施工企业财务会计论文-精品文档.docx

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1、施工企业财务会计论文1“营改增带给施工企业财务会计工作的变化11两种税的含义不同营业税和增值税虽同属流转税，对企业的意义却不同。营业税以营业额为计税根据，属于纳税单位的一种费用;增值税以增值额为计税根据，属于代第三方(即国家)收取的款项。12纳税主体身份及计税方式的变化1)营业税体制下，纳税人不管规模大小，直接用营业额乘以适用税率3%就能计算出应纳税额。2)增值税体制下，纳税人则首先要根据应税服务额大小进行不同纳税资格的认定。a资格认定标准。目前营改增后应税服务增值税纳税人的分类标准为应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务

2、年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供给税服务的企业和个体工商户可选择根据小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，能够向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。b计税方式。根据纳税主体资格的不同，增值税分为两种计税方式:一般纳税人:提供给税服务适用一般计税方法计税，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人:提供给税服务适用简易计税方法，应纳税额为销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。13税率的变化营业税体制下，纳税

3、人不管规模大小，均适用3%的税率。增值税体制下，则根据纳税主体所认定的资格来进行适用。其中一般纳税人提供给税服务适用11%的税率，小规模纳税人提供给税服务的征收率为3%。14收入和税负确认的变化以一般纳税人为例，设合同总价款为9990万元。营业税体制下:营业收入是9990万元，应交3%营业税2997万元，应交7%城建税及3%教育费附加共计2997万元，合计本项税负为32967万元，实际税负率为33%。增值税体制下，首先要进行价税分离，分两种情况：1)假如是小规模纳税人，应确认的收入为9990/(1+3%)=9699万元，应缴纳的增值税额为96993%=29097万元，应交7%城建税及3%教育费

4、附加共计29097万元，合计本项税负为320067万元，实际税负率为3204%。2)假如是一般纳税人，应确认的收入为9990/(1+11%)=9000万元，增值税销项税额为900011%=990万元，收入降低比例约为9909000=991%。那纳税人该项税负实际是多少，取决于纳税人在接受劳务或购进货物中能获得多少的可抵扣增值税进项税额了。15经营业务涉及的发票及主管税务机关变化1)对外开具发票方面。建筑业营业税一般是由当地的地税机关主管，在该税制下，对外提供建筑业劳务时应开具地税系统的建筑业统一发票;增值税是由国税机关主管，在该税体制下，对外提供建筑业劳务时则应开具国税系统的增值税发票，假如接

5、收方是增值税的一般纳税人，则要开具增值税专用发票，否则只能开具增值税普通发票。同时增值税发票的联次和用处等都要比建筑业统一发票细致得多。2)从外部接受发票方面。从一般纳税人角度看，为了获得尽可能多的可抵扣增值税进项税额，对但凡从交增值税单位索取的票据就要尽可能索取要增值税专用发票，必须同时获得发票联和抵扣联。即使对方单位是小规模纳税人，可以以要求其到税务机关代开增值税专用发票。16接受货物或劳务时的成本确认有变化营业税体制下:接受货物或劳务时一般按对方单位提供的发票总价款计入成本。增值税体制下，假如获得的是增值税专用发票，则发票中注明的税额作为进项税额处理(计算应纳增值税额时会用到)，余下的价

6、款才作为接受货物或劳务的成本;假如获得的是非增值税专用发票，包括增值税普通发票和营业税发票，也是按对方单位提供的发票总价款计入成本。17申报资料的重大变化营业税申报基本只要一张申报表，要填的主要内容包括应税项目、计税根据、税率、应纳税额等，比增值税申报表要简单得多。增值税申报分一般纳税人和小规模纳税人且有所不同。假如是一般纳税人，需要填报的有一张申报表和五张附表，申报表和附表相应项目的数字有严密的逻辑关系，表中需要填列的信息是非常具体的，甚至抵扣发票都需要提供认证的份数等信息。能够讲，假如不做好基础工作和台账的话，增值税申报工作是很难进行下去的。18申报经过的重大变化营业税直接远程申报或税务大

7、厅申报后将纸质资料报送税务机关即可。增值税申报经过复杂，要经过认证、抄税报税、申报等步骤。19涉税申报所需设备有重大变化营业税申报对硬件或软件设备没有十分需要，而作为增值税一般纳税人除有通用的计算机、打印机、扫描仪等外还必须有金税卡、IC卡、读卡器金税盘、报税盘等专用设备。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。2施工企业财务会计应做哪些工作应对“营改增基于增值税核算和申报的复杂性，作为施工企业中的财务会计部门该怎样应对即将到来的“营改增税制，本着可操作性的原则，笔者以为应从下面几方面着手(由于“营改增对核定为小规模纳税人的企业来讲相比照较简单，本文不多述讲，

8、下面所述均以一般纳税人为例)。21机构和人员方面1)配备。由于增值税纳税和管理较为复杂，营业税改征增值税后，施工企业应根据规模和业务的大小设置专门的税务机构或配备必要的主管增值税的财会人员，专管增值税的全部涉税事项，包括企业纳税资格的认定、增值税专用发票的认证、申报等全部工作。2)培训。由于“营改增的工作会涉及到企业所有承办业务的人员，所以应该进行全员培训，重点是一张合格的可抵扣进项税额的增值税票据应具备的条件。财务人员培训的重点是票据的开具、审核与保管方面，会计核算，纳税申报等。本处重点讲一下票据审核与保管，会计核算和纳税申报将在下面分述。a在票据审核方面，财会人员应该明确的几点。目前的增值

9、税应税项目。目前属于增值税应税项目的有:销售或进口货物(包括水电气)、加工修理修配劳务、交通运输业、邮电通信业、部分当代服务业(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务六种)。目前使用的增值税票据。除增值税普通发票外，目前可进行抵扣的增值税专用票据(下面简称“专用发票)包括:增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可根据增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，在开具内容上比非

10、专用发票至少多了税率、税额、购货单位和销货单位纳税识别号等信息，在联次上至少多了一联抵扣联。能到达实际抵扣的专用发票具备条件。形式上合格:全部联次一次填写，项目填写完好，各项金额勾稽关系正确，同时获得发票联和抵扣联并加盖有开票单位的发票专用章，与开票单位业务内容相符，肯定是机打发票。发票联套头正中央能否有“发票监制章(形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章，下环刻制“税务局监制字样，中间刻制国税税务机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色)。对照光线审查专用发票的发票联和抵扣联，看能否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。内容上合格:业务内容与开收票单位实际相

11、符，资金流向与开票单位、合同签订人相符，认证时明文与密文信息相符。时间上合格:专用发票自开具之日起在规定时间内认证(目前为180d)，在认证通过的当期申报抵扣。用处上合格:专用发票中款项必须用于增值税项目。b专用发票的开具。开具专用发票要明确专用发票的开具范围，如下面项目均不得开具专用发票(只能开具普票):向消费者销售应税项目;销售免税项目;销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;将货物用于非应税项目;将货物用于集体福利或个人消费;提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售无形资产;向小规模纳税人销售应税项目;商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化装品等消费

12、品。c专用发票的保管。任何一个收到专用发票的员工都有义务妥善保管该票据，保持整洁和平整，不得折叠。专用发票更应该及时传递到财会部门进行相关处理。专用发票由于其具有的抵扣功能就等同于货币，保管不能掉以轻心。防伪税控系统及设备和专用发票抵扣联应由专人保管(按税务机关要求进行按月装订成册)，房间应有防盗门窗，办公室人员出门应养成随手锁门窗的习惯。22建立专用票据的领购、开具、传递、认证、保管等具体的管理制度本着业务处理及时、票据传递有记录、保管要安全的原则，专用票据管理制度至少应包括各种签收制度、传递时间制度、开具的详细要求、保管的详细要求等内容。23会计核算1)会计核算应到达两个目的。a“营改增后

13、能顺利实现增值税的按期申报工作;b从会计核算上确保税负降低或不增加的目的。2)纳税义务确实定时间点:收到工程款或收到工程结算单。3)建筑业“营改增后，施工企业的建筑业务会计核算会涉及到下面会计科目的使用:“应交税费科目下的二级明细科目:a应交增值税:本二级科目下在贷方应设置的三级明细科目有:销项税额，出口退税，进项税额转出，转出多交增值税。本二级科目下在借方应设置的三级明细科目有:进项税额，已交税金，减免税款，出口抵减内销产品应纳税额，营改增抵减的销项税额，转出未交增值税;b未交增值税;c待抵扣进项税额;d增值税留抵税额;e增值税检查调整。4)建筑业“营改增后，一般纳税人的施工企业应根据上述会

14、计科目进行规范设置并严格根据各科目核算内容进行准确核算，同时根据增值税申报表的信息要求建立相应的各种辅助账。针对销项税额，应设置至少包含下面内容的辅助账:发票日期，发票号码、发票种类(分增值税专用发票、普通发票、未开具发票、增值税检查调整等)、销售额(不含销项税额)、销项税额、详细的税率或征收率等信息。按开具的发票逐份登记。对收到的专用发票，应设置至少包含下面内容的辅助账:发票日期、发票号码、发票种类(分增值税专用发票、运输发票等)、金额(不含进项税额)、税额、认证时间、抵扣时间等信息。必须按收到的可抵扣票据逐份登记。只要这些细节性的工作真正做到了，才能确保增值税申报工作的顺利进行。24纳税申报1)收到专用发票后财会部门要做的重要工作包括:a根据票据类型在限期内利用专用设备和系统进行远程认证或到税务大厅进行认证或报税务局穿插稽核比对，获得认证相符(或穿插稽核比对相符)信息;b已认证相符的发票进项税额按规定时间申报抵扣。2)在税务机关核定的申报期内利用日常会计核算资料及专用发票认证情况准确填报增值税申报表及附表，进行申报交税工作。3结语总之，凡事预则立，不立则废。俗话讲，成功只属于有准备的人。只要在事前做好谋划和准备，在“营改增真正施行时才会处变不惊，应付自若，快速适应“营改增给施工企业财务会计工作带来的重大变化。