个人所得税流失问题 (2).docx

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1、个人所得税流失问题摘要：个人所得税是我国财政收入的主要;之一。然而，在我国现行税制中，个人所得税却被公众以为是税收流失最严重的税种。个税流失严重不仅使财政收入损失宏大，而且还加剧了个人收入分配不公的状况。因而，进一步加强个税的管理和征收办法，加强税法宣传，提高公民自觉纳税的意识是改善我国个税流失状况的有效途径。关键词：个人所得税；税收流失；经济影响Abstract:Thepersonalincometaxisoneofourcountryfinancialrevenueimportantsources.However,inourcountrycurrenttaxation,thepersona

2、lincometaxactuallybythepublicwasrevealedthatisthetaxrevenuedrainsthemostseriouscategoriesoftaxes.Notonlythetaxoutflowisseriouscausesthefinancialrevenuelosstobehuge,moreoveralsointensifiedthepersonalincomeassignmentunfaircondition.Therefore,furtherstrengthensataxthemanagementandthecollectionmeansthat

3、strengthensthetaxlawpropaganda,raisesconsciousnesswhichthecitizenonowninitiativepaystaxesisimprovesourcountrytaxoutflowconditiontheefficientpath.keyword:Personalincometax;Taxrevenueoutflow;Economicimpact前言随着中国经济的迅速发展，个人收入在国民经济分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。这为征收个人所得税提供了牢固的税源基础。而居民储蓄存款规模的不断扩大，以及来自国家税务总局的资料显

4、示，个人所得税已经成为自1994年税制改革以来增长最快的税种，8年来平均增幅高达48%.2001年全国个人所得税收入接近1000亿元人民币，成为第四大税种。其中，;于工资、薪金的税收占41%，利息、股利、红利、财产租赁等资本所得为35%.而在上海、北京、深圳、厦门等城市，工资薪金税收占总额的比例超过60%.然而，在我国现行诸税中，个人所得税却被公众以为是税收流失最严重的税种，被税务部门称为征管“第一难，被老百姓戏称为“征的不如漏的多。笔者主要针对我国目前个人所得税流失的状况、原因和主要渠道及其宏大的经济影响进行分析，并在此基础上对我国个人所得税改革和完善提几点建议。一、目前我国个人所得税流失特

5、别严重改革开放以来，我国国民收入分配格局发生了很大的变化，1978年在我国国内生产总值最终分配中，居民个人所得只占50.5%，集体所有为17.9%，国家所得为31.6%；到了1995年居民个人所得上升到了69.1%，集体和国家所得分别为168%和14.1%.这讲明了我国国民收入分配格局明显向个人倾斜，倾斜的速度很快，程度也很大，而这些年来我国国民经济保持比拟快的增长，因而，能够推断这种国民收入分配格局的变化，会使我国不少居民跨入个人所得税纳税人的行列。2002年我国居民储蓄为8万亿，据一项调查：3%的高收入阶层占居民储蓄的47%，存款的80%为20%的人所有，最富有的人早已是千万富翁。以上这些

6、调查结果和数据，讲明我国实际上已经有了一个比拟庞大的应纳税个人所得税的居民群体。而从我国个人所得税实际征收的情况看，固然近几年由于加强了个人所得税的征管，个税的收入增长很快，但从总体看，个人所得税收入仍偏低，与目前我国已经出现较为庞大的应纳税群体不相称。近年来每年居民的银行存款余额增加7000亿以上按7000亿元计算，假设劳务报酬估算个人所得税，定率扣除20%，纳税所得额为4480亿元；再按20%的比例税率计算税金，结果约为896亿，这还是比拟保守的推算。2001年我国个人所得税收入达995.99亿元。但换个角度看，这个数字并不乐观。2001年全国税收总共达15000亿元，个人所得税仅占全部收

7、入的6.6%.印度在1992年就到达了7.68%，发达国家平均为30%.而中国假如能到达15%的话就是2250亿元，目前还少一千多个亿。1999年个人所得税还是400多亿元时，国家行政学院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，以为流失税款在500亿元左右，而2001年他以为流失税款应该在1000亿元左右，真正应征税额远远大于实际征收的数额，两者的差额仍在两倍以上。可见我国目前个人所得税流失的情况特别严重。2002年6月，由中国经济景气监测中心会同中央电视台（中国财经报道），对北京、上海、广州700余位居民的访问调查，结果显示：调查中除23%的受访居民表明本人不在纳税人范围外，24.7%的受访

8、居民宣称本人按时按量完全缴纳个人所得税，与此同时分别有33.4%、18.2%的受访居民成认只缴纳部分个人所得税或完全未缴纳个人所得税，两者合计51.6%，是完全缴税者的2.1倍。由此可见，我国的逃漏税现象严重，人们纳税意识不强。中国经济市场化改革的发展趋势是私营经济、个体经济、经济部门占全国经济总量比重迅速上升，但是他们所提供的税收或财政收入比重明显低于经济比重。根据国家税务总局数据，1986年我国个体私营经济税收占财政收入比重为232%，占工业总产值比重为276%，纳税比例与工业产值比例较为接近，到1998年这两个比例分别为709%和1711%，相差10个百分点，若扣除必要合理的减负税收，纳

9、税至少少了一半。其主要原因是，相当部分的私营企业和个体经济从事地下经济，有的从事非法经济，大量偷税、漏税和逃税，成为快速致富或暴富的主要手段之一。显然，税收流失严重是特别普遍的现象。二、目前我国个人所得税流失的主要原因据我国个人所得税征收工作实践第一线以及有关实证调查反映，目前我国个人所得税流失的主要原因和渠道包括：一居民个人收入隐性化非常严重在我国目前居民个人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占较大一部分。2002年在我国8万多亿元的居民储蓄存款余额中，有2万亿元左右属于公款私存和各种形式的灰色收入和黑色收入。由于个人在获得这些收入时根本就不进行纳税申报或申报不实，税务部门无法如实把握居民个人

10、的收入;和收入状况，也就谈不上对其征税。二个人所得税代扣代缴单位没有依法履行代扣代缴的职责例如，浙江省某市税务部门在进行个税的专项调查中发现，该市电力厂高级技术人员的月工资在一万元到五万元之间，管理人员的月收入也在千元以上，而单位却没有依法履行代扣代缴个人所得税的职责，使得这些应纳税人员都没有缴纳个人所得税，导致了税收流失。三单位报销应由个人负担的费用，未按规定计入工资收入纳税有的单位给个人买商业保险，用公款支付个人费用。有的单位企业为职工代扣代缴的个人所得税不是从工资中扣除，而是将代扣代缴的税金又列入成本或奖金支出。这样做，不但违背了有关的财经法规，而且也人为地减少了个人应税收入，少计了个人

11、所得税。四纳税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个税这主要是利用我国个人所得税对一些应税所得项目的起征点、扣除费用等宽免规定，将收入化整为零，分散成屡次收入领取，或者是以多个姓名虚报冒领本属一个人的收入等手段来逃避交纳个人所得税。五利用各种减免优惠规定，搭靠或钻政策的空子，骗取优惠减免从我国目前的实际情况看，有关税收优惠和减免的规定确实是过多太滥，这不仅使我国的实际税率和法定名义税率严重背离，直接减少了国家的财政收入，而且容易导致税负不公，毁坏税法的严肃性；同时也容易乱开减免税口子，使各种非法越权减免鱼目混珠，造成税收流失，为不法分子逃避税活动提供了各种有利条件。六我国个人所得税存

12、在某些制度漏洞个人所得税的征管气力不强，征管水平比拟低。我国的税收征管手段还相当落后，还没有实行信息化、电脑化管理。目前我国还没有建立税收信息化网络，制约了个税的审查和管理。我国目前社会上还没有构成诚实信誉、依法纳税的环境和气氛。固然这几年市场经济有了长足的发展，但市场经济所需的法制建设和道德水平却没有相应跟上。为了追逐利润而践踏法纪、有损社会公德的现象大量出现，而且没有遭到应有的制裁和谴责，人们诚实信誉、依法纳税的意识特别低下，依法纳税、合法经营者被视为傻子，钻法律漏洞偷逃税者被视为能人，在这种社会环境和气氛下，税收流失日益严重并在全社会蔓延开来，也就缺乏为奇了。三、个人所得税流失严重的宏大

13、影响个人所得税流失严重，不仅使我国税收收入损失宏大，而且对我国的宏观调控造成不良影响。个人所得税由于拥有累进税率构造、宽免额和起征点、生计扣除等诸多的调解手段，能够随经济的波动而影响、调节总供应与总需求的关系，对经济的波动起到自动调节的作用，被称为经济的“自动稳定器。个人所得税对社会收入分配的调节作用也特别明显，能够起到促进公平分配的作用。然而，由于税收流失量大而普遍地存在，使得个人所得税“自动稳定器的作用徒有虚名，对个人收入分配差距地调节也很难到位。目前我国个税征税的结果，可能不仅没有起到调节收入分配差额促进公平分配的初衷，而且还有可能加剧了个人收入分配不公的状况。由于从我国个人所得税的征税

14、项目来看，固然项目繁多，但实际上只要工资、薪金所得由于实行比拟完善的代扣代缴课征制度管理相对完善之外，其他各项所得有的是国家规定暂不征收，有的则缺乏有效的征管办法而基本上就流失掉了。据我国税务部门的统计，目前个人所得税收入的应税项目构成中，对工资、薪金所得和个体工商户生产经营所得课征的个人所得税收入占全部个人所得税收入的82%.而据在上海市进行的调查表明，上海市个人所得税征收额中，对工资薪金所得课征的税收额占全部个人所得税收入的83%.从个人所得税的税收收入;构成分析，目前我国个人所得税主要;于对工资薪金的课征，以工资薪金获得收入者成为个人所得税的主要负税者。然而，通过对我国目前高收入阶层的人

15、员和收入;来分析，目前我国的高收入阶层中，以工资薪金收入作为其主要收入;的人能够讲是微乎其微的。因而，我国个人所得税的实际负担并没有主要落到高收入阶层身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者负担。根据我国征收个人所得税的初衷，应该是对过高收入进行调节，收入再分配调节的重点应该是对高收入阶层征收个人所得税，然而，实际上高收入阶层由于收入;的多样化、隐蔽性强，加之个人所得税征管不力，高收入阶层税收流失严重，使得我国个人所得税对高收入的调节作用很不明显。由此，加剧了个人收入分配不公的状况。四、我国个人所得税改革和完善依法纳税是当代国家当代公民的基本义务。美国建国初期财政部部长汉密尔顿曾讲过，人一生下

16、来有两件事情是不可避免的，一是纳税，二是死亡。社会公众人物必须懂得他们在从社会获得声誉的同时，也必须承当社会的义务，其中“依法纳税是最少的条件。笔者以为政府需要承当下面四个方面的工作来改革和完善我国个人所得税。一实行个人所得税制度和征收办法的改革，为公民纳税提供良好、便捷的税务服务加强税收征管工作的软硬件设施的建设。包括建立一套严密完善的税收征管法律制度，减少各种优惠减免措施，加强执法的刚性和执法的严肃性，加大对逃税偷税等各种税收流失行为的法律制裁和经济制裁，加强税收征管队伍建设，提高税务征管人员的政治素质和业务素质；建立计算机控管网络，实现税收征管工作电脑化，并尽快与银行等计算机系统实现联网

17、。二加大逃税的各种成本和风险，鼓励公民依法纳税不能有效地打击逃税人，鼓励或奖励纳税人，就等于打击正直人，鼓励不正直人。打击逃税最重要的是提高逃税的成本，增加逃税的风险。这就要求首先提高被稽察的概率。其次增加对逃税行为的惩罚成本，一是增加逃税的罚款比例，这一比例应当是被稽察概率的倒数，例如稽察概率是20%，那么这一比例是5倍；二是增加逃税的心理成本和精神代价，十分是对那些社会公众人物如富豪、明星、名人等逃税行为应鼓励舆论界给予曝光，使其增加声誉受损的心理代价；三是建立公民个人信誉记录体系，凡逃税者应列入黑名单。三全面实行金融资产实名制包括对储蓄存款、有价证券等实名制，在各种支付结算中广泛使用支票

18、、信誉卡。固然目前建立金融资产实名制会面临众多阻力，但应充分认识到金融资产实名制不仅对个人所得税的征管意义重大，而且对抑制地下经济、防治腐败，十分是建立社会主义市场经济所必需的信誉关系都具有特别重要的意义。四进一步规范公民与政府之间的契约关系与服务关系在和平常期，在当代国家建立一个统一的公平的强迫性的当代税收系统比建立一支当代的军队、警察、政法机构更为重要。但也需要指出地是，必须通过合法的手段汲取应得的社会资源，同时必须放弃以国家名义使用非法手段汲取社会资源，例如屡禁不止的“三乱：乱收费、乱摊派、乱集资。采取非法手段向公民强征暴敛，只是政府堕落的表现。为此应重新建立当代市场经济条件下公民与政府

19、之间的三大关系：一是纳税人与收税人关系；二是公共产品消费者与供应者关系；三是公共财政支出与分配的监督者与被监督者的关系：人民政府由人民供养，人民政府理应代表人民、服务人民。在新形势下，加强税法宣传，推进依法治税和诚信纳税，有利于保持稳定的财政增收，保障筹集经济建设所需要的大量资金，为经济建设注入新的推动力。要通过采取重税、轻税或适度征税等方式，影响和改变不同地区以及不同社会阶层之间的收入分配，有效地促进社会公平分配，减轻和抑制收入的两极分化，缓解因收入悬殊而带来的社会矛盾，维护社会稳定，实现地区、城乡、行业之间的协调发展和社会的全面进步。从长远来看，加强个人所得税征管要和金融电子化的发展结合起

20、来，比方实行一个人一个代码，一个人一个账户；在实名制的基础上，建立起纳税人自行申报收入制度。更为重要的是，税务机关应当建立根据居民身份证、组织机构代码，对高收入行业和个人实行纳税人和扣缴义务人编码制度，这不仅是对高收入者，而且是对每一个纳税人建立的制度，这样才能把个人所得税征管工作建立在科学可靠基础上。总之，应该清楚地认识到我国目前实际情况和条件对改革和完善个人所得税的制约，也要清楚地认识到个人所得税流失还需要收入分配制度及其他配套措施共同发挥作用，才能收到可观的成效。参考文献：1粱朋税收流失经济分析M北京：中国人民大学出版社，20002侯梦谵税收经济学导论M北京：中国财政经济出版社，19903叶青国税流失与新税制M武汉：武汉工业大学出版社，19944黄达宏观调控与货币供应M北京：中国人民大学出版社，19975杨宜勇公平与效率M北京：今日中国出版社，19976袁振宇税收经济学M北京：中国人民大学出版社，19957索伟中国税收流失规模测定D东北财经大学硕士论文，19968马忄全友中国逃税与反逃税问题研究D中南财经大学硕士论文，19959黄苇町中国的隐性经济M北京：中国商业出版社，199610刘夏阳中国居民家庭透视N北京晚报，1996-08-01