纳税服务经济学-精品文档 (2).docx

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1、纳税服务经济学一、问题的提出所谓纳税服务是指税务机关在税收征收经过中向所有纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务总称。纳税服务观即树立一心一意为纳税人服务的理念。一心一意为纳税人服务是人本社会的必然要求。假如将整个税收体系比作金字塔，那么纳税服务工作就是整个金字塔的基础，它涉及税收工作的方方面面。我们要改变过去“以我为主的服务方式，强调以为纳税人服务为中心，以知足纳税人各类办税需求为出发点，通过运用信息化等先进手段，为纳税人提供全方位、系统的、综合的、整体的服务。把纳税人满意度作为评价各项工作实绩和效率最基本和最重要的指标。纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在

2、纳税人依法履行纳税义务和行使权利的经过中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。自1996年税收征管改革以来，以办税服务为基础的纳税服务体系逐步建立，各级税务机关在提高纳税服务方面都下了很大的功夫，从规范纳税服务厅，到相继公开纳税服务厅窗口服务职责，并构成了相应的服务制度体系都促进了纳税服务质量的提高。但从宏观上看，当前纳税服务工作仍存在着一些问题与缺乏，不能完全知足纳税人的需要。主要表如今纳税服务法律体系不完善、税务干部服务理念亟待提高、税务机关的组织机构及其职责形式缺少深化纳税服务改革、税务系统内部还未能建立协调高效的运行机制、缺少统一规范的纳税服务考察机制等等，这些问

3、题都使纳税人的权利难以落实。因而研究纳税服务不仅具有理论意义，而且对我国的纳税服务体系深化，使之从监管型向服务型转变具有现实意义。二、目前我国纳税服务体系的现状一纳税服务理念落后纳税服务理念落后主要表如今两个方面：1.税务干部服务理念落后。我国的宪法规定了公民有依法纳税的义务，却忽视了对公民在缴税经过中应当享受的权利，进而导致税务干部服务理念落后，本身定位不准。固然近年来在改良服务制度，提高服务层次方面有了一定的突破和发展，服务理念逐步深化人心并得到了长足的发展，但这种服务理念还停留在精神文明和职业道德范畴，缺乏本质性突破，远不能适应新的税收工作形势发展的需要，主要表如今：1长期以来，税务机关

4、不同程度地存在着“官本位意识，一些地方的税务机关和税务干部对征纳税关系的认知局限于管理与被管理，监督与被监督的层面。这种权利意识本位化直接带来的是服务举措“本位化。在当前的纳税服务体系中，税务机关是纳税服务的主体和主导，服务举措是更多地倾向于便于管理的角度建立的。严格地讲，这是一种管理的体系，而不是一种真正意义上的服务体系。2太多注重形式性服务，浅薄地照搬了银行等窗口服务部门的做法，服务层次不深。3忽视了纳税人的需求，使得纳税服务“供求不对路，纳税人需要的项目没有被列入服务重点。4纳税服务未能遵从纳税人自愿的原则，而以税务机关管理需要为出发点。2.纳税人理念落后。本身作为处于相对弱势地位的纳税

5、人，由于其本身的文化水安然平静对纳税人的权利缺乏了解，因而缺乏要求税务机关提供完善的纳税服务的自觉意识，期望值不高。这种期望值的不高，直接导致税务机关在提供纳税服务的经过中缺乏监督。二税务系统内部还未能建立协调高效的运行机制1.征收、管理、稽察各环节之间衔接不到位。纳税服务机制要求无论是征收、管理、稽察哪个环节，都有征求纳税服务需求并向有关环节反应的义务，面对纳税人时都是代表税务机关的服务者，而不能因工作分工忽视了税务工作者法定的纳税服务义务。由于缺少纳税服务组织机构，征收、管理、稽察各环节之间信息联络不畅，征收岗位发现的纳税人服务需求不能及时传递到管理岗位，在日常管理中发现的纳税人对税款征收

6、、税务稽察环节的服务需求不能及时传递到征收、稽察环节。税务稽察尽管查账，没有担负起相应的纳税服务职能，征、管、查未能有机地结合在一起为纳税人服务。2.跨地域的税务机关之间缺少必要的联络渠道。随着市场经济的进一步发展，跨国、跨区域的纳税人日益增加，而在现行的属地管辖的原则下，同一企业在不同地区的分公司所接受的税务管理机构不同，不同地区的税务机关缺乏必要的联络渠道，各管各的事。在办理纳税事宜上，本来税务机关互相联络就能够了解的税收信息，却由纳税人到一个税务机关获得信息资料，再送到另一税务机关，加大了纳税成本。3.税务机关与纳税人之间缺乏畅通高效的沟通联络渠道。纳税人与税务机关之间没有固化、畅通、高

7、效的联络渠道，纳税人对纳税服务的需求不能及时传递到税务机关，税务机关也不能及时了解不同纳税人对纳税服务的不同需求。有的税务机关了解纳税人服务需求信息的主动性差，重税收管理性信息，轻服务需求信息，没有建立长期、固定的形式，对纳税服务信息的了解片面、不完好。三信息化服务形式和渠道相对单一1.政府对税收信息化服务的支持力度不够，没有制定严密的发展规划，缺少部门之间的协调、配合。目前税收信息化建设已经基本构成了联络各级税务机关、功能齐全、信息分享的税收信息管理系统。但由于政府缺少严密的信息化发展规划，各部门之间信息化发展很不平衡，有的部门才刚刚起步，构成了税务机关一枝独秀开展信息化服务的局面，总体服务

8、效果不理想。2.信息管理部门技术手段比拟落后。从目前的情况看，税务机关信息业务技术部门人员少、技术气力薄弱，基本上仅仅能够负责系统内的网络建设和后台数据库的维护工作，不能对前台操作人员进行有效的技术支持和操作监控；而前台操作人员由于计算机水平低、工作责任心不强等原因，采集数据的准确性不能完全到达要求，构成一些垃圾数据和失真数据，降低了信息数据的利用价值。同时，由于技术维护人员缺乏，对纳税人的技术支持不到位，影响了纳税人的应用。四缺少统一规范的纳税服务考核机制缺少统一规范的纳税服务考核机制，主要表如今：一是目前的纳税服务只计投入，不计产出不同，不重视政府活动的产出和结果，即不重视成本效益分析，进

9、而不重视提供公共服务的效率和质量。二是税务机关内部不重视对征管工作质量的考核，没有把服务质量考核摆到相应的位置上。不但没有专门的服务考核机构，而且对于应该开展什么服务，服务能否到位，也没有建立切实可行、易于操作的内部考核制度。即便是行业作风评选，也是以社会各界介入的多，真正纳税人介入的少，真正的服务对象纳税人对税务机关服务水平评价的时机很少，缺乏由纳税人广泛介入的纳税服务评价机制。五税务中介服务有待深化我国税务中介服务的主要形式为税务服务，我国税务始于1998年，在维护纳税人权益、配合征管改革等方面发挥了特别重要的作用。但是从当前运行情况看，有些地方还不尽完善，主要表如今：一是个别地方税务与当

10、地税务机关未彻底脱钩，人员与税务机构工作人员穿插，服务内容上存在“越位现象，服务方式上有行政命令的痕迹。二是工作人员的专业素质、职业道德素质亟待提高，服务内容的层次较低，服务质量较差。六纳税服务法律体系不完善固然目前新的征管法及其施行细则对税务机关应当为纳税人提供哪些服务做了原则性指导，但与发达国家相比拟，我国纳税服务的立法层次仍然较低，至今还没有一部完好反映纳税服务的法律法规。对纳税服务本质、范围等内容缺乏法律层面的界定，缺乏纳税服务统一标准，考核评价机制、监督制约机制、过错追查机制，导致了纳税服务体系的建设缺乏法律支持，纳税服务规范征收行为的作用难以发挥，纳税人权利的保障难以落到实处，这是

11、影响纳税服务质量的根本原因。三、建设纳税服务体系的理论分析一纳税服务的必要性公共财政理论现代西方公共财政理论以为，财政存在的必要性，在于市场存在缺陷，也就是“市场失灵。社会经济的运行应当以市场调节为主，只是在市场难以调节或者调节不好的领域，才需要政府进行适应性调节，对市场进行干涉。公共财政产生的前提则是市场经济。1776年，英国著名经济学家亚当。斯密所著（国富论）的出版标志着公共财政理论的诞生，亚当。斯密崇尚经济自由主义，反对国家干涉，主张自由竞争，竭力要求缩小国家活动的范围，提出“最好的财政计划是节支，最好的赋税制度是税额最小等观点。此后，约翰。穆勒、威克塞尔、林达尔等都进一步发展了他的理论

12、，公共产品理论的创立和福利经济学的兴起使得公共财政理论越来越丰富，职能范围也有所拓宽。上世纪30年代初，西方资本主义爆发了空前严重的经济危机，进而宣告了自由听任的古典经济理论的破产，从罗斯福“新政和随后应运而生的凯恩斯主义经济学开场，政府必须干涉经济逐步获得了人们的共鸣，各国政府和财政开场对经济进行大规模干涉，以便弥补市场缺陷，充分利用市场的功能作用，促进经济资源的合理配置、收入和财富的合理分配以及经济的稳定运行。随着经济的发展，政府干涉经济在实践中开场暴露出本身的缺陷，70年代的“滞胀使得人们重新认识“市场失灵和政府干涉的关系，理性预期学派和供应学派为代表的新自由主义对国家干涉提出了责难和质

13、疑，开场主张减少国家干涉，恢复自由经济。进入90年代以来，又开场重新重视国家干涉政策。但是，从大的趋势来看，在市场经济的不断发展和完善经过中，政府干涉经济的职能呈现出不断加强的趋势，财政的职能也相应地不断加强。正是由于市场失灵的存在，公共财政作为一种财政形式，政府向个人提供公共安全和公共服务，个人向政府缴纳税款，反映了政府与公民之间在税收与公共物品的等价交换。税收既是政府提供服务的报酬，也是个人购买政府服务的成本，即税务机关提供纳税服务是无偿的，这是对税务机关工作性质的定位。税务机关职能的特殊性，决定了其在整个公共服务体系中的特殊作用，除为公共产品供应提供费用外，“直接以纳税人为调控对象，引导

14、个体纳税人的经济行为向有利于提升整体纳税人公共利益水平的方向转移。建设服务型税务机关的核心，是将税务机关由行政执法机关调整为执法与公共服务并存的机关，其本质是把服务的理念融入税收工作之中，进而调整税收工作思路，到达税收与经济、税务与社会、征税与纳税的良性互动。因而，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施是其作为政府行政机关的基本要求。我国社会主义市场经济体制的本质决定了广大纳税人的主人翁地位，赋予广大纳税人权利，维护其根本利益，提供各种纳税服务是“公共财政的必然要求。二怎样提供纳税服务新公共管理理论传统的公共行政以威尔逊、古德诺的政治行政二分论和韦伯的科层制论为其理论支撑点，新公共管

15、理则以当代经济学和私营企业管理理论和方法作为理论基础。新公共管理从当代经济学中获得众多理论根据，如从“理性人的假定中获得绩效管理的根据；从公共选择和交易成本理论中获得政府应以市场或顾客为导向，提高服务效率、质量和有效性的根据；从成本效益分析中获得对政府绩效目的进行界定、测量和评估的根据等等。其次，新公共管理又从私营管理方法中汲取营养。新公共行政管理理论以为，私营部门很多管理方式和手段都可为公共部门所借用。如私营部门的组织形式能灵敏地适应环境，而不是韦伯所讲的僵化的科层制；对产出和结果的高度重视，而不是尽管投入，不重产出；人事管理上实现灵敏的合同雇佣制和绩效工资制，而不是一经录用，永久任职，等等

16、。总而言之，新公共管理理论以为，那些已经和正在为私营部门所成功地运用着的管理方法，如绩效管理、目的管理、组织发展、人力资源开发等并非为私营部门所独有，它们完全能够运用到公有部门的管理中。三建立和谐社会税收遵从理论税收遵从成本的测量源于1934年，美国学者海格Haig首先对税收的遵从成本进行测量，他对美国联邦和州税收的税收遵从成本进行了研究，但是没有明确地对遵从成本进行定义。之后不断有学者对其进行测量，直到20世纪80年代，英国巴斯大学的锡德里克。桑福德CedricSandford教授，在税收遵从成本领域获得了大量的研究成果，将很多国家政府的目光都吸引到了这一长期被漠视的领域。西方纳税人遵从理论

17、以为，纳税人会对遵从成本包括时间成本、货币成本、心理成本等和不遵从成本罚款进行比拟，进而做出是遵从税法还是逃税的决定。时间成本是指纳税人搜集、保存必要的资料和收据、填写纳税申报表所消耗的时间价值；货币成本是指纳税人在纳税经过中向税务参谋进行咨询所支付的咨询费用或者交由税务等中介机构办理纳税事宜所支付的中介费用及拜访税务机关所花费的交通费用等；心理成本是指纳税人以为本人纳税并没有得到相应报酬而产生不满情绪或担忧误解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑情绪。我国税收遵从成本存在的问题有：1.我国税收遵从成本的时间成本较高。首先，纳税人申报纳税，填纳税申报表所需时间较长，如增值税需要填9张表；其次，由

18、于我国现阶段经济发展水平的制约，尤其是对税法宣传力度不够，使我国纳税人了解有关税法规定、收集和保存相关资料的渠道比拟少，所花费时间较长；再次，由于遭到技术水平等相关因素的限制，我国如今的纳税申报还做不到像美国等发达国家的电子化申报，还需要纳税人去税务机关和银行缴纳税款，需要大量的时间成本。2.我国税收遵从成本的货币成本高。随着我国市场经济的不断发展，税收法律法规也将不断完善，加之企业不断向规模化发展，纳税人在纳税经过中向税务参谋进行咨询或交由税务等中介机构办理纳税事宜的现象将不断增加，这必将导致货币成本不断提高。3.我国税收遵从成本的心理成本高。随着经济的不断发展与完善，税收法律法规将变得愈加

19、纷繁复杂，纳税人了解税法愈加困难，加之一些地区和税务部门的不正之风仍然严重，纳税人产生的焦虑及不满情绪就愈发严重，心理成本必然增加。税收遵从理论以为，税务行政经过既是税务机关依法行政的经过，也是纳税人履行纳税义务的经过。税务管理活动的施行必然产生两方面的费用：征税费用和奉行纳税费用税收遵从成本。纳税服务的水平直接关系着纳税人奉行纳税费用的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税效率。如税收信息服务有助于减少纳税人的信息搜索成本；实行限时服务、延时服务则能够节约纳税人的时间成本。税务机关通过提高纳税服务水平，能够极大地减少纳税人的税收遵从成本，提高税收遵从率，降低征税成本，提高征管效率，进而建

20、立一种和谐的税收体系。四、小结国家征税与纳税人缴税形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确双方确实立和义务之后，这种关系便上升为一种特定的税收法律关系。和其他的法律关系一样，税收法律关系同样是由权利主体、客体和法律关系内容三方面组成的。税收法律关系的权利主题即享授权利和承当义务的当事人，其中，一方面是代表政府行使职责的税务机关，另一方面即纳税人。在税收法律关系中，这二者之间的法律地位是平等的，不仅如此，这两个权利主体之间的关系，应该讲，纳税人主体是基础、前提，是征税人主体存在的根据，由于假如没有纳税人，征税人就没有存在的必要，因而征税人应当为纳税人服务。在市场经济条件下，我国正处于由管制型政府向服务型政府转变的经过中。作为政府的一个职能部门，税务部门在税务征收经过中，必需要由“管制型税收向“服务型税收转变。