长期股权投资会计核算方法-精品文档.docx

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1、长期股权投资会计核算方法根据2006年新（企业会计准则）的公布，对会计核算内容进行了大量的修改。文章从长期股权投资的获得、成本法与权益法下的核算、处置等方面讨论了其会计处理方法。【关键词】长期股权投资；初始计量；后续计量；成本法；权益法在会计核算中，长期股权投资的会计处理经常被人们看成是重点和难点，甚至也是各大类考试中的关键知识点，此账户如此遭到关注，是由于它直接影响了企业的利润、报表等信息，十分是会计核算中两个方法成本法和权益法的选择容易混淆，加大了核算的难度。此文仅就个人的观点分析对此账户的认识。一、长期股权投资概述长期股权投资是以获得被投资单位的股份为目的而进行的投资。该投资的时间是长期

2、持有，并通过投资对被投资单位进行控制、共同控制或起到重大影响的程度。由此可见，此投资没有时间的约束，更不能随意地抽回投资，并且根据投资的目的不难看出，该投资的金额也是非常之大，因而投资的风险也是很高的。根据上述投资的目的可知，长期股权投资根据其对被投资方的影响力度不同，又可分类为控制、共同控制、重大影响，各自所对应的占被投资方表决权的股份比例分别是50%以上、50%、20%50%。注意新准则已把无控制、无共同控制且无重大影响的投资归纳为综合权益投资，因而所占被投资方表决权的份额不同对被投资方的影响力度是不同的。因而，长期股权投资与其他投资如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产相比，

3、其“野心较大，不仅仅为了投资获得收益这么简单，它希望通过投资能够介入企业的经营、介入企业的决策、影响企业的发展，甚至想把被投资方占为己有。根据上述长期股权投资的定义以及目的不难看出，投资方是挑战性的企业，正所谓风险越高要求的收益也就越高，投资方追随这样的理念，来完成这项投资。二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量是获得投资时投资金额确实认。投资方投资金额的多少并不完全确以为投资额，比方对于被投资方来讲新的投资者，可能要出高的价格才能享遭到一定的股权份额；对于信誉度以及知名度比拟高的投资者可能不需要出高的价格，就能够得到本人想要的股权份额。因而，当投资者对被投资者的影响不确定是哪种类型

4、时，企业应当以占被投资方表决权的股份比例为前提来确认投资额。长期股权投资的初始计量能够分为下面两种情况：一企业合并构成的长期股权投资企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的交易或事项。一般的企业合并所占被投资方表决权的股份比例都在50%以上。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。1.同一集团内投资股份50%以上构成的长期股权投资。同一集团内投资股份50%以上是指在同一个集团下，投资方占被投资方股份50%以上的投资。该投资方式，投资方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为控制对价的，应当在控制日根据获得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投

5、资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。投资方以发行权益性证券作为控制对价的，根据发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。注意，在进行投资时价款内若包括已经宣告发放的股利或利息但还没有真正地发放出去的金额时，应该单独进行核算，计入应收股利或应收利息账户。合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。举例如下：【案例1】甲企业2013年1月1日以银行存款280000元向同一集团

6、内乙企业投资，获得甲企业80%的股权，并与当日起能够对甲企业施行控制。合并后甲企业仍维持其独立法人资格继续经营。2013年1月1日，甲企业的账面所有者权益总额为500000元。则甲企业的会计处理如下：借：长期股权投资乙企业500000*80%400000贷：银行存款280000资本公积资本溢价1200002.非同一集团下投资股份占50%构成的长期股权投资。这类投资应按购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业控制经过中发生的各项直接相关费用之和作为其初始投资成本。对将来事项做出约定且购买日估计将来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投

7、资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出。注意，在进行投资时价款内若包括已经宣告发放的股利或利息但还没有真正发放出去的金额时，应该单独进行核算，同样计入应收股利或应收利息账户。与同一集团下企业控制点构成的长期股权投资会计核算最大的不同之处就是差额计入的科目不同，由于同一控制下企业的投资是在同一集团之内差额的影响只是所有者权益的变化，不存在营业外收入或支出。换句话讲，投资双方没有脱离集团，还是在同一个区域范围内，所以对集团的影响不明显。但是非同一控制下的投资时投资双方没有任何关系，因而，投资差额对于投资者来讲可

8、能是营业外收入或营业外支出。两种方式的会计核算类似，不同之处上述已经表述，这里就不再举例讲明。二投资股份低于50%长期股权投资企业控制以外构成的长期股权投资一般来讲是投资方所占被投资方的表决权股权在50%下面的投资。此投资方式应当分别根据详细情况使用公允价值或历史成本属性计量其初始投资成本。若投资方是以支付现金方式获得的长期股权投资，则应当根据实际支付的购买价款作为初始投资成本也就是使用历史成本属性计量。初始投资成本包括与获得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业获得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的金额应作为应收股利或应收利息处理。若投资方是以发行权益性证

9、券或投资者投入的长期股权投资，应当根据投资协议或合同的公允价值作为初始投资成本，但是协议或合同约定价值不公允的除外。注意，若是发行权益性证券获得长期股权投资，其股本的金额是发行股票的面值。长期股权投资初始投资成本与股本或实收资本之间的差额计入资本公积。以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，其初始投资成本应当根据相关准则的原则确定。这里不再逐一陈述。三、长期股权投资的计量方法长期股权投资的计量方法包括成本法和权益法。一成本法采用该方法核算的长期股权投资，投资企业应当根据享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，但除获得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的

10、现金股利或利润外，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只要在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。【案例2】甲企业2015年1月购入乙企业股票20万股占对方总股本0.3%，每股成交价30元其中包括已宣告未发放的现金股利每股5元，相关税费共计2万元，均以银行存款支付。3月收到乙企业发放的现金股利100万元。半年后，乙企业宣告每20股发放现金股利5元。次月，收到乙企业发放的现金股利5万元，存入银行。编制甲企业的相关会计分录如下：根据题意可知，甲企业进行长期股权投资的后续计量适用成本法核算。借：长期股权投资乙企业股票投资2520万2万502应收股利

11、乙企业520万100贷：银行存款602借：银行存款100贷：应收股利乙企业100借：应收股利乙企业5贷：投资收益5借：银行存款5贷：应收股利乙企业5企业根据新会计准则规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，需要考虑长期股权投资能否发生减值。判定能否发生减值则根据准则规定，当测试结果可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。接上例【案例2】若期末股票市价下跌为20元。分析可知：此时账面余额为502万元，而可收回的金额为180万元20万股*20元400万元，假设长期股权投资发生减值并且股价持续下跌，其减值金额为102万元。会计处理如下：借：资产减值损失102贷：长期股权投资减值

12、准备102二权益法该方法主要关注的是被投资单位所有者权益的变动情况，假如被投资单位所有者权益发生变动，那么投资方则根据所享有的份额对长期股权投资的账面价值进行调整。注意，只要在初始投资成本小于变动份额时才需要调整长期股权投资的金额，因而可总结为长期股权投资的金额是根据金额较大的一方来确认的。投资收益确实认时，投资企业获得长期股权投资后，应当根据应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业根据被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【案例3】甲企业于2011按协议收购价40万元购买乙企业的股票，占丙企

13、业20%的股权，对丙企业有重大影响。此时丙企业的净资产公允价值为250万元。应编制甲企业会计分录如下：借：长期股权投资丙企业投资成本50贷：银行存款40营业外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企业于2011年实现净利润10万元；2012年2月宣告分派现金股利6万元，3月甲企业收到现金股利；2012年末乙企业由于意外事件，全年亏损120万元；2013年扭亏为盈，实现净利润6万元。2011年末甲企业会计处理：借：长期股权投资丙企业损益调整2贷：投资收益22012年2月甲企业会计处理：借：应收股利1.2贷：长期股权投资丙企业损益调整1.22012年3月甲企业会计处理：借：银行存款10000贷：应收股利100002012年末甲企业会计处理：借：投资收益24贷：长期股权投资丙企业损益调整242013年末甲企业会计处理：借：长期股权投资丙企业损益调整1.2贷：投资收益1.2采用该方法进行核算计量的长期股权投资，处置时还应将与所处置的长期股权投资对应的元计入资本公积项目的金额转出，计入处置当期的投资收益中。权益法发生减值确实认与成本法一样这里不再陈述。四、结语综上所述，长期股权投资的核算主要根据投资方所占被投资方表决权股份比例来进行确认，十分是后续计量方法的选择是长期股权投资的重点内容。但是，并不是讲使用了成本法就一定不能使用权益法，二者之间在一定条件下是能够互相转换的。