会计师事务所审计质量-精品文档 (2).docx

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1、会计师事务所审计质量一、会计师事务所审计质量控制制度的基本构造由于我国注册会计师行业历史很短且走过一段弯路，大多数会计师事务所不太重视审计质量控制制度建设，突出表现为审计质量制度体系不完善、不健全。我国目前审计质量普遍低下的局面与此不无关系。加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的重要任务。事务所审计质量控制制度体系为整个审计质量控制体系的健康、高效运转提供制度保障：在组织方面，其规定了体系中人的机构设置、人的职责，这是体系运行的基础；在体系的日常运行方面，规定了体系运行的基本制度，比方体系中各部分之间的关系、质量监控政策、信息收集与处理方面的规定、项目组怎样产生、争

2、议的处置、计算机体系的使用管理、保密、赏罚等；在详细项目的执行方面，规定了审计项目执行方式；在体系的维护方面，规定了体系运行效果的评估方式、体系的定期检查和改善等。因而，制度子体系的整体构造主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和体系维护制度组成。二、会计师事务所审计质量控制制度的主要内容一组织制度1事务所的组织机构设置。会计师事务所的业务是一个一个的项目，各个项目的内容不完全一样。项目具有一次性的特点，事务所的组织构造应体现这种特点。因而，事务所内部的组织构造一般是以项目负责人职权为主要权利的项目式矩阵构造。在职能上，会计师事务所的组织体系应知足决策、执行、监督的分立与协调，既体现分

3、工的专业化效率，又确保相互牵制确保质量控制的有效。2事务所的职责分工。组织分工主要解决事务所管理层级的设置和职责的分工安排等问题。事务所应根据本身的特点及不同的发展阶段设置、调整组织架构。目前，会计师事务所内部的组织分工一般采取所长负责制和董事会或管理委员会领导下的主任会计师负责制，其主要区别为：前者是由所长对会计师事务所的行政和业务负全面责任；后者则是由董事会或管理委员会为事务所的最高权利机构。两种组织形式的组成人员都包括：主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理和其他工作人员。二管理制度1坚持独立、客观、公正的原则。独立原则。注册会计师执业时，应以超然独立的心态在本质和形式

4、上独立于委托人或其它机构。为保证独立性，当存在（职业道德基本准则）所述的各种利害关系时，注册会计师应当坚决回避。建立注册会计师个人家庭关系、投资参股行为的登记及变更登记制度，十分注意不应因某一注册会计师工作能力强且效率高，或因某一客户是由其自行联络的，而放弃对独立原则的考虑。与客户存在某一利害关系时，也不能因这一关系比拟隐秘而心存侥幸地放弃对独立原则的遵循。客观原则。注册会计师执业时，对相关审计项目的调查、判定及据以构成审计结论时，一定要尊重客观事实、克制主观臆断、注重调查研究，进而作为恰当的专业判定。不应因利益的驱使、客户的许诺、权利方的保证而放弃专业判定或改变审计结论。公正原则。注册会计师

5、执业时，应以正直、诚实的品质，公正地对待相关利益各方，不为势力和利益所动，以严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的执业本领从事各项审计工作。没有公正的执业态度，便没有客观的判定。坚持公正原则，是保证执业质量的最少要求。2质量控制政策。从管理制度方面来阐述会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求，应从下面方面来制定和运用质量控制政策。全面提高执业胜任能力。注册会计师执业胜任能力是指注册会计师应当到达和保持专业胜任能力，应该以应有的执业慎重态度执行审计业务。会计师事务所应确保全体执业人员到达并保持履行其职责所需要的专业胜任能力。合理的工作委派制度。在日常审计业务工作中，会计师事务所应将审计工

6、作分派给那些环境所要求的具有技术训练和业务熟练水平的人员。完善的督导机制。会计师事务所应该建立起完善的分级督导制度，所有层次的工作均应当得到充分的指导、监督和复核，以合理保证完成的工作符合我国有关（注册会计师质量控制准则）的详细规定。健全的咨询制度。会计师事务所以为有必要时，能够咨询事务所内部或外部具有适当知识和技能的有关专家和学者，并且要擅长利用专家的工作。完善业务承接制度。会计师事务所在对外承接审计业务时，应该量力而行，既要考虑到本身的实力、经营范围和独立性，也要仔细分析和研究被审计单位管理当局的信誉度和操行。有效运行监控机制。会计师事务所应当监控质量控制政策的持续性和其运行的有效性。3知

7、识管理与人员调配制度。会计师事务所要重视员工的组织学习。由于事务所从业人员需要大量的专业知识并需要不断地补充以跟上准则和相关财务制度的修改，因而，加紧对员工的培训以及对CPA的后续教育是注册会计师保证执业能力的前提。事务所应当有步骤、分层次地开展员工培训。对有执业资格的注册会计师、部门经理等根据独立审计准则开展后续教育，加强对新知识、新制度和准则的学习，以跟上实际需要。在对员工的培训中应加强职业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及风险意识和进取意识。通过员工培训，使员工接受事务所文化的熏陶，将事务所文化根植于每位员工的心中，并用事务所文化统一员工的意志，使其才智得到充分的发挥。4事故处

8、理制度。建立质量事故处理制度，即对审计工作中发生的质量事故根据一定的程序和方法进行处理。当审计工作中发生质量事故时，可根据会计师事务所内部的职责划分找到相应的负责人，并根据事故的严重程度与其考评挂钩。此外，不少事务所存在质量事故是由于各层次人员之间的同步协调出现问题。同步协调是指事务所中所有互相依靠的环节协调起来，并与事务所的整体目的相联络。当环境发生变化时，同步协调就会对各个环节的工作进行调整，对资源进行重新配置。这种协调需要事务所高层管理者的介入。因而，为了减少事故的发生，事务所应加强人员之间的同步协调工作。5考评与赏罚制度。会计师事务所是一个知识密集性的行业，优秀的人才是事务所发展的重要

9、基础。会计师事务所管理人员需要从观念上把注册会计师当作资产而不是成本，在考评与赏罚制度的制定上充分考虑员工的利益，不要处处讲求企业利益的最大化，而要实现双赢的目的，力求事业和员工的共同成长。考评与赏罚制度包括建立合理的分级绩效考评体系和在此基础上建立的鼓励机制。三业务执行制度1承接与保持业务。会计师事务所业务的承接是审计服务循环的起点，保持业务即决定客户持续的经过，也是会计师风险管理计划最重要的一项要素。业务的承接与保持在于确保所承接与保持的客户符合会计师事务所的标准：高品质的企业与高品质的管理阶层。对于会计师事务所而言，最大的单一风险可能是与会计师事务所发生关联的客户的品质不符合事务所的标准

10、。因而，识别客户是质量控制的重要环节，是防备审计风险的第一道防线。对以前曾接受委托业务的委托人，会计师事务所应结合以往的实际情况，考虑此次委托的目的能否与以往一致及对审计经过及结果的影响；对初次接受委托的委托人，应初步考察其业务性质、所处行业及内部控制制度状况，并考虑本所完成该审计业务的实际能力。对即便施行必要的审计程序也无法获得充分适当的审计证据支持审计结论的业务，应考虑拒绝接受委托或解除业务约定；对最近已更换管理人员的委托人，应着重考察管理当局的人品能否正直诚实。对频繁更换重要管理人员的委托人，应重点考察更换的原因、委托人目前的经营状况及能否已陷入财务窘境。对委托人示意出具不当或不实证实的

11、，应拒绝接受委托。因而，在接受新客户或继续接受原有客户的委任前，应对该客户进行评估。决定接受或继续接受委任时，应考虑客户内部控制制度及管理阶层的品德、本身的超然独立性、会计师事务所本身服务客户的能力和遵守职业道德规范的观念、其他风险因素。其中客户的内部控制制度及管理阶层应考虑的因素包括：管理阶层品德即客户的诚信；管理阶层对正确财务报告及有效内部控制之承诺与重视；企业之将来性或生存能力。会计师事务所本身的服务客户的能力包括：具备执行业务必要的素质、专业的胜任能力、时间和资源。承接与保持业务的程序为预备性调查；构成记录；持续考察与评价。2计划与执行业务。执行审计业务有相当多的步骤，通常把整个审计经

12、过分为审计准备阶段、审计计划阶段、审计施行阶段和审计报告阶段，并把审计施行阶段称为审计外勤工作阶段，把审计报告阶段称为完成审计工作阶段。审计计划。审计计划阶段是整个审计经过的起点。科学、合理的计划能够帮助审计师有的放矢的去审查、取证、构成正确的审计结论，进而实现审计目的。计划阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位及其信息体系的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性；分析审计风险；编制审计计划、最后审核审计计划。审计执行业务。审计执行业务是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤和方法，进行取证和评价，借以构成审计结论，实现审计目的的中间经过。它是审计全经过的中

13、心环节，执行业务出于对质量控制制度的持续考虑与评价，调整审计方案、进行本质性测试。主要内容包括：对被审计单位的内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对交易处理、会计报表项目的数据及其它数据结果进行本质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。审计完成阶段。审计完成阶段是本质性的项目审计工作的结束，其主要工作有：整理、评价执行审计业务收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异并提请被审计单位调整或适当披露；构成审计意见；编制审计报告。3利用专家工作。在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险施行进一步审计程序时，注册会计师

14、可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和讲明等形式的审计证据。施行利用专家工作的监控需要清楚地回答如下的问题：什么是专家；要专家干什么；事务所能否需要专家；所聘请的专家能否有专业胜任能力；这些专家能否客观、独立；怎样评价专家工作的结果；怎样在审计结论中反映专家的工作。只要对利用专家的工作进行适时监控和规范，获取充分、适当的审计证据才能知足审计的需要。4获取证据。审计证据是审计中的一个核心问题，是构成审计意见的基础。审计证据在数量上应知足充分性的要求，在质量上应知足相关性和可靠性要求。在审计经过中，审计人员运用各种方法如：检查、监盘、查询与函证、观察、计算和分析性复核获取证据，并

15、对获取的审计证据要进行综合的整理、分析和评价，以确保审计证据能知足审计目的的要求，构成客观正确的审计意见和结论，并且整个审计经过都必须记录在案即构成审计工作底稿。5构成工作记录。审计人员从接受审计任务，到后续审计时检查对被审计单位对审计意见、审计决定的落实情况，都应当构成工作记录。这些记录反映了审计人员的具体的工作经过、分析判定、收集到的审计证据、审计结论与意见等，构成了审计工作底稿。6编制和发出审计报告。审计报告是审计业务的最终产品，报告的编制应当符合审计准则的规定，做到证据充分、意见适当；审计报告在签发之前必须经过三级复核；签发审计报告必须符合规定的程序。7复核。项目负责人要对助理人员所完

16、成的审计项目经过和结果进行分析复核。复核的内容主要包括：项目负责人依变化的审计事项对总体审计计划的修订能否适当有效，助理人员能否已及时修订并施行了详细审计程序。对委托人固有风险和控制风险的评估能否准确，对检查风险确实定能否知足可接受的最低审计风险水平的要求。根据符合性测试结果对委托人内部控制制度的描绘及执行情况的判定能否正确，助理人员据此所确定的本质性测试的性质、时间、范围及详细方法的采用能否保证发现已存在的重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计意见的表达类型及方式能否恰当。四维护制度1定期或不定期评估制度。会计师事务所应定期

17、或不定期对质量控制政策和程序的执行情况进行评估。评估的目的是为了保证事务所质量控制制度和程序的执行，减少生产次品和提供低服务的可能性。目前会计师事务所所面临的最大问题就是执行。执行是一种暴露现实并根据现实采取行动的体系化的方式，执行的核心在于三个流程：人员流程、战略流程和运营流程，它们之间相互严密地联络在一起，制定一个方面的流程时，必须考虑到其他方面。定期或不定期评估制度需要评估考虑事务所现有的人员能力、事务所的发展战略和其详细的管理操作方式。事务所最高管理者也必须亲身介入评估经过中，以保证评估的顺利进行和有效性。2检查与调整制度。事务所应当制定检查计划，项目负责人要对助理人员执行的审计程序及

18、所构成的审计结论施行必要的检查，以确定其所完成的详细审计工作能否遵循独立审计准则及本所业务规范的要求进行；能否对已完成的审计工作获得充分适当的审计证据并予以记录；能否存在尚未解决的重要审计问题或重大审计事项并判定其对审计结论的影响程度。如审计范围遭到限制，决定能否追加或施行替代审计程序，进而到达最终审计目的。检查计划通常包括检验和复查两个方面。检查通常是由会计师事务所的员工完成的，可以以委托所外人员来执行。检查程序主要依靠于会计师事务所的内部控制制度和权责划分。事务所应设计、制定检查程序的目的和程序表，有关检查范围的指引，建立检查活动的时间表及为检查者与审计小组提供解决异议的程序。三、结论制度体系是审计质量控制体系的重要子体系之一，建立健全有关制度是审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文首先讨论了制度子体系的整体构造，以为制度子体系主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和维护制度等四个方面组成，然后阐述了各类制度应包含的主要内容。从体系的角度加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的必由之路。