税收政策对施工企业财务会计的影响-精品文档.docx
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1、税收政策对施工企业财务会计的影响摘要在建筑施工企业中,全面施行“营改增税收政策,为建筑业的发展带来了机遇和挑战,也对财务产生了极大的影响,对财务会计工作提出了更高的要求。施工企业要充分了解“营改增对财务会计的影响,不断提升企业的财务管理水平,完善内部财务管理机制,努力消除税负增加带来的不利影响,使本身能够稳定发展。关键词营改增;财务会计;增值税发票1“营改增税收政策的基本内容“营改增税收政策能消除我国长期以来的重复征税问题,还可减轻企业的税负,使税收构造愈加科学合理。从2016年5月1日开场,根据财政部、国税总局关于印发(营业税改征增值税试点方案)的通知财税2011110号,施工企业全面实行“
2、营改增的税收政策,即营业税3%改为增值税11%。改革前,施工企业以全部收入为营业税的计税根据,改革后,进项税额借助购买材料等方式获得增值税发票决定,而销项税额则由企业提供劳务获得收入后,开出增值税专用发票确认。2“营改增对施工企业财务产生的影响2.1对施工企业税负的影响目前,施工企业的抵扣链条还不完善,通过合理的手段,可到达在“营改增后减轻企业税负负担的目的。在施行“营改增政策后,大部分施工单位符合一般纳税人的认定标准,增值税税率适用11%,而改革前的税率仅3%,若销项税或进项税的税额大于无差异抵扣率,税负减少,减轻了企业的税负额,有利于企业的发展;反之,税负增加,不利于企业的发展。“营改增对
3、机械设备和材料费的税负也产生了很大的影响,因建筑材料种类繁多,不同建筑材料会产生不同的影响,例如:钢筋采用17%的增值税专用发票,采用钢筋的增值税抵扣建筑企业的增值税,对企业有利。“营改增对分包工程额的税款抵扣也产生了影响,改革前施工单位要缴纳3%的分包总额营业税,改革后人工费成为增值税的重要组成部分,不可进行进项税额抵扣,会增加企业的财务负担。2.2收集及抵扣增值税发票困难在施工经过中,施工企业经常会租赁个体户的设备,出租方开具发票困难,这些租赁费的进项税不能抵扣。建筑劳务公司获取11的劳务收入,计入增值税销项税,但不能抵扣进项税额,和之前3%的营业税相比,增加了8的税负。如此多的税负,劳务
4、公司只能转嫁税负给建筑施工企业,进一步增加了建筑施工企业的负担。施工企业在施工中,经常出现跨区域施工作业的现象,为尽可能节约成本,通常采取就近原则,对于砖瓦、砂石、土、沙等材料和小型电器设备及五金附件等,当地销售点基本为一些小规模的纳税人、个体户、自然人等,很多不能开具正式发票,造成购买设备材料费的进项税不能抵扣。2.3企业的财务风险增加“营改增会对工程的分包及转包产生极大的影响。国家严格控制分包,坚决遏制转包行为。对于合法分包,第一分包人可借助支付工程款的方式,用进项税款增值专用发票抵扣,但违法分包却不能进行进项税款抵扣,进而会增加企业的财务风险。“营改增后,造价构成就发生了很大的变化,对造
5、价体系产生极大的影响,报价方式由价内税变为价外税,进而也增加了编制招标书的难度,进而也增加了企业的财务风险。2.4对施工企业财务状况的影响2.4.1对收入与利润产生的影响净利润是衡量企业生存及发展的重要财务指标,首先,“营改增施行后,计算所得收入时,采用不含税收入,因而企业的经营利润也会减少,收入减少是由于增值税是价外税,在确认营业收入时,未能扣除销项税。其次,营业税属于价内税,这部分税款可在计算所得税前进行扣除,企业的税负会随之减少,而增值税是价外税,不可在所得税前进行扣除,导致税费增加,进而会降低当期利润。再次,若企业购买的建筑材料未能提供增值税发票,会降低建筑施工企业的税务抵扣款,进项税
6、额未抵扣或抵扣不充分,会降低企业的净利润。最后,对施工企业的收入确认时点产生影响,进而也会影响当期会计利润。2.4.2对资产负债率的影响在采购建筑材料时,若材料供给商未能开具增值税发票,会导致企业负债总额升高。同时,营业税是价内税,增值税属于价外税,在“营改增施行前,施工单位购买的辅助材料、原材料、机械设备和固定资产等在入账价时,不涵盖在进项税额中,施行“营改增后,要在资产的账面价值中扣除11的增值税额,导致资产总额减少,在原有负债额的条件下,资产负债率会升高。2.4.3提高了会计核算的难度“营改增施行后,施工企业的会计科目产生变化,施行“营改增前,采用“应交税费应交营业税“营业税及附加科目核
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