现行个人所得税的比拟与借鉴-精品文档 (2).docx

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1、现行个人所得税的比拟与借鉴摘要新加坡与中国的个人所得税相比拟，其实行综合所得税制，其各项收入分项扣除后的余额汇总后，还需进行综合扣除，对残疾或老年纳税人的扣除比一般的纳税人要高。新加坡个人所得税税率变化是档次增加，纳税人税负普遍减轻。中国的个人所得税采用分类制所得税制，分类计算应纳税额，工薪阶层的税收负担较重。新加坡的个人所得税给我们的启示是中国工薪阶层的税收负担有较大的降低空间。关键词新加坡；中国；个人所得税；税率；工资从税制形式上讲，新加坡的个人所得税实行综合所得税制，中国的个人所得税采用分类制所得税制。从居民税收管辖权的行使范围来讲，中国行使范围小于新加坡。中国采取分项扣除费用的方法，生

2、计费用的扣除统一为每月元；新加坡分项扣除后的余额汇总后，还需进行综合扣除，对残疾或老年纳税人的扣除比一般的纳税人要高。中国个人所得税税率的最新变化是档次减少，纳税人税负有增有减；新加坡个人所得税税率变化是档次增加，纳税人税负普遍减轻。从新加坡的个人所得税政策的变化，能够给我们下面启示：中国工薪阶层的税收负担有较大的降低空间；税制能否简明，不在于累进税率档次的多少；建议最近可对工资薪金所得按年计算征收所得税，工资薪金费用的扣除标准调整为每月元；建议工资薪金所得适用的税率表要扩大级距，十分是第一、二、三级的级距，取消这档税率，定最高边际税率为，使纳税人工薪所得的实际税负不超过。一、两国个人所得税形

3、式的比拟新加坡的个人所得税采用综合所得税制，计算出纳税的总的纯所得后，扣除一定的生计费用后，适用统一的超额累进税率征税。税制显得比拟简洁。在中国，个人所得税采用的是分类所得税制，对不同收入项目规定了不同的费用扣除标准、扣除方法和不同的税率，征税主要采用源泉扣缴的方式，并辅以自行申报纳税。税制显得比拟复杂。二、两国断定税收居民身份标准的比拟新加坡和中国都同时行使居民和地域两种税收管辖权。两国断定税收居民身份标准的不同点主要是时间标准不同：新加坡的时间标准是天，能够是跨年度；中国的时间标准是天，而且是在一个公历年度内，跨年度到达或超过天，都不是税收居民。如：一个第三国的公民，在新加坡跨年度停留到达

4、天，就被断定为新加坡的居民纳税人；一个第三国的公民，从某年的月日到第二年的月日都在中国寓居，寓居时间到达了天，仍不能被断定为中国的居民纳税人。由此可知，新加坡的税收居民身份的时间断定标准比中国的时间标准短，且限定条件少。这样，能使更多的自然人能成为新加坡的税收居民，所以，居民税收管辖权的行使范围新加坡要比中国大得多。三、两国征税对象的比拟新加坡和中国都在各自的税法中列举了个人所得税的征税对象。不同点是新加坡列举了征税的大类所得项目后，第类是“性质无法归属于上述几类的任何所得。而中国列举了征税的类所得项目后，第类是“经国务院财政部门确定征税的其他所得。也即新加坡将个人的所有所得项目都作为了个人所

5、得部的征税对象，而中国只将类常规所得作为征税对象，其他所得项目需要经国务院财政部门确定才能征税。中国个人所得税的征税范围比新加坡窄了很多。四、费用扣除范围及标准的比拟新加坡的个人所得税在计算出纳税人的总纯所得后，可扣除的主要是纳税人本人的生计费用和被抚养人的费用及其他一些扣除。其十分之处是纳税人本人的生计费用区别纳税人年龄的不同及能否残疾，而不同，按年龄分三个档次，年龄越大扣除越多，财年及以后：一般情况下，岁下面的纳税人可扣除新元，岁的纳税人可扣除新元，岁以上的纳税人可扣除新元。假如纳税人有残疾，在前述扣除的基础上，再增加扣除额，岁下面的纳税人增加新元的扣除，岁及以上的纳税人增加新元的扣除。中

6、国的个人所得税采用的是分类所得税制，不同的所得项目分别规定了不同的费用扣除标准和方法，显得有些复杂。但假如对其进行归纳一下，能够分为三大类，第一类计算纯所得所需要的扣除，第二类是生计费用的扣除，第三类是其他扣除。据实扣除费用的项目，实际相当于计算该项目的纯所得；定额扣除费用实际相当于纳税人的生计扣除，如工资、薪金所得，每月减除费用元，对外籍人员增加元附加减除费用；对生产经营所得的业主费用，每月减除费用元；定率扣除费用兼有生计扣除和费用扣除两种性质。与新加坡个人所得税的费用扣除政策相比拟，计算纯所得所需要的扣除中，据实扣除的部分没有什么不同，但我国为了简化征管，部分项目采用定额和定率相结合的费用

7、扣除。生计费用扣除新加坡的规定比我国规定的更具体、更多地考虑了纳税人家庭的不同情况。中国采取分项扣除费用的方法，生计费用的扣除统一为每月元；新加坡分项扣除后的余额汇总后，还需进行综合扣除，对残疾或老年纳税人的扣除比一般纳税人提高了很多。其他项目的扣除，外表上看中国只要公益捐赠扣除，但实际上纳税人的“五险一金等也被扣除了，只不过税法规定的是免税项目。两国对于捐赠扣除的规定差异较大。新加坡规定，公益捐赠能够倍扣除，而中国规定，公益性捐赠额未超过应纳税所得额的，能够扣除。即在中国的公益捐赠只能在某一单项所得应纳税所得额的扣除，两者对公益捐赠的鼓励力度有着天攘之别，很明显新加坡的规定对公益捐赠有更强的

8、鼓励作用。五、税率的比拟一新加坡个人所得税的税率财年，新加坡对个人所得税税率进行了调整，最高税率仍仅为，应纳税所得额的免征额仍为万新元，但税率档次增加、税收负担普遍降低。新加坡在财年，一个居民纳税人能够获最高额度为新元的退税，退税率根据纳税人的年龄确定，在年月日年龄缺乏岁的，退税率为，年龄到达岁或岁以上的，退税率为。二中国个人所得税的税率中国的个人所得税，部分所得适用比例税率，部分所得适用超额累进税率。劳务报酬所得名义上适用的比例税率，但有加成征收，加成后，其实际上相当于适用的级超额累进税率见表。工薪所得适用的税率为的级超额累进税率表；各种经营所得适用的税率为的级超额累进税率表。三两国个人所得

9、税税率变化的合理性分析中国个人所得税采用分类所得税制，不同所得采用不同的税率，税率显得十分复杂。相比拟而言，新加坡个人所得税采用综合所得税制，固然超额累进税率的档次稍多，但税率仍然显得简单明了。中国个人所得税税率档次减少，纳税人税负有增有减中国个人所得税税率的新变化，主要是工资薪金所得和各种经营所得适用的税率表有变化。各种经营所得适用的税率表，税率档次没有变化，只是各级距扩大了，纳税人的总体税收负担是减轻的。工资薪金所得适用的税率表，税率档次减少了两档，纳税人不同的所得适用的税率有增有减，纳税人的税负也是有增有减的，变化比拟复杂。从表能够看出，纳税人的工资薪金所得月应纳税所得额不超过元的部分，

10、其税率降了个或个百分点，税负是减轻的；纳税人的工资薪金所得月应纳税所得额超过元至元的部分，其税负也是减轻的，税率降了个百分点；纳税人的工资薪金所得月应纳税所得额超过元至元的部分、超过元至元的部分、超过元至元的部分、超过元至元的部分和超过元至元的部分税率都增加了个百分点。中国个人所得税工资薪金所得适用的税率表，税率档次的减少，不是简单的级距合并，而是相互穿插的级距变化，税收负担的增减，不能简单明确地看出来的，需要通过计算才能够清楚。表是不同工资薪金收入的纳税人的税负变化。由表能够看出，纳税人的月工资薪金应纳税所得额在元至元之间的某一值会相等。通过计算能够得出：纳税人的月工资薪金应纳税所得额在元时

11、，根据新、旧税率计算的应纳税额是相等的。也即：纳税人的月工资薪金应纳税所得额小于元时，税负比原来是降低了，但降低的幅度，不同收入水平的纳税人是不一致的。而纳税人的月工资薪金应纳税所得额大于元时，税负比原来是增加的，随着纳税人应纳税所得额的增加，则纳税人的税收负担增加得更多，最高增加额是元。新加坡个人所得税税率档次增加，纳税人税负普遍减轻新加坡个人所得税的新税率表与旧税率表相比拟，税率档次增加了两档，见表。从表能够明显看出，纳税人的应税所得万新元及下面时，按新税率计算纳税，纳税人的税收负担应纳税额绝对是减少的。固然纳税人的应税所得超过万新元不超过万新元的部分、超过万新元不超过万新元的部分从税率表

12、上看税率增加了个百分点，但由于纳税人的应税所得中前万新元中有万新元的所得的税率减少了、和个百分点，所以纳税人的税收负担按新税率计算纳税，绝对是减少的。新加坡的个人所得税在扣除纳税人本人的生计扣除、抚养人的费用等之后的应纳税所得额中，还有新元适用税率，而且其最高边际税率才为，所以纳税人的实际税负一定低于。新加坡个人所得税税率的调整，使得所有纳税人的税负都普遍下降了。而中国个人所得税政策的最新调整，降低中低收入者工资薪金的税负水平是好的，但增加了较高工资薪金者的税负水平，打击了这部分人的工作积极性，也不利于吸引和留住各种高级人才。六、外籍纳税人税收负担的比拟新加坡仅对非居民纳税人来源于新加坡国内的

13、收入征税。新加坡对非居民纳税人的工资、薪金所得按的比例税率征收所得税，或按居民纳税人适用的税率计算税额，按两者中较高的数额征税。对非居民纳税人所有的其他所得都按的税率相当于居民纳税人的最高边际税率征税。这样，对于工薪阶层的纳税人来讲，作为非居民的个人所得税负担当其雇佣所得按征收所得税时比作为居民的个人所得税负担要重，或者相当当其雇佣所得按居民纳税人适用的税率计算税额征收所得税时。而在中国，中国公民居民纳税人和外籍纳税人来源于境内的所得都适用同样的计算方法和税率，由于对外籍人员的工资、薪金所得增加了附加减除费用，另外，对外籍人员还额外规定了很多免征所得税的项目，所以对于工薪阶层的纳税人来讲，在中

14、国作为外籍纳税人的税收负担必定轻于中国公民居民纳税人的税收负担。七、对我国的启示和借鉴从总体上看，新加坡个人所得税政策的最新变化主要有两点：一是岁以上的纳税人的生计费用扣除标准翻倍了；二是税率档次增加，纳税人的税负降低明显；三是由于纳税人的税负降得幅度比拟大，纳税人能够获得的退税的比率提高，但最高退税额降低了。我在新加坡访学时，在和新加坡公民的沟通中能很明显地感觉出他们的自豪感他们的政府很清廉，他们负担的税很低。他们以为中国的工薪阶层负担的税太重了。从新加坡的个人所得税政策的变化中，能够给我们下面启示。一中国工薪阶层的个人所得税负担有较大的下调空间新加坡的一个公民假如只要工薪收入，没有其他需要

15、其抚养的人，假如年收入新元，是不需要缴纳个人所得税的，相当于获得人民币年收入元，即平均每月元工资收入，不用缴税。超出新元后的新元只需按的税率缴税，缴新元的税，即年收入新元，缴税新元，其相当于获得人民币年收入元，即平均每月元工资收入，全年只需缴元的税。假如新加坡公民有其他需要抚养的人，将有更多的税前扣除额，其应缴纳的税会更少。中国对工资薪金所得是按月征税的，且由于各企业、事业单位进行绩效考核等因素，各月的工资发放不平衡，纳税人在收入低的月份虽然少缴些税，但某个月收入多了，税负一下就涨了上去，从一年来看，同样的收入，收入不平衡的纳税人的税负要比收入平衡的纳税人税负重得多。假如中国公民每月获得元工资

16、收入，即全年共获得收入元。则该中国公民每月应纳税所得额元，每月应纳税额元，全年应纳税额元。同样的收入中国公民纳税是新加坡公民纳税的倍。假如中国公民不是每月都获得元工资收入，而是有些月份高、有些月份低，固然同样全年共获得收入元，但纳税肯定更多。以上比拟固然有些粗糙，但还是能讲明中国工薪阶层的个人所得税负担有较大下调的空间。二税制能否简明，不在于累进税率档次的多少新加坡个人所得税税率档次增加，纳税人肯定没有意见，由于所有的纳税人的税负都得以减轻了。纳税人计算税额也没有增加难度。我国个人所得税年进行的政策调整，固然对中低收入的工薪阶层来讲，税负有所降低，但考虑到通货膨胀的因素，降幅也不算大。而对收入

17、较高的工薪阶层来讲，税收负担有所增加。假如再考虑到通货膨胀的因素，税收负担增加更多，对这部分工薪阶层的工作积极性是一种打击。三对工资薪金所得按年计算征收所得税笔者一直以为中国的个人所得税应采用穿插型分类综合所得税形式。但假如国家还不能很快实行这一税制形式，退而求其次，我以为对工资薪金所得的征税方法能够先行一步进行改革。目前对工资薪金征税的特殊政策繁多，主要有“全年一次性奖金的税收政策、“特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，能够实行按年计算、分月预缴的方式计征、“雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算等。全年一次性奖金的税收政策（国家税务总局关于调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个

18、人所得税方法问题的通知国税发号）存在着缺陷，造成了全年一次性奖金的税收负担存在着严重的不公平现象，笔者对此曾进行过讨论。笔者以为“特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，能够实行按年计算、分月预缴的方式计征这一政策，比拟科学，这一计征方法能够推广到所有行业从业人员的工资薪金，包括公务员的工资薪金。同时取消“全年一次性奖金的税收政策、“雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算等政策，以使税制更简明、税负更公平。四对工资薪金所得按年计算征收所得税的政策设计建议考虑到上次调整工资薪金费用扣除标准，已经过去四年了，生活必需品的价格又有了较大幅度的上涨，建议新一轮的调整，工资薪金费用的扣除标准调整

19、为元。考虑到原“全年一次性奖金的税收政策允许将全年一次性奖金除以来确定税率，为了不使该政策调整增加纳税人的税收负担，建议工资薪金所得适用的税率表要扩大级距，十分是第一、二、三级的级距，取消这档税率，将最高边际税率降为。纳税人工资薪金的全年应纳税所得额假如没有超过元也即每月应纳税所得额不超过元，两个人所得税率表是完全等价的。但由于工资薪金发放在一年中可能存在不平衡，到年终有可能需要退税，但退税额一般不会很大，固然增加了税务机关一些工作量，但在目前计算技术特别发达的情况下，这些工作量是能够承受的，而且相对于纳税人税负公平的重要性，这点儿工作能够讲微缺乏道的。纳税人工资薪金的全年应纳税所得额假如超过元也即每月应纳税所得额超过元，后表表示纳税人的工资薪金所得全年实际税负为，工资薪金再怎么增加税负都不会再提高了，对工薪阶层纳税人的工作积极性是一种极大的保护，也对吸引全球各行各业的高级人才起到一定的作用。同时，简化了应纳税额的计算。五非居民的待遇对于非居民纳税人取消附加减除费用及其他免税项目的规定，使非居民纳税人的税收负担与居民纳税人税收负担一样。通过以上对工资薪金所得征税政策的改革，能够简化对工资薪金所得征税的政策，极大地公平纳税人的税收负担，同时也减轻纳税人的税收负担，增加我们的税制对全球各类人才的吸引力。