完善我国保险会计制度规范-精品文档.docx

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1、完善我国保险会计制度规范摘要进一步完善保险会计制度已成为行业发展和市场监管的迫切需求。本文通过对我国保险会计制度的改革发展以及国外主要发达国家保险会计制度的现状进行纵向和横向的分析，提出完善我国保险会计制度规范的建议。关键词保险会计；会计准则；保险监管随着我国社会主义市场体制的建设日趋深化，我国保险市场已完全处于开放状态，保险经营国际化趋势加剧，资本市场准入条件放宽使得保险公司有时机进入国际、国内资本市场，保险监管正从市场行为监管向偿付能力监管、资本充足度监管过渡。因而，完善保险会计制度规范，更为准确、及时地反映保险业的经营成果和承当的风险，防止行业性的风险积累应是当务之急。一、我国保险会计制

2、度的改革发展一（中国人民保险公司会计制度）时期1982-1993年1982年中国人民保险公司成立，并在1984年2月公布了（中国人民保险公司会计制度）。这个时期的会计制度体现了计划经济的特色，以简单的资金平衡理论作为会计恒等式，记账方法以资金收付记账法为主，可以以选用借贷记账法。二（保险企业会计制度）时期1993-1998年1993年，财政部结合保险行业经营特点及管理要求，在（企业会计准则）的基础上公布了（保险企业会计制度），于1993年7月1日起施行，其重点主要体如今确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素体系，实行了权责发生制的核算原则，采用了国际通用的借贷记账法和国际通行的

3、会计报表体系。三（保险公司会计制度）时期1998-2001年随着（保险法）施行和保险监督管理委员会的成立，国内保险市场发生了重大的变化，在客观上要求会计制度与之相适应，做出新的规范。因而，1998年12月8日，财政部对原制度进行了修改，公布了（保险公司会计制度），于1999年1月1日起施行。这次改革的主要内容有：重新定义保险业务分类、分险核算；对各类损益类科目的会计处理进行了确认原则和处理规定；进一步规范了会计报表体系。四（金融企业会计制度）时期20012006年200l年11月27日，财政部公布了（金融企业会计制度），于2002年1月1日起施行。这次改革是提高会计信息质量的又一重大举措，主要

4、体如今实现了会计要素的重新界定以及相关确实认和计量；采用国际上普遍遵循的本质重于形式原则；在某些会计原则和会计处理方法上实现了与国际会计惯例相协调；增加了对外提供的会计报表，完善了会计信息披露，等等。五（企业会计准则）时期2006至今年2006年2月15日，财政部公布了包括1项基本准则和38项详细会计准则在内的企业会计准则体系，于2007年1月1日在上市公司实行。新准则第一次确认了有关保险行业的会计准则，包括（企业会计准则第25号原保险合同）和（企业会计准则第26号再保险合同），意味着我国保险会计制度向准则导向的方向发展。新准则重新严格界定和明确了各会计要素的定义和确认条件；改变了投资的分类方

5、法和计量原则；有条件地引入公允价值计量；规范了资产减值的提取；提出了更严格的披露要求。至此，保险会计制度实现了国际惯例的趋同性与中华特点的创新性相结合，有助于提升我国保险行业的国际竞争力，促进经济发展。二、保险会计制度的国际比拟一国际会计准则理事会IASB国际会计准则理事会IASB于2002年5月决定分两个阶段对与保险相关的会计问题建立相应的会计框架。第一阶段包括国际财务报告标准4IFRS4，以及广义上的国际会计准则32IAS32与国际会计准则39IAS39，分别给予财务工具的披露与引进它们的认可与测定以一定的指导。第二阶段将会注重于测量保险负债这个具有高度争议性的问题。根据IASB编报财务报

6、表的框架，IASB所制定的准则是为编报通用目的财务报表generalpurposestatements服务的。因而，保险会计准则同样应限定于通用目的的财务报告，而不是法定的财务报告，以确保保险行业会计和其他行业会计处理的一致性和可比性。二美国美国保险会计准则的发展经历了两个阶段：第一阶段是1982年6月以前，保险企业主要遵守法定保险会计准则；第二阶段是从1982年6月至今，保险法定会计SAP与保险公认会计准则GAAP并存的双重规范双重财务报告的阶段。1982年6月，美国财务会计准则委员会FinancialAccountingStandardsBoard，FASB了第60号财务会计准则SFAS，

7、No.60“保险企业会计核算与财务报告，进而诞生了保险业的公认会计准则。从此以后，保险公司一方面要遵循由美国财务会计准则委员会FASB所制定的一般会计准则GAAP，编制基于通常目的的财务报告，以提供应企业的外部财务信息用户；另一方面还要按法定会计准则编制法定会计报表，以提供应保险监管当局用以评价企业的偿付能力。三英国英国并无专门的保险会计准则，因此其财务报告主要遵循由英国会计准则委员会的标准会计实务公告StatementofStandardAccountingPractice，SSAP的相关规定，并参考英国保险协会AssociationofBritishInsurers，ABI推荐的会计处理公

8、告StatementofRecommendedPractice，SORP，同时其对外信息披露还必须遵循英国1985年公布施行的（公司法）。四德国德国没有单独的会计准则，其对会计核算的一般规定存在于（商法），而对保险行业的规范皆出于（保险业监督法）。德国会计规范的一大重要特点就是税务会计对财务报告信息披露的深远影响，法律规定了财务会计对税务会计的决定性原则，也就是税务会计要尽量顺从财务会计的方法，同时又规定了税务会计对财务会计的反作用原则，以保持税务会计和财务会计在处理上的一致性。三、启示与建议通过上述对我国保险会计制度的改革发展以及国外主要发达国家保险会计制度的现状进行纵向和横向的分析，本文对

9、进一步完善我国保险会计制度规范建议如下：一与国际惯例接轨，实现保险会计制度规范的系统性国际上，主要发达国家对保险会计规范的系统性要求非常高。而我国保险业多年来根据的是行业会计制度和中国保监会制定的行业文件。我国保险业在会计规范方面，于1993年公布（保险企业会计制度）、1995年公布并施行（保险法）、1999年公布了（保险公司会计制度）、2001年施行了（金融企业会计制度）、2006年公布了（企业会计准则第25号原保险合同）和（企业会计准则第26号再保险合同），这些会计规范都是针对政府部门对保险业的监督而制定的，在部门规章和法律条文中存在重叠，没有系统性施行细则。因而必须加快保险会计制度向准则

10、导向的发展步伐，尽快根据保险业行业特点进一步完善保险会计制度规范。二区别会计目的和监管目的，实现保险会计规定与监管规定分离会计目的是企业财务会计确认、计量和报告的基本出发点，我国会计准则规范的目的将受托责任观和决策有用观实现了有机结合，并且与IASB以及美国等主要市场经济主体会计准则的相关规定保持一致，其核心是真实、公允，知足投资者等决策需要。而监管目的与会计目的并不一致，其主要是防备和控制金融风险，维护金融安全与稳定。会计目的与监管目的之间存在差异，势必影响到相关会计规定或者监管规定。例如我国保险公司过去一直是根据保险监管部门的法定精算规定计提保险合同准备金的，由于法定精算规定是根据保险审慎

11、监管要求设计的，因而保险公司据此计提的准备金一般都远远超出其实际应承当的保险负债。正如美国FASB主席罗伯特赫兹等人指出：会计准则制定应当保持独立性，不应逢迎准则规定可能带来的政策影响，那种希望修改会计准则以美化企业财务报告结果进而促进金融稳定的想法，只会干扰会计准则制定，并导致投资者无法获得投资决策所需的会计信息，反而有损于金融稳定和有效监管。由此可见，只要会计规定与监管规定分离，才能同时兼顾会计目的和监管目的，才能既维护投资者利益，又实现监管目的。三以详细规则而不是以原则为基础，提高保险会计制度规范的可操作性从会计准则的构造来看，IAS、SFAS、SSAP都是按每个专题分别制定，不分层次构

12、造的，制度的设计以详细规则为基础，具较强的可操作性。而我国会计准则从纵向上分为两个层次，即基本准则企业会计准则和应用准则详细会计准则，详细会计准则又分为通用业务会计准则、财务报表会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则，制度设计以基本原则为基础，可操作性不强，难以把握尺度。如（金融企业会计制度）中明确规定：在不违背本制度的前提下，可结合本企业的详细情况，制定合适于本企业的会计核算方法。事实上，保险业有其特殊性，其相当多确实认计量如保险负债依靠会计假设，若不制定详细的操作规范，极易成为盈余管理的手段。因而，要实现准则和制度互相补充、各有侧重的互动关系。以准则确立原则，以制度规定详细操作；准则要相对稳定，制度及其补充规定要相对灵敏；准则和制度中一样内容的规定必须一致。