第8章第2节事业单位会计(62P)-精简课件电子教案幻灯片.pptx

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1、第 八 章 政府会计基础第二节 事业单位会计本节框架一、事业单位会计特点二、资产和负债三、净资产四、收入与支出五、财务报表事业单位会计特点事业单位会计特点事业单位会计核算在主要满足单位预算管理需要的同时，兼顾满足单位财务管理的需要。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：01事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。02会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。03事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。04事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定

2、外，事业单位不得自行调整其账面价值。一资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币资金形态的那部分资金，是事业单位资产的主要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等资产的概念（一）资产二资产和负债1.货币资金2.短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。二资产和负债（一）资产事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。3.应收及预付款项

3、财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。事业单位应当设置“财政应返还额度”科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。财政应返还额度（一）资产3.应收及预付款项二资产和负债（1）财政直接支付方式下年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借贷财政应返还额度财政直接支付财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借贷事业支出等财政应返还额度财政直接支付财政应返还额度二资产和负债 年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理

4、：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付 事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入（2）财政授权支付方式下下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政应返还额度二资产和负债4、存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。5、长期投资事业单位的长期投

5、资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。6、固定资产事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（一）资产二资产和负债7、在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。8、无形资产事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（一）资产二资产和负债事业单位的短期借

6、款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。1、短期借款二资产和负债（二）负债事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。2、应缴款项事业单位发生纳税义务时借贷有关科目应缴税费实际缴纳时借贷应缴税费银行存款等事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。（1）应缴税费（2）应缴国库款（3）应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。（二）负债2.应缴款项二资产和负债3、应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工

7、及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。4、应付及预收款项事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。5、长期借款事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。6、长期应付款事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过年（不含年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。（二）负债二资产和负债会计分录：（1）期末根据财政补助收入本期发生额借贷财政补助收入财政补助结转三净资产（一）财政补助

8、结转结余财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余。1、财政补助结转借贷财政补助结转事业支出财政补助支出（3）年末按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借贷财政补助结转（或贷记）财政补助结余（或借记）（2）期末根据财政补助支出本期发生额（一）财政补助结转结余1、财政补助结转三净资产按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销

9、的资金额度数额借贷财政补助结转财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。财政补助结余资金是指支出预算工作目标己完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。会计分录：2、财政补助结余（一）财政补助结转结余三净资产（1）将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借贷财政补助结转（或贷记）财政补助结余（或借记）（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度借贷财政补助结余财

10、政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。2、财政补助结余（一）财政补助结转结余三净资产会计分录：（1）期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目借贷事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入非财政补助结转1、非财政补助结转非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。三净资产（二）非财政补助结转结余（2）期末，根据事业支出、其他支出本期发

11、生额中的非财政专项资金支出借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出、其他支出（3）年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转 资金各项目情况进行分析，将己完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理借贷非财政补助结转银行存款等缴回原专项资金拨入单位的借贷非财政补助结转事业基金 留归本单位使用的三净资产1、非财政补助结转（二）非财政补助结转结余会计分录：期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目借贷事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入事业结余2、非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。（二）非财政补

12、助结转结余（1）事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支意外各项收支相抵后的余额。三净资产借贷事业结余事业支出其他资金支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出期末，根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额借贷事业结余（或贷方）非财政补助结余分配（或借方）年末，将“事业结余”余额结转至“非财政补助结余分配”2、非财政补助结余（二）非财政补助结转结余三净资产（2）经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末，根据经营支出本期发生额借：经

13、营结余贷：经营支出期末，根据经营收入本期发生额借：经营收入贷：经营结余2、非财政补助结余（二）非财政补助结转结余三净资产年末，如“经营结余”科目为贷方余额借贷经营结余非财政补助结余分配如为借方余额，即为经营亏损，不予结转（重要）（2）经营结余2、非财政补助结余（二）非财政补助结转结余三净资产事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配：有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借贷非财政补助结余分配应缴税费（3）非财政补助

14、结余分配（二）非财政补助结转结余2、非财政补助结余三净资产借贷非财政补助结余分配专用基金按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额借贷非财政补助结余分配（或贷方）事业基金（或借方）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金（3）非财政补助结余分配（二）非财政补助结转结余2、非财政补助结余三净资产事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。会计分录：1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金借贷非财政补助结余分配（或贷方）事业基金（或借方）2.将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金借贷非财政补助结转

15、事业基金（三）事业基金三净资产事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程。无形资产等非流动资产占用的金额。事业单位应当设置“非流动资产基金”科目，核算因非流动资产增减变动而引起的非流动资产基金增减变动，该科目期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额。（四）非流动资产基金三净资产事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。为核算专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。该科目贷方登记提取的专用基金，借方登记实际使用的专用基金，期末贷方余额反映事业单位专用基金余额。(五）专用基金三净资产事业单位的收入是指事业

16、单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。四（一）收入收入与支出1.财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。四收入与支出（一）收入序号时点借方贷方01在财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支

17、付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额有关科目财政补助收入02在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额零余额账户用款额度财政补助收入03在其他方式下，实际收到财政补助收入时银行存款等财政补助收入04期末，事业单位应当将“财政补助收入”本期发生额结转至财政补助结转财政补助收入财政补助结转2、事业收入事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。（一）收入情况时点借方贷方采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时银行存款等应缴财政专户款向财政专

18、户上缴款项时应缴财政专户款银行存款收到从财政专户返还的事业收入时银行存款等事业收入对其他事业收入，收到款项时银行存款等事业收入期末事业单位应当将“事业收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转事业收入非财政补助结转将“事业收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余事业收入事业结余四收入与支出3、上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。（一）收入情况时点借方贷方事业单位收到上级补助收入时银行存款等上级补助收入期末事业单位应当将“上级补助收入”本期

19、发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转上级补助收入非财政补助结转将“上级补助收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余上级补助收入事业结余四收入与支出4、附属单位上缴收入事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（一）收入情况时点借方贷方事业单位收到附属单位缴来款项时银行存款等附属单位上缴收入期末事业单位应当将“附属单位上缴收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政补助结转附属单位上缴收入非财政补助结转将“附属单位上缴收入”本期发生额中的非专项资金收入结转至事业结余附属单位上缴收入事业结余四收入与支出事业单位的经营收入是指事业单位在专业活动及其辅

20、助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（1）事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：经营收入应缴税费（负有增值税纳税义务的）（2）期末，事业单位应当将“经营收入”本期发生额转至经营结余借：经营收入贷：经营结余5、经营收入（一）收入四收入与支出事业单位的经营收入是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（1）事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：经营收入应缴税费（负有增值税纳税义务的）（2）期

21、末，事业单位应当将“经营收入”本期发生额转至经营结余借：经营收入贷：经营结余6、其他收入（一）收入四收入与支出事业单位在接受存货捐赠或发生存货盘盈时，借记“存货“科目，贷记“其他收入”科目。发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时，借记“应付账款”等科目，贷记“其他收入”科目。期末,事业单位应当将“其他收入”本期发生额中的专项（关键点）资金收入结转至非财政补助结转，借记“其他收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目，将“其他收入”本期发生额中的非专项（关键点）资金收入结转至事业结余，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。6、其他收入（一）收入四收入与支出事业单位支出包括事业支出、对

22、附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。四收入与支出（二）支出事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。期末，将“事业支出财政补助支出”本期发生额结转至“财政补助结转”科目；将“事业支出非财政专项资金支出”本期发生额结转至“非财政补助结转”科目；将“事业支出其他资金支出”本期发生额结转至“事业结余”科目。1、事业支出（二）支出四收入与支出事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和

23、主管部门的规定上缴上级单位的支出。事业单位按规定将款项上缴上级单位的，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“上缴上级支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。期末结转后，“上缴上级支出”科目应无余额。2、上缴上级支出（二）支出四收入与支出事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。事业单位发生对附属单位补助支出的，借记“对附属单位补助支出”科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将“对附属单位补助支出”本期发生额结转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助支出”科目。期末结账后，

24、“对附属单位补助支出”科目应无余额。3、对附属单位补助支出（二）支出四收入与支出事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“存货”等科目。期末，将“经营支出”本期发生额结转至经营结余，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。期末结账后，“经营支出”科目应无余额。4、经营支出（二）支出四收入与支出事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、

25、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。事业单位支付银行借款利息、对外捐赠现金资产、发现现金短缺、支付接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。5、其他支出（二）支出四收入与支出报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。期末，将“其他支出”本期发生额中的专项（关键点）资金支出结转至非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目；将“其他支出”本期发生额中的非专项（关键点）资金支出结转至事业结余，借

26、记“事业结余”科目，贷记“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目。期末结账后，“其他支出”科目应无余额。5、其他支出（二）支出四收入与支出事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。五财务报表（一）财务报告的概念与构成1资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。2资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净

27、资产情况。3资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分。4流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。5事业单位应当编制月度和年度资产负债表。（二）资产负债表的编制五财务报表1收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。2收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。3收入支出表或收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。4事业单位应当编制月度和年度收入支出表。（三）收入支出表的编制五财务报表1财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补

28、助收入、支出、结转及结余情况。2事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。（四）财政补助收入支出表五财务报表附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表列示项目的说明等。事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：01遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明02单位整体财务状况、业务活动情况的说明0403会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等重要资产处置情况的说明（五）附注五财务报表01重大投资、借款活动的说明02以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明03以前年度结转结余调整情况的说明04有助于理解和分析会

29、计报表需要说明的其他事项。（五）附注五财务报表总结事业单位会计概述非企业会计体系概述事业单位会计的特点事业单位的会计科目关注其包括的内容比较企业会计掌握熟悉内容会计核算目标记账基础会计要素会计要素计量属性资产负债净资产收入支出资产长期投资固定资产无形资产在建工程核算内容账务处理（债券投资、股权投资）：取得、持有期间、处置概念、核算内容账务处理：取得、折旧、处置账务处理（结合固定资产）概念、核算内容账务处理：取得、摊销、处置总结负债概述短期借款应付票据概念内容无力支付银行承兑汇票时转入短期借款无力支付商业承兑汇票时转入应付账款支付短期借款利息时，计入其他支出应付账款、预收账款、其他应付款、长期应

30、付款无法偿付或债权人豁免偿还的计算其他收入长期借款利息的处理（值得关注）总结净资产概述概念内容财政补助结转结余账务处理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转结余账务处理非财政补助结转非财政补助结余非财政补助结余分配事业结余经营结余事业基金概念、账务处理非流动资产基金概念、账务处理专用基金概念、账务处理总结收入财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入（核算内容）经营收入期末，结转至“财政补助结转”科目期末，其中专项资金收入结转至”非财政补助结转”科目；其中非专项资金收入结转至“事业结余”科目期末，结转至“经营结余”科目总结收入事业支出其他支出（核算内容）对附属单位补助支出上缴上级支出经营支出期末，其中财政补助支出结转至“财政补助结转”科目期末，结转至“经营结余”科目期末，本期发生额结转至“事业结余”科目期末，其中非财政专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目；其他资金支出结转至“事业结余”科目总结财务报告财务报表资产负债表（概念）（按月度和年度编制）收入支出表（概念）（按月度和年度编制）财政补助收入支出表（按年度编制）附注（应披露的内容）其他相关信息和资料总结感谢倾听THANK YOU