财务会计与税务会计在实际工作中既有互相关联又有不同之处的处理原则，因而区分财务会计与税务会计人员的分工在实践中是非常必要的，这有利于企业的纳税筹划。三部门配合不严密，筹划效果不明显有些税收筹划行为是要企业内部之间或内、外部间互相配合才能完成的。例如，企业采用分期收款方式销售商品是以合同约定的收款日期为收入确认时间，而分期预收销售商品则是在交付货物时确认收入，这两种确认收入方式的不同势必对当年度的所得税产生重要影响，而收入用

6、什么方式确认在很大程度上是由企业领导、业务部门、售后部门、财务部门之间互相的密切配合才能完成的，预期的税务筹划效果也才能到达。四不能及时地采用税收优惠更新税务筹划的方法我国所得税申报由原来的四个季度、五张申报表变化到如今从2014年汇算清缴开场四个季度45张表。从简单的收入、成本、利润的填写到如今将各项财务会计业务的分别填示、各种调增、调减事项的分析、各种减免税优惠事项的填列能够看出我国所得税体制的宏大变化，可我们的企业还没有及时的更新税务知识，不能利用各种税务优惠政策更好地为企业减税服务。企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划更具有合法性、合规性，减少因而带来的税务风险。三、

7、影响国有企业所得税筹划效果的因素一税务筹划意识我国很多国有企业都是成立时间较长、企业员工较多、存在历史遗留问题也比拟多，这样企业在做税务筹划时所涉及到的内容也就比拟多、比拟复杂，若某些税务问题没有考虑具体，则势必会对企业带来宏大的税务风险。比方一些老国有企业存在很多种特殊情况的内退人员，这些人员的薪酬、福利待遇又往往不同于单纯地依靠社保获得收入的职工，那么这些内退人员在未实际退休并获得社保发放退休收入之前，由企业一次性计提的N年生活费、社保、住房公积金等费用假如在筹划时全部作为本年度税前抵扣项目减少当期应纳税所得额而不影响到以后年度所得税费用则对企业来讲是个利好，但假如这种筹划没有通过税务等主

8、管部门的同意，则势必在做汇算清缴的时候要把计提但没有实际发放的的生活费、社保等薪酬费用纳税调增回来，增加当期的应纳税所得额，并在以后实际发放的年度时再做相应的纳税调减，这样企业在职工未退休的年度内都要发生与人工成本相对应的纳税调增、调减事项，更有甚者是将这部分费用全部做纳税调增事项处理不抵减当期及以后年度的所得税，因而企业怎样在事前做好税务筹划是非常必要的。二财务会计与税务会计在处理原则上的差异财务会计与税务会计因各自服务的主体不同、到达的目的也不一致因而处理问题的方式和方法就不一样。例一，权益法下长期股权投资的投资收益问题。在会计处理中，投资方要在每年年末根据被投资方的净利润和所占的比例确认

9、一定的收益计入到当期收益中。而对于税法来讲，这部分的收入只是根据实际收到的分红来确定，若企业当年度没有从被投资企业收到实际的现金流则不能被确以为当期收益，是要从当期应纳税所得额中调减出去，减少当期所得税费用，在以后年度内企业若收到了与投资有关的现金分红时再作为收益确认，但这笔收益仍然是能够税前抵扣的。例二，企业在当年根据经营性业务，投筹资业务计提的各种准备金，在企业是能够作为资产减值损失减少当期利润、减少相应的所得税费用，但在税务会计中除了正常生产经营经过中应收账款和预收款计提的坏账准备能够在税前抵扣所得税，其它各项准备金都不得在税前抵扣，因而在做汇算清缴时应将这些准备金都调增回来，增加当期应

10、纳税所得额，调增所得税。三部门组织的形式及配合大部分的国有企业都是跨行业、跨地区的企业集团，因而所设立的部门、子公司有些甚至有三、四级子公司、分公司也十分多，处理好各部门、各公司之间的严密程度、配合程度对整个企业的税负来讲都有至关重要的影响。总公司在本地有一个工业园区，主要的经营业务就是进行租赁和物业服务，假如总公司此时想成立一个专门的公司对这个工业园区进行管理的话，那么总公司就应在公司组织形式上进行选择。假如成立一个子公司进行管理，则这个园区所获得的收入和所发生的成本都是单独进行核算的，不能与总公司进行账务合并，由其本身以一个独立法人的身份交纳所得税对总公司的所得税不会产生任何影响，而假如总

11、公司选择成立一个分公司对此工业园进行管理，则这个工业园的收入、成本和费用都可纳入总公司统一核算，这样假如工业园区在初级阶段的几年内都是经营亏损的话，它的亏损额就能够与总公司的经营积累相冲减，减少总公司的税务负担。四税收优惠政策很多国企在改革开放初期以房产出资的形式与外商成立合作企业如今这种企业形式不多，但获得收益的方式都是通过收取中方的管理费和房产的租金获得，这样企业在获得租金时就得交纳流转税和所得税。但假如国有企业当时签订合同时是以房产作为投资成立合作企业的话，则企业收回的收益相当于被投资企业的利润分红，是不用再交纳所得税的。企业当年度有对外的公益性捐赠，能够充分利用利润总额的12%来界定实

12、际捐赠额。比方企业当年利润总额200万，则税法上可抵扣的捐赠额就为24万，企业当年的捐赠额只要小于24万就能够全额抵扣，否则就要纳税调增，增加当期所得税。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出根据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五，广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。这样企业在平常的经营经过中根据企业的实际情况对业务费和广告宣传费进行合理的安排、统筹，尽量最大化的扣除业务招待费和广告宣传费。同时企业还能够通过关联企业来分摊广告费及业务宣传费。根据财税号规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发

13、生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出能够在本企业扣除，可以以将其中的部分或全部根据分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将根据上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业能够充分利用这一优惠政策来调节本企业的广告费和业务宣传费。残疾人的薪酬总额能够100%的加计扣除，企业在本身条件允许的情况下在适宜残疾人的岗位上适当地招入政策鼓励安置的人员，这样做的好处不仅能够减轻这部分人群的就业压力、减少企业纳税负担而且每年还能通过落实社保的各项备案获得残疾人就业奖励补偿金。对于研发企业的研发费用能够按实际发生费

14、用的50%加计扣除若已计入无形资产则能够根据无形资产的成本150%摊销。这项政策对于那些高技术企业来讲就能够在合作开发和委托开发中进行选择。合作开发的情况是合作双方对研发费用各自加计扣除而委托开发中委托方根据委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额享受加计扣除优惠，受托方同样享受技术转让所得的优惠政策。在这种情况下，大部分的高新企业都会采用后者进行研发，由于后者纳税筹划所带来的利益更大。因而企业应及时地了解所得税相关政策的变化，使所得税税务筹划能更具有合法性、合规性，减少因而带来的税务风险四、改良国有企业所得税筹划的对策一加强人员素质的培训随着我国经济的飞速发展，各公司所接触的经济业

15、务范围越来越广泛、业务性质越来越复杂，其所涉及的税务事项也越来越多，在这种情况下企业提高内部财务人员在财务和税务方面的业务能力就显得尤为重要。财务人员应该多学习相关的业务知识、多与税务局进行正常的税务沟通，多与同行业的其它公司或在本企业内部组织沟通和学习的时机，可以与外部专门的税务筹划公司相联络以了解最新的税务法规和税务动态，及时了解国家税务总局、财政部下发的各种涉税文件。二结合企业经营特点强化各部门税务筹划意识很多公司十分是国有企业自上而下的以为税务筹划仅仅是公司财务人员的工作范围，但其实要做好税收筹划则要公司各部门全面的配合，比方生产部门、人事部门、销售部门等等。一个经济业务从开场到结束的

16、整个循环经过，就是各部门互相配合的经过。公司领导要首先加强这方面的意识，才能保障公司整体的税务筹划方案有效的施行。三加强税务筹划风险意识我国税务事项和税务条例的信息量很大，有些税务事项更新很快，有的条例在企业做税务筹划时是合理、合规的，但在政策变化之后该筹划反而会给企业带来很大的税务风险，此时企业应及时地根据相关法规调整税务筹划事项以通过税务机构的相关调查，使税务筹划不会被税务机构认定为偷、逃税行为。四以较低的成本进行税务筹划任何事项都有时机成本的发生，企业在做税务筹划时应充分考虑与之付出的时机成本。若某项税务筹划所带来的收益大于其时机成本的付出则此项筹划是有意义的，但假如所带来的收益小于其付

17、出的时机成本，则对企业来讲这种筹划事项并不真正合适于企业，应该放弃该项筹划。五、结语所得税是我国比拟重要的一个税种，是对我国境内的企业和其他获得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。本文通过阐述国有企业税务筹划的现状和因素，分析了国有企业要想在竞争如此剧烈的社会中怎样根据各种有利的政策条件和法规利用好本人的优势资产，在低成本的情况下尽可能地归辟税务风险以做好资产的保值、增值，改善经营成果、提高企业的盈利能力和水平，提出了国有企业要想促进企业的经济发展、保障国家税赋的情况下减少企业本身的税务负担、增加净现金流就要结合企业本身的情况严密结合各种财、税的相关条例和政策法规，做好税务筹划十分是所得税税务筹划。