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1物流企业会计基础物流企业会计基础与实务与实务编著:光昕编著:光昕 光昭光昭 主讲人:光昭主讲人:光昭2物流企业会计基础与实务物流企业会计基础与实务目录目录第一章 总论第二章 物流企业会计要素与会计等式第三章 物流企业账户与复式记账第四章 物流企业主要经济业务的核算第五章 物流成本核算与控制第六章 物流企业会计循环第七章 物流企业会计报表第八章 物流企业财务报表分析3第一章 总论主要内容:第一节:会计概述第二节:会计准则第三节:物流企业会计的特点1.总论总论4第一章 总论【知识目标知识目标】:了解会计的概念和含义;明确会计的基本职能、对象和目标;理解企业会计核算的基本前提和一般原则;理解物流企业会计的含义;【技能目标技能目标】:熟悉物流企业会计核算的具体内容和基本方法,清楚地认识物流企业会计目标的实现过程。5第一节 会计概述一、会计的产生与发展1.会计的产生会计的产生原始社会末期原始社会末期:绳结记事;刻木记数;累石计数西周时期西周时期:出现“会计”这个词唐宋时期唐宋时期:四柱结算法 旧管(起初结存)+新收(本期收入)开除(本期支出)=实在(期末结存)明末清初明末清初:出现“龙门帐”的会计核算方法资本主义初期资本主义初期:出现“四脚帐”1.总论总论62.2.会计的发展会计的发展19491949年年,意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了算术、几何与比例概要一书,系统地介绍了威尼斯的复式记账法,并给予理论的阐述。这本书的问世,被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。18541854年年,世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师协会在英国的苏格兰成立。世界会计史学家认为,这是会计发展史上的第二个里程碑。财务会计和管理会计两个会计新领域的形成,被认为是会计发展史上的第三个里程碑,它标志着现代会计的开始。1.总论总论7会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能:v 核算职能v 监督职能会计的派生职能:v 预测经济前景v 参与经济决策v 控制财务预算v 分析经营业绩二、会计的职能1.总论总论8二、会计的职能会计控制职能流程图会计控制职能流程图 1.总论总论9会计核算职能为各有关方面提供会计信息的功能确认确认输入输入计量计量计算计算记录记录报告报告输出输出以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位连续、系统、完整、综合连续、系统、完整、综合会计管理活动的基本内容会计管理活动的基本内容特点特点1.总论总论10会计监督职能对特定对象经济业务的合理性、合法性进行审查在进行会计核算的同时在进行会计核算的同时事前、事中和事后监督事前、事中和事后监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督特点特点三、会计的对象特定主体的资金运动及其所反映的经营活动或业务活动1.总论总论11四、会计的特点以货币为主要计量单位以真实合法的会计凭证为依据用科学的专门方法,对经济活动进行连续、系统、完整和综合的核算和监督。五、会计的目标总目标总目标:提高经济效益,即通过对企业经济活动过程的计量与计算,对计量与计算的结果进行分析、对比,挖掘节约劳动时间的潜力,提出合理配置劳动资源的方案来实现的。具体目标具体目标:满足会计信息使用者对会计信息的需求,会计信息使用者包括企业的投资者、管理者、债权人、政府有关职能部门。1.总论总论12六、会计的概念会计是以货币为计量单位,以凭证为依据,运用一整套科学的专门方法,对企业、事业单位、机关、团体等的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督,为会计信息的使用者提供有用的会计信息,并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。包括五层含义:包括五层含义:体现了会计本质本质:一种管理活动体现了会计对象对象:企业、行政事业单位的经济活动(资金活动)体现了会计的基本特点特点:货币为主要计量单位体现了会计的基本职能职能:核算和监督体现了会计的目标目标:提供决策有用的会计信息1.总论总论13一、会计准则的定义和内容定义定义:会计准则又称会计标准,它对会计核算的原则和会计核算业务的处理方法作出规定,为会计制度的制定提供依据。会计准则分为两个层次会计准则分为两个层次:基本会计准则基本会计准则v会计假设v会计核算的一般原则v会计要素准则v财务报告准则具体会计准则:具体会计准则:共有38个具体准则第二节 会计准则1.总论总论14二、会计假设会计核算的基本前提也称为会计假设,是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。根据企业会计准则规定,会计核算的基本前提包括:会计主体会计主体 持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量1.总论总论15会计主体定义定义:会计所核算和监督的特定单位或组织,它要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。要点要点:实质上是规定了会计核算的空间范围;不同于法律主体,会计主体可以是独立法人,也可以是非法人;可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。1.总论总论16持续经营定义定义:持续经营是指某一会计主体在可预见的未来,能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去,而不会面临破产清算的情况。要点要点:持续经营概念是许多常见的会计处理的基础,其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。1.总论总论17会计分期定义定义:又称为会计期间,是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间,以便分期结算账目和编制会计报告。要点要点:利于确定会计核算程序和方法,是权责发生制原则的基础;我国会计期间按公历年度(每年1月1日至12月31日)划分。1.总论总论18货币计量定义定义:指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位,记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。要点要点:以人民币为记账本位币,业务内容为外币为主的单位,可以选择一种外币为记账本位币,但编报表必须采用人民币;要求币值稳定。1.总论总论19三、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求,是处理具体会计业务的基本依据,是在会计核算前提条件制约下,进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则和企业会计制度规定,会计核算的一般原则共有十三十三条。会计核算的一般原则分为三大类会计信息的质量要求原则会计信息的质量要求原则会计要素的确认与计量原则会计要素的确认与计量原则修正性原则修正性原则1.总论总论20会计信息的质量要求原则1.客观性原则客观性原则2.相关性原则相关性原则3.一贯性原则一贯性原则4.可比性原则可比性原则5.及时性原则及时性原则6.明晰性原则明晰性原则1.总论总论211.客观性原则定义:定义:会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。对会计工作的要求:对会计工作的要求:会计核算应当真实反映企业的财务状况,经营成果及现金流量,保证会计信息的真实性;会计工作应当正确适用会计原则和方法,准确反映企业实际情况;会计信息应当能够接受验证,以核实其是否真实。1.总论总论222.相关性原则定义定义:企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者进行决策的需要。对会计工作的需要对会计工作的需要:会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中,应考虑各方面的要求,能够满足各方面决策的要求;对特定用途的信息,可以采用其他形式加以提供,不一定通过财务报告来提供。1.总论总论233.一贯性原则定义定义:同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意更改。对会计工作的需要对会计工作的需要:并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更;有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要求,企业可变更会计政策;企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。1.总论总论244.可比性原则定义定义:会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比。对会计工作的要求对会计工作的要求:不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比;企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。1.总论总论255.及时性原则定义定义:会计核算应当及时进行,不得提前或延后。对会计工作的要求对会计工作的要求:及时收集会计数据并取得有关凭证;对会计数据及时进行处理,及时编制财务报告;会计信息及时传递。1.总论总论266.明晰性原则定义:定义:一切会计资料、情报都要全面、简明、清楚地加以表达。对会计工作的要求对会计工作的要求:运用会计专业方法加工、整理会计信息。会计记录和会计报表数量关系清晰、明确,会计术语通俗易懂。1.总论总论27会计要素的确认和计量原则7.7.权责发生制原则权责发生制原则8.8.配比原则配比原则9.9.历史成本原则历史成本原则10.10.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则1.总论总论287.权责发生制原则定义定义:企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间,而不是按款项的收支是否在本期发生。特点特点:权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础;强调经营成果的计算,适用于企业;1.总论总论298.配比原则定义定义:收入与其相关的成本费用应当相互配比。特点特点:收入与成本、费用相互为因果关系;收入与成本、费用在时间具有一致性。要求要求:时间上配比对象上配比1.总论总论309.历史成本原则定义定义:各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。特点特点:历史成本原则是有客观性,可验证性,可以防止企业随意更改;各项财产如果发生减值,应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。1.总论总论3110.划分收益性支出与资本性支出原则定义定义:凡为取得本期收益后发生的支出,为收益性支出;凡为形成生产经营能力,在以后各期取得收益而发生的各项资产支出,为资本性支出。特点特点:以一年或一个营业周期为划分标准;划分目的在于正确确定企业当期损益;收益性支出列入利润表,资本性支出列入资产负债表。1.总论总论321.总论总论修正性原则11.11.重要性原则重要性原则12.12.谨慎性原则谨慎性原则13.13.实质重于形式原则实质重于形式原则 3311.重要性原则定义定义:会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。对会计工作的要求对会计工作的要求:重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度;重要的会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分、准确的披露;次要的会计事项,在不影响会计信息质量前提下,可适当简化处理。1.总论总论3412.谨慎性原则定义定义:会计核算时,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备。特点特点:选择会计方法时,采用利润最小的方法;体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备,后进先进法,加速折旧等。1.总论总论3513.实质重于形式原则定义定义:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。对会计工作的要求对会计工作的要求:会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实,而不是按其法律形式;融资租赁的确认,长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式;实质重于形式。1.总论总论36 一、物流的定义 根据我国国家标准物流术语中(GB/T183542001)对物流的定义为:物流是物品从供应地向接受地的实体流动过程,根据实际需要,将运输、储存、装卸、搬运、包装、配送、流通加工、信息处理等基本功能实现有机结合。具体地说,物流就是为满足某种需要而组织社会物质运动的系统活动的总称。物流的定义可以从以下四方面来理解:1物流是社会物质的运动2物流是有目的的活动3物流是一种有组织的活动4物流是一种系统的活动第三节 物流企业会计的特点1.总论总论37现代物流业的行业组成1.总论总论38二、现代物流企业的基本职能二、现代物流企业的基本职能从宏观来看,物流企业是专门从事物流活动的经济实体,其基本职能是按供求状况来完成物质的交换,解决生产与消费之间在数量、时间和空间上的矛盾,实现生产和消费的供求结合,保证社会生产的良性循环。从微观来看,物流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的,现代物流企业具有以下七项基本职能。运输储存装卸与搬运包装流通加工配送物流信息 1.总论总论39三、物流企业会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算 4.资本的增减 5.收入、支出、费用和成本的计算6.财务成果的计算和处理 1.总论总论40会计核算的方法会计核算的方法会计分析的方法会计检查的方法1.总论总论会计核算的专门方法:会计核算的专门方法:设置会计科目及帐户复式记账填制和审核会计凭证登记帐簿成本计算财产清查编制会计报表三、会三、会计的方法包括计的方法包括41四、物流企业会计核算步骤流程图这些方法相互配合运用的程序是这些方法相互配合运用的程序是:1.1.经济业务发生后,取得和填制会计凭证;经济业务发生后,取得和填制会计凭证;2.2.按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记;在有关会计账簿中进行登记;3.3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算;对生产经营过程中各种费用进行成本计算;4.4.对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;5.5.期末,根据账簿记录资料和其他资料,时行必要的加工计期末,根据账簿记录资料和其他资料,时行必要的加工计算,编制会计报表。算,编制会计报表。1.总论总论42本章重点会计的概念及含义会计准则的定义和内容会计假设的内容会计核算一般原则的内容会计方法的内容会计核算工作程序1.总论总论43本章复习思考题1.什么是会计?会计的对象是什么?2.什么是会计职能?有哪些职能?基本职能是什么?3.什么是会计假设?企业会计假设有哪些?4.企业会计核算包括哪些方法?5.会计的具体目标是什么?6.会计的一般原则有哪些?各个原则的具体要求是什么?1.总论总论44谢谢!1物流企业会计基础与实务第二章 物流企业会计要素和会计等式2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式2第二章 物流企业会计要素和会计等式主要内容:第一节:资金运动第二节:物流企业会计要素第三节:物流企业会计等式2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式3第二章 物流企业会计要素和会计等式【知识目标知识目标】:总括的了解工业企业和物流企业的资金运动过程;明确物流企业会计要素的含义和特点;熟悉各会计要素包括的内容;熟练掌握企业会计恒等式;能够利用企业会计等式对企业的经济业务进行分析;【技能目标技能目标】:理解掌握各会计要素的特点及其恒等关系,能够对物流企业的经济业务进行准确划分,并能够根据经济业务的发生,利用会计等式表达会计要素之间的增减变动。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式4第一节 企业资金运动2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式特定主体的资金运动主要包括资金的投入、资金的运用(又称为资金的循环和周转)和资金的退出三部分。下面以工业企业为例,说明企业的资金运动过程。资金的循环与周转资金的循环与周转资金退出资金退出偿还借款偿还借款上缴税款上缴税款所有者分配所有者分配债权人债权人投资者投资者资金投入资金投入供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段折旧折旧固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金银行存款银行存款货币资金货币资金货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金5物流企业的资金运动过程 供应阶段供应阶段服务阶段服务阶段资金回收阶段资金回收阶段资金退出资金退出资金投入资金投入债权人债权人投资者投资者资金的循环与周转资金的循环与周转折旧折旧固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款原材料原材料经营费用经营费用现金现金银行存款银行存款货币资金货币资金货币资金货币资金存货资金存货资金营运资金营运资金偿还借款偿还借款上缴税款上缴税款所有者分配所有者分配2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式6第二节 物流企业会计要素一、定义:会计要素是对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。二、反映财务状况的会计要素 -静态要素1.1.资产资产 2.2.负债负债 3.3.所有者权益所有者权益2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式71.资产定义定义:是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,包括流动资产和非流动资产。特点特点:过去的交易、事项形成企业拥有或者控制的资源能给企业带来经济利益的资源能以货币计量内容内容:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式82.负债定义定义:是指由于过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出。特点特点:过去交易、事项形成的现实义务清偿义务预期会导致经济利益流出企业能够用货币计量内容内容:流动负债流动负债:预收账款、短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、预提费用等长期负债长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式93.所有者权益定义定义:是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。特点特点:所有者仅对企业的净资产有要求权所有者凭借所有者权益份额参与企业利润分配所有者权益的返还没有确切的时间限制内容内容:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 (盈余公积+未分配利润=留存收益)2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式10三、反映经营成果的会计要素 -动态要素4.收入收入5.费用费用6.利润利润2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式114.收入定义定义:是指企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。特点特点:收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生收入的实现可能表现为企业资产的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加内容内容:主营业务收入、其他业务收入2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式125.费用定义定义:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。特点特点:不是偶尔发生的交易或事项产生的经济利益的流出;是为取得收入而付出的一种代价,是能够同收入进行配比的,是所有者权益的抵减因素内容内容:直接费用直接费用:直接材料、直接人工、商品进 价、其他直接费用间接费用间接费用:制造费用期间费用期间费用:管理费用、营业费用、财务费用2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式136.利润定义定义:是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的计算公式利润的计算公式:主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成 本-主营业务税金及附加营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营 业费用-管理费用-财务费用利润总额利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式14第三节 物流企业会计等式一、一、反映资产、负债、所有者权益三大 要素关系的会计等式 资产=负债+所有者权益上述等式称为资产负债表会计等式资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一试点资产与负债和所有者权益之间的恒等关系2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式15案例:A公司A公司2004年11月30日拥有100万资产,其中现金2万,银行存款28万,应收帐款14万,存活21万,固定资产35万。该企业实收投资者投入资本40万,短期借款20万,应付帐款29万,以前年度形成的盈余公积3.63万,2004年月至11月实现利润7.27万。资产负债表 单位:万元 资产资产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额现金现金 2.00短期借款短期借款 20.00银行存款银行存款 28.00应付账款应付账款 29.00应收账款应收账款 14.00实收资本实收资本 40.00存货存货 21.00盈余公积盈余公积 3.63固定资产固定资产 35.00未分配利润未分配利润 7.37 合计合计 100.00 合计合计 100.002.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式16二、二、反映收入、费用、利润三大要素关 系的会计等式 利润=收入-费用上述等式称为利润表会计等式利润表会计等式,它是企业计算确定经营成果,设计和编制利润表(或收入支出总表)的理论依据。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式17案例:B公司假设B公司2004年11月经营成果如下表所示:利润表 单位:元 项项 目目 本月数本月数累计数累计数一、一、主营业务收入主营业务收入减:减:主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润减:减:管理费用 财务费用三、利润总额三、利润总额减:减:所得税四、净利润四、净利润 51,200.00 37,840.00 360.00 13,000.001,950.0050.0011,000.003,630.007,370.00560,000.00424,500.00 3,500.00132,000.0021,550.00 450.00110,000.0036,300.0073,700.002.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式18三、经济业务及其对会计等式的影响 经济业务按其对会计等式的影响可以归为以下三种类型:引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务。引起会计等式两边会计要素同时减少的经济业务。引起会计等式的一方有增有减,且增减金额相等,而会计等式的另一方没有发生变动的经济业务。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式191.引起等式两边会计要素同时增加的经济业务例例1 1.BFC公司从供应单位购买材料5000元,货款尚未支付。资产:库存材料 负债:应付账款例例2 2.BFC公司收到投资者追加投入的资本10000元,款项已存入银行。资产:银行存款 所有者权益:实收资本2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式202.引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 例例3 3.BFC公司以银行存款5000元偿还以前欠供货单位的货款。资产:银行存款 负债:应付账款例例4 4.BFC公司将本月管理费用3300元抵减利润,计算本月净利润。收入:本年利润 费用:管理费用2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式213.引起会计等式的一方有增有减,且增减金额相等。会计等式的另一方没有发生变动。例例5 5.BFC公司收到客户以前所欠货款45000元,存入银行。资产:银行存款 资产:应收账款例例6 6.BFC公司经批准将其盈余公积10000元转增资本。所有者权益:盈余公积 所有者权益:实收资本2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式22本章主要内容企业资金运动的过程会计要素的定义及内容静态要素动态要素会计等式资产负债表等式利润合计等式三类经济业务及其对会计等式的影响2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式23本章复习思考题1.简述企业的资金运动。2.简述会计要素、会计要素的类别及各类别的具体内容。3.什么是会计等式?会计恒等式的经济含义是什么?4.什么是经济业务?有几种类型?2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式24谢谢!物流企业会计基础与实务物流企业会计基础与实务第三章 物流企业帐户与复式记账1主要内容:第一节:会计科目与会计帐户第二节:复式记账法第三节:借贷记账法第四节:会计分录第三章 物流企业帐户与复式记账3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账2第三章 物流企业帐户与复式记账【知识目标知识目标】:明确会计科目与会计账户的概念、结构和内容;明确会计科目与会计账户之间的区别和联系;理解复式记账法的理论依据;掌握借贷记账法的基本内容;掌握会计分录的简单应用;理解试算平衡的理论依据和编制方法;【技能目标技能目标】:理解并掌握借贷记账法的简单应用,能够运用借贷记账法进行简单经济业务的处理。能够进行简单的试算平衡。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账3第一节第一节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户一、会计科目及其内容设置会计科目的意义 设置会计科目是会计核算的基础,也是会计核算方法之一,在会计核算中具有重要的意义,主要表现为:1.设置会计科目是编制、整理会计凭证的依据;2.设置会计科目为建立账簿提供了依据;3.设置会计科目为编制会计报表建立了基础;4.设置会计科目便于会计信息使用者掌握、分析企业经营情况和财务情况;5.设置会计科目为成本核算和财产清查提供了前提条件。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账4一、会计科目及其内容 设置会计科目的原则1.合法性原则2.完整性原则3.统一性和灵活性相结合原则会计科目的内容 目前,我国行政单位、事业单位和企业单位所使用的一级会计科目及核算内容都是由中华人民共和国财政部统一制定的,部分二级科目和三级科目也是由财政部统一制定的。1.核算内容2.使用方法 3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账5会计科目的分类1.会计科目按其所提供的会计信息的详细程度和隶属关系不同,分为总账科目:总账科目又被称为一级科目或总分类科目明细科目:二级明细科目 三级明细科目2.会计科目按其反映的经济内容不同和其所归属的会计要素不同,分为资产类(Assets)、负债类(Liabilities)、所有者权益类(Owners Equity)、损益类(Profit and Loss)、成本类(Expenses)共同类(Common Types)。一、会计科目及其内容3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账6二、账户账户的概念 账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用来连续、系统、全面、序时地记载各项经济业务,反映会计要素增减变化情况及结果的载体。每一个账户都有一个简明的名称,用来说明该账户所记录的经济业务。设置账户是会计核算的重要方法之一。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账7二、账户账户与会计科目的联系与区别联系:账户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类,都是按相同的经济内容来设置的,两者口径一致,会计科目是账户的名称,会计科目所规定的核算内容就是账户所要记录和反映的经济内容。区别:会计科目是对账户的核算内容进行概括,其本身没有结构,账户不仅有相应的格式和结构,还要反映企业资金运动状况。会计科目的作用主要是为了开设账户和填制凭证用,账户的作用是提供会计对象具体的会计资料,同时为编制会计报表提供会计信息。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账8三、账户的基本结构会计账户的结构是指账户的格式,也就是在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及其结果。具体地说,会计账户的基本结构一般应包括以下几方面的内容:1.账户的名称(即会计科目)2.记录经济业务的日期;3.记录经济业务所依据记账凭证的编号;4.说明经济业务内容的摘要;5.增加和减少的金额;6.期初余额和期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账9一定时期的增加额合计,称为本期增加发生额;一定时期的减少额合计,称为本期减少发生额;本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额被称为期末余额;本期的期末余额转入下期,便是下期的期初余额。账户中所记录的这四个指标的关系如下:上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。在复式借贷记账法下,账户的左方称为“借方”,账户右方称为“贷方”。在这里,借贷只是记账符号,不具有实际意义,至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于所记录经济业务的性质以及所采用的记账方法。三、账户的基本结构3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账10三、账户的基本结构在教科书中将账户的基本结构用简化格式“T”字型来表示,称为T型账户(T-account)。借方借方 账户名称(会计科目)账户名称(会计科目)贷方贷方期初余额:期初余额:发生额发生额发生额发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额本期发生额本期发生额借方借方 账户名称(会计科目)账户名称(会计科目)贷方贷方发生额发生额期初余额:期初余额:发生额发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账11四、总分类账和明细分类账 会计账户的开设应与会计科目的设置相适应,会计科目分为总账科目二级明细科目三级明细科目会计账户按登记经济业务的详细程度不同也相应地分为总分类账户明细分类账户(二级、三级账户)3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账12四、总分类账和明细分类账平行登记 平行登记是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据,既要记入有关总分类账户,又要记入有关总分类账户所属的明细分类账户中的会计记账方法。平行登记要遵循以下几条原则:1.依据相同 2.方向相同 3.期间相同 4.金额相同3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账13第二节 复式记账记账方法是指对会计主体所发生的会计事项根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位在账簿中进行登记的方法。按记录方式的不同,记账方法可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法(Single-entry Accounting)是对每一项经济业务,只在一个账户中登记,这样只反映经济业务的一个方面。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账14一、单式记账法单式记账法的主要特征:一般只反映现金、银行存款的收付业务以及应收、应付等往来款项业务,而对实物的收付业务一般不做登记。优点:单式记账法是一种简单的记账方法。缺点:账户之间的记录没有直接的联系,也没有相互对应的关系,更不能形成相互对应的平衡关系,所以这种记账方法不能全面、系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉,不能提供完整、客观的会计信息,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。适用于:单式记账法适用于家庭或经济活动简单的微型经济单位的会计记账。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账15二、复式记账法(一)复式记账法的概念复式记账法是以资产与负债及所有者权益的平衡关系作为记账基础,对每一笔经济业务,都以相等的金额,同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记的一种记账方法。目前,我国企业、机关、事业单位均采用复式记账法。(二)复式记账原理及内容复式记账法的理论依据是:资产=负债+所有者权益优点:复式记账法能够真实、完整地反映经济业务所引起的各会计要素的增减变化,符合经济业务发生的实际情况,不会破坏资产总额与负债及所有者权益总额的平衡关系。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账16二、复式记账法(三)复式记账法的分类由于账户设置与结构、记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同,复式记账法可分为借贷记账法增减记账法收付记账法我国财政部2006年2月修订颁布的企业会计准则基本准则中,明确规定了中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账17第三节 借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法(Debit and Credit Accounting)是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。具体地说是以“借”和“贷”作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的记账方法,它的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号,账户的左方为借方,右方为贷方,以此来表示账户内容的增减变化。由此可见,账户中的借方和贷方就成为账户中登记经济业务数据的方位。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,要视账户的性质及结构决定。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账18二、借贷记账法的账户结构 借贷记账法在登记经济业务时,账户按经济业务的内容分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和共同类六大类。其简化的账户格式如下:借方借方 账户名称账户名称 (Title)(Title)贷方贷方Left sideLeft sideDebitDebitRight sideRight sideCreditCredit3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账19二、借贷记账法的账户结构(一)资产类账户结构(Assets)资产类账户的结构是:借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额,期初期末余额一般在借方,表示资产的期末金额。资产类账户的期末余额计算公式为:资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方增加额合计 本期贷方减少额合计借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账20二、借贷记账法的账户结构(二)负债类账户和所有者权益类账户 这两类账户的结构是:借方登记负债和所有者权益的减少额,贷方登记负债和所有者权益的增加额,期初期末余额一般在贷方,表示期末负债余额或期末所有者权益余额。负债类和所有者权益类账户的期末余额计算公式为:负债类和所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方增加额合计 本期借方减少额合计借方借方 负债类账户和所有者权益类账户负债类账户和所有者权益类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账21二、借贷记账法的账户结构(三)收入类账户(Revenue)其结构是:借方登记收入的转出额(即减少额),贷方登记收入的增加额,平时的余额在账户的贷方。会计期末,应将本期全部收入的余额转入“本年利润”账户的贷方,结算本期利润。所以收入类账户一般没有期末余额,。借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额本期转出额本期转出额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账22二、借贷记账法的账户结构(四)费用类账户(Expenses)费用类账户的结构是:借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额。平时余额在借方,会计期末,本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额,转入“本年利润”账户。所以费用类账户一般没有期末余额。借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期转出额本期转出额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账23二、借贷记账法的账户结构(五)利润类账户(Profit)“本年利润”的账户结构是:借方登记由费用类账户转来的企业本期发生的全部费用支出数额,贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额。即发生减少额时登记在借方,发生增加额时登记在贷方,余额在借方表示亏损,余额在贷方时表示盈利。借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方由费用类账户转入数由费用类账户转入数由收入类账户转入数由收入类账户转入数本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额(亏损)期末余额(亏损)期末余额(盈利)期末余额(盈利)3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账24二、借贷记账法的账户结构(六)共同类账户共同类账户是指同时具有资产、负债性质的科目。按共同类科目余额的方向分为反映资产的科目和反映负债的科目
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1物流企业会计基础物流企业会计基础与实务与实务编著:光昕编著:光昕 光昭光昭 主讲人:光昭主讲人:光昭2物流企业会计基础与实务物流企业会计基础与实务目录目录第一章 总论第二章 物流企业会计要素与会计等式第三章 物流企业账户与复式记账第四章 物流企业主要经济业务的核算第五章 物流成本核算与控制第六章 物流企业会计循环第七章 物流企业会计报表第八章 物流企业财务报表分析3第一章 总论主要内容:第一节:会计概述第二节:会计准则第三节:物流企业会计的特点1.总论总论4第一章 总论【知识目标知识目标】:了解会计的概念和含义;明确会计的基本职能、对象和目标;理解企业会计核算的基本前提和一般原则;理解物流企业会计的含义;【技能目标技能目标】:熟悉物流企业会计核算的具体内容和基本方法,清楚地认识物流企业会计目标的实现过程。5第一节 会计概述一、会计的产生与发展1.会计的产生会计的产生原始社会末期原始社会末期:绳结记事;刻木记数;累石计数西周时期西周时期:出现“会计”这个词唐宋时期唐宋时期:四柱结算法 旧管(起初结存)+新收(本期收入)开除(本期支出)=实在(期末结存)明末清初明末清初:出现“龙门帐”的会计核算方法资本主义初期资本主义初期:出现“四脚帐”1.总论总论62.2.会计的发展会计的发展19491949年年,意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了算术、几何与比例概要一书,系统地介绍了威尼斯的复式记账法,并给予理论的阐述。这本书的问世,被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。18541854年年,世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师协会在英国的苏格兰成立。世界会计史学家认为,这是会计发展史上的第二个里程碑。财务会计和管理会计两个会计新领域的形成,被认为是会计发展史上的第三个里程碑,它标志着现代会计的开始。1.总论总论7会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能:v 核算职能v 监督职能会计的派生职能:v 预测经济前景v 参与经济决策v 控制财务预算v 分析经营业绩二、会计的职能1.总论总论8二、会计的职能会计控制职能流程图会计控制职能流程图 1.总论总论9会计核算职能为各有关方面提供会计信息的功能确认确认输入输入计量计量计算计算记录记录报告报告输出输出以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位连续、系统、完整、综合连续、系统、完整、综合会计管理活动的基本内容会计管理活动的基本内容特点特点1.总论总论10会计监督职能对特定对象经济业务的合理性、合法性进行审查在进行会计核算的同时在进行会计核算的同时事前、事中和事后监督事前、事中和事后监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督特点特点三、会计的对象特定主体的资金运动及其所反映的经营活动或业务活动1.总论总论11四、会计的特点以货币为主要计量单位以真实合法的会计凭证为依据用科学的专门方法,对经济活动进行连续、系统、完整和综合的核算和监督。五、会计的目标总目标总目标:提高经济效益,即通过对企业经济活动过程的计量与计算,对计量与计算的结果进行分析、对比,挖掘节约劳动时间的潜力,提出合理配置劳动资源的方案来实现的。具体目标具体目标:满足会计信息使用者对会计信息的需求,会计信息使用者包括企业的投资者、管理者、债权人、政府有关职能部门。1.总论总论12六、会计的概念会计是以货币为计量单位,以凭证为依据,运用一整套科学的专门方法,对企业、事业单位、机关、团体等的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督,为会计信息的使用者提供有用的会计信息,并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。包括五层含义:包括五层含义:体现了会计本质本质:一种管理活动体现了会计对象对象:企业、行政事业单位的经济活动(资金活动)体现了会计的基本特点特点:货币为主要计量单位体现了会计的基本职能职能:核算和监督体现了会计的目标目标:提供决策有用的会计信息1.总论总论13一、会计准则的定义和内容定义定义:会计准则又称会计标准,它对会计核算的原则和会计核算业务的处理方法作出规定,为会计制度的制定提供依据。会计准则分为两个层次会计准则分为两个层次:基本会计准则基本会计准则v会计假设v会计核算的一般原则v会计要素准则v财务报告准则具体会计准则:具体会计准则:共有38个具体准则第二节 会计准则1.总论总论14二、会计假设会计核算的基本前提也称为会计假设,是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。根据企业会计准则规定,会计核算的基本前提包括:会计主体会计主体 持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量1.总论总论15会计主体定义定义:会计所核算和监督的特定单位或组织,它要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。要点要点:实质上是规定了会计核算的空间范围;不同于法律主体,会计主体可以是独立法人,也可以是非法人;可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。1.总论总论16持续经营定义定义:持续经营是指某一会计主体在可预见的未来,能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去,而不会面临破产清算的情况。要点要点:持续经营概念是许多常见的会计处理的基础,其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。1.总论总论17会计分期定义定义:又称为会计期间,是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间,以便分期结算账目和编制会计报告。要点要点:利于确定会计核算程序和方法,是权责发生制原则的基础;我国会计期间按公历年度(每年1月1日至12月31日)划分。1.总论总论18货币计量定义定义:指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位,记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。要点要点:以人民币为记账本位币,业务内容为外币为主的单位,可以选择一种外币为记账本位币,但编报表必须采用人民币;要求币值稳定。1.总论总论19三、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求,是处理具体会计业务的基本依据,是在会计核算前提条件制约下,进行会计核算的标准和质量要求根据企业会计准则和企业会计制度规定,会计核算的一般原则共有十三十三条。会计核算的一般原则分为三大类会计信息的质量要求原则会计信息的质量要求原则会计要素的确认与计量原则会计要素的确认与计量原则修正性原则修正性原则1.总论总论20会计信息的质量要求原则1.客观性原则客观性原则2.相关性原则相关性原则3.一贯性原则一贯性原则4.可比性原则可比性原则5.及时性原则及时性原则6.明晰性原则明晰性原则1.总论总论211.客观性原则定义:定义:会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。对会计工作的要求:对会计工作的要求:会计核算应当真实反映企业的财务状况,经营成果及现金流量,保证会计信息的真实性;会计工作应当正确适用会计原则和方法,准确反映企业实际情况;会计信息应当能够接受验证,以核实其是否真实。1.总论总论222.相关性原则定义定义:企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者进行决策的需要。对会计工作的需要对会计工作的需要:会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中,应考虑各方面的要求,能够满足各方面决策的要求;对特定用途的信息,可以采用其他形式加以提供,不一定通过财务报告来提供。1.总论总论233.一贯性原则定义定义:同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意更改。对会计工作的需要对会计工作的需要:并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更;有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要求,企业可变更会计政策;企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。1.总论总论244.可比性原则定义定义:会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比。对会计工作的要求对会计工作的要求:不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比;企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。1.总论总论255.及时性原则定义定义:会计核算应当及时进行,不得提前或延后。对会计工作的要求对会计工作的要求:及时收集会计数据并取得有关凭证;对会计数据及时进行处理,及时编制财务报告;会计信息及时传递。1.总论总论266.明晰性原则定义:定义:一切会计资料、情报都要全面、简明、清楚地加以表达。对会计工作的要求对会计工作的要求:运用会计专业方法加工、整理会计信息。会计记录和会计报表数量关系清晰、明确,会计术语通俗易懂。1.总论总论27会计要素的确认和计量原则7.7.权责发生制原则权责发生制原则8.8.配比原则配比原则9.9.历史成本原则历史成本原则10.10.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则1.总论总论287.权责发生制原则定义定义:企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间,而不是按款项的收支是否在本期发生。特点特点:权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础;强调经营成果的计算,适用于企业;1.总论总论298.配比原则定义定义:收入与其相关的成本费用应当相互配比。特点特点:收入与成本、费用相互为因果关系;收入与成本、费用在时间具有一致性。要求要求:时间上配比对象上配比1.总论总论309.历史成本原则定义定义:各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。特点特点:历史成本原则是有客观性,可验证性,可以防止企业随意更改;各项财产如果发生减值,应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。1.总论总论3110.划分收益性支出与资本性支出原则定义定义:凡为取得本期收益后发生的支出,为收益性支出;凡为形成生产经营能力,在以后各期取得收益而发生的各项资产支出,为资本性支出。特点特点:以一年或一个营业周期为划分标准;划分目的在于正确确定企业当期损益;收益性支出列入利润表,资本性支出列入资产负债表。1.总论总论321.总论总论修正性原则11.11.重要性原则重要性原则12.12.谨慎性原则谨慎性原则13.13.实质重于形式原则实质重于形式原则 3311.重要性原则定义定义:会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。对会计工作的要求对会计工作的要求:重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度;重要的会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务报告中予以充分、准确的披露;次要的会计事项,在不影响会计信息质量前提下,可适当简化处理。1.总论总论3412.谨慎性原则定义定义:会计核算时,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备。特点特点:选择会计方法时,采用利润最小的方法;体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备,后进先进法,加速折旧等。1.总论总论3513.实质重于形式原则定义定义:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。对会计工作的要求对会计工作的要求:会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实,而不是按其法律形式;融资租赁的确认,长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式;实质重于形式。1.总论总论36 一、物流的定义 根据我国国家标准物流术语中(GB/T183542001)对物流的定义为:物流是物品从供应地向接受地的实体流动过程,根据实际需要,将运输、储存、装卸、搬运、包装、配送、流通加工、信息处理等基本功能实现有机结合。具体地说,物流就是为满足某种需要而组织社会物质运动的系统活动的总称。物流的定义可以从以下四方面来理解:1物流是社会物质的运动2物流是有目的的活动3物流是一种有组织的活动4物流是一种系统的活动第三节 物流企业会计的特点1.总论总论37现代物流业的行业组成1.总论总论38二、现代物流企业的基本职能二、现代物流企业的基本职能从宏观来看,物流企业是专门从事物流活动的经济实体,其基本职能是按供求状况来完成物质的交换,解决生产与消费之间在数量、时间和空间上的矛盾,实现生产和消费的供求结合,保证社会生产的良性循环。从微观来看,物流企业的宏观职能是通过其微观职能来实现的,现代物流企业具有以下七项基本职能。运输储存装卸与搬运包装流通加工配送物流信息 1.总论总论39三、物流企业会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算 4.资本的增减 5.收入、支出、费用和成本的计算6.财务成果的计算和处理 1.总论总论40会计核算的方法会计核算的方法会计分析的方法会计检查的方法1.总论总论会计核算的专门方法:会计核算的专门方法:设置会计科目及帐户复式记账填制和审核会计凭证登记帐簿成本计算财产清查编制会计报表三、会三、会计的方法包括计的方法包括41四、物流企业会计核算步骤流程图这些方法相互配合运用的程序是这些方法相互配合运用的程序是:1.1.经济业务发生后,取得和填制会计凭证;经济业务发生后,取得和填制会计凭证;2.2.按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记;在有关会计账簿中进行登记;3.3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算;对生产经营过程中各种费用进行成本计算;4.4.对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;5.5.期末,根据账簿记录资料和其他资料,时行必要的加工计期末,根据账簿记录资料和其他资料,时行必要的加工计算,编制会计报表。算,编制会计报表。1.总论总论42本章重点会计的概念及含义会计准则的定义和内容会计假设的内容会计核算一般原则的内容会计方法的内容会计核算工作程序1.总论总论43本章复习思考题1.什么是会计?会计的对象是什么?2.什么是会计职能?有哪些职能?基本职能是什么?3.什么是会计假设?企业会计假设有哪些?4.企业会计核算包括哪些方法?5.会计的具体目标是什么?6.会计的一般原则有哪些?各个原则的具体要求是什么?1.总论总论44谢谢!1物流企业会计基础与实务第二章 物流企业会计要素和会计等式2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式2第二章 物流企业会计要素和会计等式主要内容:第一节:资金运动第二节:物流企业会计要素第三节:物流企业会计等式2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式3第二章 物流企业会计要素和会计等式【知识目标知识目标】:总括的了解工业企业和物流企业的资金运动过程;明确物流企业会计要素的含义和特点;熟悉各会计要素包括的内容;熟练掌握企业会计恒等式;能够利用企业会计等式对企业的经济业务进行分析;【技能目标技能目标】:理解掌握各会计要素的特点及其恒等关系,能够对物流企业的经济业务进行准确划分,并能够根据经济业务的发生,利用会计等式表达会计要素之间的增减变动。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式4第一节 企业资金运动2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式特定主体的资金运动主要包括资金的投入、资金的运用(又称为资金的循环和周转)和资金的退出三部分。下面以工业企业为例,说明企业的资金运动过程。资金的循环与周转资金的循环与周转资金退出资金退出偿还借款偿还借款上缴税款上缴税款所有者分配所有者分配债权人债权人投资者投资者资金投入资金投入供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段折旧折旧固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金银行存款银行存款货币资金货币资金货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金5物流企业的资金运动过程 供应阶段供应阶段服务阶段服务阶段资金回收阶段资金回收阶段资金退出资金退出资金投入资金投入债权人债权人投资者投资者资金的循环与周转资金的循环与周转折旧折旧固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款原材料原材料经营费用经营费用现金现金银行存款银行存款货币资金货币资金货币资金货币资金存货资金存货资金营运资金营运资金偿还借款偿还借款上缴税款上缴税款所有者分配所有者分配2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式6第二节 物流企业会计要素一、定义:会计要素是对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。二、反映财务状况的会计要素 -静态要素1.1.资产资产 2.2.负债负债 3.3.所有者权益所有者权益2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式71.资产定义定义:是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,包括流动资产和非流动资产。特点特点:过去的交易、事项形成企业拥有或者控制的资源能给企业带来经济利益的资源能以货币计量内容内容:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式82.负债定义定义:是指由于过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出。特点特点:过去交易、事项形成的现实义务清偿义务预期会导致经济利益流出企业能够用货币计量内容内容:流动负债流动负债:预收账款、短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、预提费用等长期负债长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式93.所有者权益定义定义:是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。特点特点:所有者仅对企业的净资产有要求权所有者凭借所有者权益份额参与企业利润分配所有者权益的返还没有确切的时间限制内容内容:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 (盈余公积+未分配利润=留存收益)2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式10三、反映经营成果的会计要素 -动态要素4.收入收入5.费用费用6.利润利润2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式114.收入定义定义:是指企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。特点特点:收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生收入的实现可能表现为企业资产的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加内容内容:主营业务收入、其他业务收入2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式125.费用定义定义:是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。特点特点:不是偶尔发生的交易或事项产生的经济利益的流出;是为取得收入而付出的一种代价,是能够同收入进行配比的,是所有者权益的抵减因素内容内容:直接费用直接费用:直接材料、直接人工、商品进 价、其他直接费用间接费用间接费用:制造费用期间费用期间费用:管理费用、营业费用、财务费用2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式136.利润定义定义:是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的计算公式利润的计算公式:主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成 本-主营业务税金及附加营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营 业费用-管理费用-财务费用利润总额利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式14第三节 物流企业会计等式一、一、反映资产、负债、所有者权益三大 要素关系的会计等式 资产=负债+所有者权益上述等式称为资产负债表会计等式资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一试点资产与负债和所有者权益之间的恒等关系2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式15案例:A公司A公司2004年11月30日拥有100万资产,其中现金2万,银行存款28万,应收帐款14万,存活21万,固定资产35万。该企业实收投资者投入资本40万,短期借款20万,应付帐款29万,以前年度形成的盈余公积3.63万,2004年月至11月实现利润7.27万。资产负债表 单位:万元 资产资产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额现金现金 2.00短期借款短期借款 20.00银行存款银行存款 28.00应付账款应付账款 29.00应收账款应收账款 14.00实收资本实收资本 40.00存货存货 21.00盈余公积盈余公积 3.63固定资产固定资产 35.00未分配利润未分配利润 7.37 合计合计 100.00 合计合计 100.002.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式16二、二、反映收入、费用、利润三大要素关 系的会计等式 利润=收入-费用上述等式称为利润表会计等式利润表会计等式,它是企业计算确定经营成果,设计和编制利润表(或收入支出总表)的理论依据。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式17案例:B公司假设B公司2004年11月经营成果如下表所示:利润表 单位:元 项项 目目 本月数本月数累计数累计数一、一、主营业务收入主营业务收入减:减:主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润减:减:管理费用 财务费用三、利润总额三、利润总额减:减:所得税四、净利润四、净利润 51,200.00 37,840.00 360.00 13,000.001,950.0050.0011,000.003,630.007,370.00560,000.00424,500.00 3,500.00132,000.0021,550.00 450.00110,000.0036,300.0073,700.002.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式18三、经济业务及其对会计等式的影响 经济业务按其对会计等式的影响可以归为以下三种类型:引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务。引起会计等式两边会计要素同时减少的经济业务。引起会计等式的一方有增有减,且增减金额相等,而会计等式的另一方没有发生变动的经济业务。2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式191.引起等式两边会计要素同时增加的经济业务例例1 1.BFC公司从供应单位购买材料5000元,货款尚未支付。资产:库存材料 负债:应付账款例例2 2.BFC公司收到投资者追加投入的资本10000元,款项已存入银行。资产:银行存款 所有者权益:实收资本2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式202.引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 例例3 3.BFC公司以银行存款5000元偿还以前欠供货单位的货款。资产:银行存款 负债:应付账款例例4 4.BFC公司将本月管理费用3300元抵减利润,计算本月净利润。收入:本年利润 费用:管理费用2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式213.引起会计等式的一方有增有减,且增减金额相等。会计等式的另一方没有发生变动。例例5 5.BFC公司收到客户以前所欠货款45000元,存入银行。资产:银行存款 资产:应收账款例例6 6.BFC公司经批准将其盈余公积10000元转增资本。所有者权益:盈余公积 所有者权益:实收资本2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式22本章主要内容企业资金运动的过程会计要素的定义及内容静态要素动态要素会计等式资产负债表等式利润合计等式三类经济业务及其对会计等式的影响2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式23本章复习思考题1.简述企业的资金运动。2.简述会计要素、会计要素的类别及各类别的具体内容。3.什么是会计等式?会计恒等式的经济含义是什么?4.什么是经济业务?有几种类型?2.物流企业会计要素和会计等式物流企业会计要素和会计等式24谢谢!物流企业会计基础与实务物流企业会计基础与实务第三章 物流企业帐户与复式记账1主要内容:第一节:会计科目与会计帐户第二节:复式记账法第三节:借贷记账法第四节:会计分录第三章 物流企业帐户与复式记账3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账2第三章 物流企业帐户与复式记账【知识目标知识目标】:明确会计科目与会计账户的概念、结构和内容;明确会计科目与会计账户之间的区别和联系;理解复式记账法的理论依据;掌握借贷记账法的基本内容;掌握会计分录的简单应用;理解试算平衡的理论依据和编制方法;【技能目标技能目标】:理解并掌握借贷记账法的简单应用,能够运用借贷记账法进行简单经济业务的处理。能够进行简单的试算平衡。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账3第一节第一节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户一、会计科目及其内容设置会计科目的意义 设置会计科目是会计核算的基础,也是会计核算方法之一,在会计核算中具有重要的意义,主要表现为:1.设置会计科目是编制、整理会计凭证的依据;2.设置会计科目为建立账簿提供了依据;3.设置会计科目为编制会计报表建立了基础;4.设置会计科目便于会计信息使用者掌握、分析企业经营情况和财务情况;5.设置会计科目为成本核算和财产清查提供了前提条件。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账4一、会计科目及其内容 设置会计科目的原则1.合法性原则2.完整性原则3.统一性和灵活性相结合原则会计科目的内容 目前,我国行政单位、事业单位和企业单位所使用的一级会计科目及核算内容都是由中华人民共和国财政部统一制定的,部分二级科目和三级科目也是由财政部统一制定的。1.核算内容2.使用方法 3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账5会计科目的分类1.会计科目按其所提供的会计信息的详细程度和隶属关系不同,分为总账科目:总账科目又被称为一级科目或总分类科目明细科目:二级明细科目 三级明细科目2.会计科目按其反映的经济内容不同和其所归属的会计要素不同,分为资产类(Assets)、负债类(Liabilities)、所有者权益类(Owners Equity)、损益类(Profit and Loss)、成本类(Expenses)共同类(Common Types)。一、会计科目及其内容3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账6二、账户账户的概念 账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用来连续、系统、全面、序时地记载各项经济业务,反映会计要素增减变化情况及结果的载体。每一个账户都有一个简明的名称,用来说明该账户所记录的经济业务。设置账户是会计核算的重要方法之一。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账7二、账户账户与会计科目的联系与区别联系:账户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类,都是按相同的经济内容来设置的,两者口径一致,会计科目是账户的名称,会计科目所规定的核算内容就是账户所要记录和反映的经济内容。区别:会计科目是对账户的核算内容进行概括,其本身没有结构,账户不仅有相应的格式和结构,还要反映企业资金运动状况。会计科目的作用主要是为了开设账户和填制凭证用,账户的作用是提供会计对象具体的会计资料,同时为编制会计报表提供会计信息。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账8三、账户的基本结构会计账户的结构是指账户的格式,也就是在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及其结果。具体地说,会计账户的基本结构一般应包括以下几方面的内容:1.账户的名称(即会计科目)2.记录经济业务的日期;3.记录经济业务所依据记账凭证的编号;4.说明经济业务内容的摘要;5.增加和减少的金额;6.期初余额和期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账9一定时期的增加额合计,称为本期增加发生额;一定时期的减少额合计,称为本期减少发生额;本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额被称为期末余额;本期的期末余额转入下期,便是下期的期初余额。账户中所记录的这四个指标的关系如下:上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。在复式借贷记账法下,账户的左方称为“借方”,账户右方称为“贷方”。在这里,借贷只是记账符号,不具有实际意义,至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于所记录经济业务的性质以及所采用的记账方法。三、账户的基本结构3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账10三、账户的基本结构在教科书中将账户的基本结构用简化格式“T”字型来表示,称为T型账户(T-account)。借方借方 账户名称(会计科目)账户名称(会计科目)贷方贷方期初余额:期初余额:发生额发生额发生额发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额本期发生额本期发生额借方借方 账户名称(会计科目)账户名称(会计科目)贷方贷方发生额发生额期初余额:期初余额:发生额发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账11四、总分类账和明细分类账 会计账户的开设应与会计科目的设置相适应,会计科目分为总账科目二级明细科目三级明细科目会计账户按登记经济业务的详细程度不同也相应地分为总分类账户明细分类账户(二级、三级账户)3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账12四、总分类账和明细分类账平行登记 平行登记是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据,既要记入有关总分类账户,又要记入有关总分类账户所属的明细分类账户中的会计记账方法。平行登记要遵循以下几条原则:1.依据相同 2.方向相同 3.期间相同 4.金额相同3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账13第二节 复式记账记账方法是指对会计主体所发生的会计事项根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位在账簿中进行登记的方法。按记录方式的不同,记账方法可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法(Single-entry Accounting)是对每一项经济业务,只在一个账户中登记,这样只反映经济业务的一个方面。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账14一、单式记账法单式记账法的主要特征:一般只反映现金、银行存款的收付业务以及应收、应付等往来款项业务,而对实物的收付业务一般不做登记。优点:单式记账法是一种简单的记账方法。缺点:账户之间的记录没有直接的联系,也没有相互对应的关系,更不能形成相互对应的平衡关系,所以这种记账方法不能全面、系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉,不能提供完整、客观的会计信息,也不便于检查账户记录的正确性和完整性。适用于:单式记账法适用于家庭或经济活动简单的微型经济单位的会计记账。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账15二、复式记账法(一)复式记账法的概念复式记账法是以资产与负债及所有者权益的平衡关系作为记账基础,对每一笔经济业务,都以相等的金额,同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记的一种记账方法。目前,我国企业、机关、事业单位均采用复式记账法。(二)复式记账原理及内容复式记账法的理论依据是:资产=负债+所有者权益优点:复式记账法能够真实、完整地反映经济业务所引起的各会计要素的增减变化,符合经济业务发生的实际情况,不会破坏资产总额与负债及所有者权益总额的平衡关系。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账16二、复式记账法(三)复式记账法的分类由于账户设置与结构、记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同,复式记账法可分为借贷记账法增减记账法收付记账法我国财政部2006年2月修订颁布的企业会计准则基本准则中,明确规定了中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账17第三节 借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法(Debit and Credit Accounting)是用“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。具体地说是以“借”和“贷”作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的记账方法,它的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法是用“借”和“贷”作为记账符号,账户的左方为借方,右方为贷方,以此来表示账户内容的增减变化。由此可见,账户中的借方和贷方就成为账户中登记经济业务数据的方位。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,要视账户的性质及结构决定。3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账18二、借贷记账法的账户结构 借贷记账法在登记经济业务时,账户按经济业务的内容分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和共同类六大类。其简化的账户格式如下:借方借方 账户名称账户名称 (Title)(Title)贷方贷方Left sideLeft sideDebitDebitRight sideRight sideCreditCredit3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账19二、借贷记账法的账户结构(一)资产类账户结构(Assets)资产类账户的结构是:借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额,期初期末余额一般在借方,表示资产的期末金额。资产类账户的期末余额计算公式为:资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方增加额合计 本期贷方减少额合计借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账20二、借贷记账法的账户结构(二)负债类账户和所有者权益类账户 这两类账户的结构是:借方登记负债和所有者权益的减少额,贷方登记负债和所有者权益的增加额,期初期末余额一般在贷方,表示期末负债余额或期末所有者权益余额。负债类和所有者权益类账户的期末余额计算公式为:负债类和所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方增加额合计 本期借方减少额合计借方借方 负债类账户和所有者权益类账户负债类账户和所有者权益类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账21二、借贷记账法的账户结构(三)收入类账户(Revenue)其结构是:借方登记收入的转出额(即减少额),贷方登记收入的增加额,平时的余额在账户的贷方。会计期末,应将本期全部收入的余额转入“本年利润”账户的贷方,结算本期利润。所以收入类账户一般没有期末余额,。借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额本期转出额本期转出额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账22二、借贷记账法的账户结构(四)费用类账户(Expenses)费用类账户的结构是:借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少额。平时余额在借方,会计期末,本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额,转入“本年利润”账户。所以费用类账户一般没有期末余额。借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期转出额本期转出额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账23二、借贷记账法的账户结构(五)利润类账户(Profit)“本年利润”的账户结构是:借方登记由费用类账户转来的企业本期发生的全部费用支出数额,贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额。即发生减少额时登记在借方,发生增加额时登记在贷方,余额在借方表示亏损,余额在贷方时表示盈利。借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方由费用类账户转入数由费用类账户转入数由收入类账户转入数由收入类账户转入数本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额(亏损)期末余额(亏损)期末余额(盈利)期末余额(盈利)3.物流企业帐户与复式记账物流企业帐户与复式记账24二、借贷记账法的账户结构(六)共同类账户共同类账户是指同时具有资产、负债性质的科目。按共同类科目余额的方向分为反映资产的科目和反映负债的科目
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