2021营改增建筑行业税率-建筑行业税率9个点怎么组成.doc

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1、2021营改增建筑行业税率:建筑行业税率9个点怎么组成营改增建筑行业税率:建筑行业税率9个点怎么组成营改增对建筑行业的影响营改增对公司业务的影响按照营改增的进程表，十二五期间要全面完成改革，最终取消营业税，2010年1月增值税立法列入国务院立法工作重点项目，这项工作有力地推动了营改增的进程，到今年8月1日，交通运输业和部分现代服务业将在全国范围内展开试点，由此营改增进入全国了全国试点阶段，下一步将是所有行业和全国范围内全面展开营改增。预计建筑行业将在2015年开始营改增工作，按照建筑行业会计学会的测算，按照11%的税率，所谓税负不变或者略微减轻只是理论上的测算，按照实际测算，税负增加的企业达到

2、85%，而且绝大多数企业税负增加幅度达到90%。因此营改增将是对公司业务的一个重大挑战。本次培训集团财务总监傅总监到场指导，集团已将税务管理工作纳入财务工作重点工作，以面对即将施行的营改增改革。营改增不仅是对税务管理和财务管理工作的一个挑战，而且是会对整个公司乃至行业以及行业上下游业务模式产生重大影响。一、 总体影响营改增后，在短期内会由于历史原因很多进项税额无法抵扣，会造成公司的税负增加，同时如果收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税额，公司现金流及税负都会增加。营改增后将影响公司的收入及成本，当收入降幅大于成本降幅时，公司营业利润会下降。同时会对公司现行的管理架构、业务结构、关联交

3、易等产生重大影响，同时会增加公司的管理成本。二、 财务指标营改增后增值税实行价税分离，如果公司在合同的定价权处于弱势，不能对合同进行价格进行调整，那么现有营业额一部分将变为增值税的销项税额，导致实际主营业收入下降，下降幅度为11%。同时确认的主营业务成本也会随着进项税额的确认而下降，下降幅度视进项税率而定。故营业利润指标的变化取决于收入与成本下降幅度的对比。三、 业务模式营改增后，可以避免重复纳税，促进专业化分工，成本项目需要增值税专用发票才能抵扣，对于目前存在的四大中心的业务模式将会是重大挑战，由于只是内部机构不能开具发票，就会增加整个分公司税负，分公司是否可以考虑改变现有业务模式，成立独立

4、的专业化公司进行运作。同时对于铁路项目特殊存在的架子队的模式，人工成本无法开具发票，相应增加的税负由谁来承担也是个难题。同时分公司投资项目将会增加，营改增后， EPC、BT、BOT这些特殊业务模式也会由于不同环节税率的变化影响其合同交易价格及适用的组织模式，具体影响还需要具体政策出台之后进行研究。四、 经营管理营改增后，取消了营业税差额纳税的政策（试点期间有可能保持不变），由分包方开具发票给总包方，总包方凭专用发票进行抵扣。从进项税额的影响角度出发，分公司对各类供应商的选择至关重要，需要选择有资质、有能力的一般纳税人，因此会对整个行业的下游产生优胜劣汰的作用。如果与小规模纳税人合作，合同价格应

5、考虑到增加的税负成本。同时需要对现有合同文本进行修订，包括发票条款、价格条款、涉税条款，特别是发票条款：增值税发票最长是180天内抵扣有效。五、 制度流程营改增后，需要及时梳理财务核算办法，建立增值税相应的核算科目，明确各类业务的具体会计分录，同时需要对建造合同进行重新编制，并且对相应分录作出调整。同时需要对现行的税务管理办法进行修改，建立增值税管控体系，建立增值税专用发票管理办法、涉税风险控制制度等，因为增值税发票的管理至关重要，涉及到刑法责任。同时需要对现有的预算及考核制度及指标进行修订以满足营改增后财务指标的变化。六、 税务管理营改增后，首先税务工作的重点转向国税，这是最直接的影响，其次

6、需要购买专用设备，需要对现有财务人员进行培训，由于分公司项目众多，地区分布全国，增值税发票的管理难度加大，法律风险也会加大，需要配备税务管理人员进行管理，因此会加大企业的经营成本。针对于建筑业特殊的跨地区经营的现状，增值税的征收很可能采取异地预交，汇总计算缴纳的政策，增值税的计征复杂，因此增值税的缴纳及抵扣的管理方法的选择很重要，由于它的征管严格，法律责任大，管理的链条不易过长，选择由总部统一计算缴纳抵扣管理的办法需要增加总部的人员及工作量，同时发票原件的传递也是一个风险因素，但可以相对控制纳税风险，如果选择交由各项目自行缴纳抵扣管理，相应的风险就扩大到全国各地，不利于控制风险，但不需要增加人

7、员。总之，营改增后会对公司业务产生重大影响，税务管理将由目前的制度层面深入到业务的各个环节，对于财务部门是一个机会也是一个挑战，对整个行业来讲也是一次洗礼。 2013年9月22日星期日建筑行业营改增注意事项问题1：我单位涉及到无票支出款项，“营改增”后，像这种无票支出款项怎么样去取得合规的并且能抵扣的增值税专用发票？答：建安企业确实有很多项目是无法取得发票的，比如沙子、石子等地材和辅材、农民工工资等，如果营改增后，这些将是企业税负增加的原因。这种情况下，一是在供应商选择上尽量选择能够开具正规专用发票企业合作或者要求对方到税务机关代开发票，如果不能提供专票也要对方在价格上给予让步，在人工问题上应

8、选择和有资质的正规劳务公司合作。问题2：施工挂靠怎么样去避免与合理规避税务风险？有没有一种双赢的办法使单位取得正规合法的增值税专用发票？答：挂靠是因建安行业需要特殊资质而引发的。很多没有资质的施工队、小公司等为了能够从事工程施工业务，就需要以有资质的建安企业名义从事工程业务，向建安企业缴纳管理费，由建安企业给业主开具发票。挂靠是引发建安企业发票风险的根源，因为挂靠人不会考虑建安企业的实质利益，只关注提供发票的工程款，所以挂靠人提供的发票都是非正规的发票，这样就造成建安企业发票风险剧增。这个问题如何解决，要企业根据发票风险和所收取的管理费率做分析，测算收取的费用能否抵挡发票带来的税收成本。双赢的

9、办法就是建立发票追责制度，谁提供发票谁负责，将发票风险转移。问题3：我单位施工的管道业务，会出现一些管道的检测费用，像这种技术检测的服务增值税发票，能否抵扣增值税？ 答：在营改增后可以抵扣。问题4：我单位现在是小规模的纳税人，怎么去国税局认定为一般纳税人？这个认定是在“营改增”前完成，还是在“营改增”后完成？答：请见国家税务总局2015年18号公告。（见附件）问题5：我单位的业务是建筑安装，在全国各地，“营改增”后以什么样的形式存在于当地开展工作？答：营业形式不会改变，还以项目公司存在。增值税缴纳预计是就地预征，总部汇算清缴，多退少补，发票开具和认证抵扣都在总部进行。问题6：采用EPC总承包方

10、模式，按照老师讲课知识点，是可以分为3中合同存在，分别缴纳6%（设计合同）、17%（采购合同）、11%（施工合同）的税额，这种合同是签3个合同，还是签一个总合同？对于我单位所签合同是不是需要和甲方单位沟通？答：建议分开签订。 建筑行业营改增注意事项建筑行业营改赠注意事项1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑

11、工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法

12、计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 税率和征收率 第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础

13、电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）

14、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

15、一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）下列服务：1.工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。4.会议展览地点在境外的会议展览服务。5.存储地点在境外的仓储服务。6.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。7.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。 建筑行业营改增税收解析 营改增建筑行业的税收处理简单说明中税网6月份推

16、出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链， 施工企业的实际税负很可能会增加：一般纳税人和小规模纳税人定义一般纳税人采用基本税率加低税率模式；小规模纳税人采用征收率模式。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=主营业务收入（不含税）*税率-（材料+劳务支出）*税率销项税额计算很简单直接，即建筑业务的主营业务收入乘以税率 （11%）；进项税额的计算相对繁琐，是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时说收取的增值税专用发票中的税款。举例说明：某建筑公司2012年确认收入1000万元，确认成本费用900万元，其中

17、：外购材料550万元（有增值税专用发票450万，17%，普通增值税发票100万，3%），劳务分包100万元（有增值税专用发票11%），外购沙石等100万*无增值税票，其他费用50万（无增值税票），其他管理费用.财务费用等50万，一、查账征收，交增值税1.需要交的增值税销项税额=1000*11%=110万元，进项税额=450*17%+100*11%=87.5万元应交增值税=110-87.5=22.5万元2.需交企业所得税（1000-900-50）*25%=12.5万元3.合计交税22.5+12.5=35万元二按目前核对征收需要交税（营业税与所得税合计）1.营业税=1000*3%=30万元2.所得

18、税=1000*10%*25%=25万元 从上面例子如果能取得合格的相关的增值税专用发票和成为一般纳税人，是可以达到减轻税负的，专用发票的数量，进项税额越多越好，但是由于取得小规模纳税人的普通发票不能抵扣进项税额，就算是小规模纳税人能去税局开具3点的增值税专用发票，但是也只能抵扣3点的进项税，还是会加重企业的负担，取得17点增值税（至少是11点）进项发票是减轻增值税税负的关键。 增值税与营业税的平衡点（进项占销售收入的比例）某建筑企业某年收入1000万元，1.按照现行建筑行业缴纳营业税来计算，应交营业税金=1000*3 %=30万元2.营改增后增值税销项税为1000/1.11*0.11=99.1

19、0元，如果缴纳增值税与缴交营业税及附加相等，进项业务（拿到正规平均11点增值税专用发票）至少要占总收入的比例=（99.1-30）/0.11/1000=62.8%才能不增加税负（所得税不考虑在内），如果进项税票（平均抵扣税点11）金额低于销售收入的62.8%，营改增企业的税负会加重。 目前，公司合作方大多是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设 施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后

20、的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%11%。公司的成本构成中，按照查账征收的标准分摊，成本费用占了93%以上，其中原材料占55%左右，人工费35%左右，其他费用3%。主要应对办法，取得/开具相关的专用发票，税负转嫁一原材料专用发票1.砖块钢材玻璃（17点专用发票，越多越好，180天认

21、证抵扣就可以）2.原材料中沙子等很难取得专用发票（ . ）3.混凝土目前是简易征收，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负（到时不知会不会也一起改增值税）；二劳务外包发票（开具成本？ ） 没发票，人工成本无法入账，如果查账征收的话成本票据严重不住，除非可以进行劳务外包，如果可以拿到相关的专用发票，还可以解决一部分进项税的问题，目前来说没有相关的发票入账建筑工程人工费占工程总造价的20%30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，

22、取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司或将税负转嫁到施工企业。（看怎么商谈合作. ）。三、转嫁给建设单位，前提是对方是一般纳税人，并且对方的进项票不多，取得建筑业专用发票可以抵扣，理论上提价范围7.7-11%，提价11%客户可以完全抵扣，将税负完全转嫁，反之，如果不提价格，11%的好处完全由建设单位独享。因此，在保证客户成本不变的情况下，可以与客户商谈，适当加价。相当于对方出钱买票抵，如果对方进项多的话可能有难度。四、其他固定资产租赁设备等取得的专用增值税票进项金额有限，影响不大。房地产营改增直播课咨询：4006008999

23、网址： 简析“营改增”对建筑行业财务的影响及对策 中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2015）06-000-02 摘 要 营改增的实施，给试点企业带来了机遇也带来了挑战，如何最大限度地享受政策优惠，降低企业税负，优化企业治理，增强企业的盈利空间成为建筑行业企业的重要课题。 关键词 营改增 影响 对策 一、营业税改增值税对行业财务的影响 （一）营业税改增值税对建筑行业财务的积极影响 1.对税负的影响。 “营业税改增值税”能够有效解决重复征税问题，减轻企业税负，从而达到公平税负的目标。对于建筑行业，“营改增”减少了建筑企业重复征税的情况，减轻了建筑企业运营成本;建筑

24、企业在采购原材料如钢材、水泥、机械设备等环节取得的增值税专用发票，可以实现进项税的抵扣，使增值税形成一条完成的价值链，从而有效地消除重复征税的问题，使税负更加公平合理，进一步实现公平税负的目标。营业税改增值税也能够有效推动建筑企业扩大业务规模和融资能力，这对于建筑企业的发展具有深远的积极意义。 2.对财务指标的积极影响。 营业税改增值税后，买方市场条件下，业主在价格谈判上占有绝对的优势，因而在营业税改增值税后预期同类产品的价格变化幅度不大。在相同条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税会对行业收入和毛利的确认产生影响。 “营改增”之前，主营业务收入反映的是含营业税的销售收入，在实行营业税

25、改征增值税后，合同收入反应的是不包含增值税的营业收入，收入金额变小，同时，实行营业税改增值税后，合同预计总成本中与成本有关的原材料、租赁费用等内容的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预期的总成本将比实行“营改增”之前减少。税改前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，“营改增”后原来列入营业税金及附加的营业税将不再在此科目核算，减少了相关的营业税金及附加额，相关的成本费用减少，导致企业利润增加。 （二）营业税改增值税对建筑行业财务的消极影响 由于企业购买固定资产等可以进项税抵扣，“营改增”会促进企业进行固定资产投资等经济活动，而投资可能需要贷款。 而我国实施的是抵扣性增值税，

26、增值税税负的增减，关键取决于增值税专用发票的取得和进项税扣除额的大小，大额的贷款利息没有进项抵扣，就会造成企业负债增加，提高企业资产负债率。 对于很多建筑企业来说，沙、石等简易材料，由于可以从不同渠道取得用途相同的材料，一些供货企业根本就没有增值税发票，或者上游供应商规模较小，无法提供增值税专用发票， 甚至税改后的一些行业，被划为简易征税类，也可能拿不到专用发票，无法实现增值税进项税额的抵扣，导致进货成本增加。 企业员工培训成本增加，由于增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整加大了会计核算的难度，对建筑行业会计核算也会产生一些

27、消极影响。营业税的会计核算相对增值税较为简单，在计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费一应交营业税”等;支付时，借记“应交税费一应交营业税”等，贷记“银行存款”等。企业“营改增”以后，增值税采取的是抵扣模式，收入按一定税率计算销项税额，成本要计算进项税额，销项税额与进项税额的差额即为所交增值税，因此需要精确计算销项税额和进项税额，企业的会计核算科目也发生相应的变化，以一般的纳税人为例，会计科目通常会在科目“应交税费一应交增值税”的明细账户内设九个专栏，才能更好地进行增值税的会计核算，会计科目明显增加，核算方式也就变得更加复杂，由于会计人员缺乏相关计算经验，计算量及复杂度的增加都容易产生

28、会计处理的失误。此外，为降低企业税负，还要重新进行税务筹划，因此，在“营改增”后，必须把以前的员工进行再次培训，提高企业员工的会计核算及账务处理的能力，会计人员也需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。 二、对建筑行业营业税改增值税的建议 （一）加强纳税筹划，减轻企业税负 增值税比营业税给企业提供了更多税收筹划的空间， 为企业的税收规划带来了机遇，企业应及时抓住时机，结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，通过合理合法的手段达到合理减轻企业税负的目的。 在新的税务环境下，企业可以适机对企业的固定资产进行更新。由于增值税进项税额可以抵扣，客观上降低了企业设

29、备投入的成本，因此建筑企业以税改为契机，更新机器设备、加大投入，提升企业的设备效率和机械化水平，增强企业的市场竞争力;还可以将之前没有抵扣过的这些资产出售，根据国家税务总局的相关文件，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时购入新的固定资产按17%的税率抵扣，以机器取代人力，降低无法抵扣的劳动力成本，进而降低企业税负。在采购原材料和供应商以及承包商的选择上，逐一分析各个供应商的优劣势，在价格和税额之间进行比较，结合增值税抵扣的条件，确定最优的采购方案。通过采购原材料以及固定资产投资等方式，谋求综合筹划，提升企业的盈利能力。同时企业还要实时关注国家相关政策的调整变化，及时应对各种可能出现的情

30、况，避免因政策修改而增加企业的税负和经营风险。 （二）加强发票管理，选择合适的合作商 增值税采取的是凭借增值税专用发票抵扣应缴增值税，这就要求试点企业规范发票管理制度，积极建立与健全账务资料的处理系统，在我国以票控税的制度下，发票的不规范会直接带来税务稽查以及核定征收等风险。因此，企业对外交易的合同一定要严格按照规范进行签署，特别是要严格按照企业名称进行签订，也就是说取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。在发票管理中，加强相关业务人员的培训，要求相关部门完善并严格执行发票的开立、领用、使用和核销制度，尤其强化增值税专用发票的开具认证、取得、抵扣等环节，防止增值税的扣税凭证取得不完整的情况发生

31、，财务人员要提高自身的会计核算能力与税务处理技巧，在取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，包括对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以保证增值税发票的真实可信性。并精确地进行核算销项税额及进项税额。同时，企业还要建立健全一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时按照申报流程申报，减少申报流程中不必要的环节，以提高申报效率。企业在选择合作商时，尽量与具有增值税一般纳税人资格的材料供应商进行合作，取得增值税专用发票，以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金，用好增值税政策。 （三）加强增值税法规培训，优化现金流管理 营业税改增值税实施后，从企业领

32、导到一般经营管理人员对“营改增”的规定还知之甚少，因此企业要对财务会计人员进行系统的培训，并通过会议、报纸和网站等渠道尽快让财务会计人员梳理、认识、了解最新的税制规定及特点，熟悉税制改革方案以及营业税与增值税的区别，精通相关增值税法规，具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系。 营业税改增值税的实施对于企业降低税负、增强盈利能力、提升市场竞争力具有积极的影响，因此，企业要积极应对“营改增”，不断完善内部管理制度，建立健全会计核算体系，在企业内部会计处理、现金流、税收规划、合同资金管理等多方面做好工作，通过正确的税收测算、积极的客户沟通、规范的发票管理以

33、及科学的税收筹划，最大限度地享受政策优惠，降低企业税负，实现企业管理的科学化，优化企业治理，增强企业的盈利空间。 参考文献： 1 沈昱人.探究营业税改增值税影响及需要注意的问题J.中国乡镇企业会计. 2 林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题J.国际商务财会，2012（3）. 3 郭慧敏.我国营业税改增值税要点探析J.财会研究. 4 胡锋，梁俊.“营改增”对建筑行业的积极影响J.财会月刊，2013（1）. 5 汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析J.财会通讯，2013（8）. 6 刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响J.经济师，2012（5）. 营改增对建筑行业的影响什么是

34、应税劳务？什么是非应税劳务？“应税”、“非应税”是相对而言的，是相对于一个特定的税种而言的：对于增值税来说，它的“应税劳务”是指加工、修理修配劳务，而其他劳务（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）则是它的“非应税劳务”。 对于营业税来说，正好相反，它的“应税劳务”是指加工、修理修配劳务以外的其他劳务（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业），而加工、修理修配劳务则是它的“非应税劳务”。 增值税（value-added tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值

35、税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。2.增值税销项税额：是公司销售货物开出增值税发票而产生的销售税额。3.增值税进项税额：是公司从外面购进货物取得增值税发票而产生的购进货物的税额。进项税额可以抵扣销项税额。 例如：买一台电脑，售价1万元，10000*1.17%=11700元1.你实际要付款11700元。那个1700元就是增值税。2.1000017%1700元这个税额对卖电脑的人是销项税，3.1700元对买电脑的人就是进项税一个公司每月要交的增值税销项税进项税买进是进项税，卖出是销项税进项税就

36、是购进货物时所发生的税金,可以和销项税抵,如进项税多可做为留抵税,用于以后月份抵,若销项税多则应向税务部门交纳税款。 当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 抵扣的前提是你是一般纳税人,有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣. 小规模的企业帐上没有进项税，只有销项税。 二、营改增的核心是抵扣链打通根据理论测算，营改增减轻税负83%；而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%，原来建筑业营业税3%。有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有

37、的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。之前，造价税金按综合费率计取为3.41%，已考虑建企的其他附加税。 根据建标办20164号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价（1+

38、11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费（原文件无，此为笔者所加，此项必不可少）。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。根据营改增对比模型分析和测算，营改增增加造价。如人工费含税价格为1万元，那么造价中人工费价格是多少？如果是按一般纳税人计税造价中人工费价格=10000（1+11%）=9009元， 如果是按简易计税造价中人工费价格=10000（1+3%）=9708.74元，如钢筋含税价格为1万，那么造价中钢筋价格是多少？如果是按一般纳税人计税

39、造价中钢筋价格=10000（1+17%）=8547元，如果是按简易计税造价中人工费价格=10000（1+3%）=9708.74元， 在计算所有费用时都要分一般纳税人和小规模纳税人两种，情况变得异常复杂。计价时都先了解供应商的纳税类型，都要对销售价格进行价税分离和销售不含税价格与销售含税价格进行换算，这让人崩溃。 四、只有当进项税率大于8%，建企的税负才减轻建筑业是房地产业最主要的上游供应商，它获得的抵扣相比下游的房地产企业要少。 原营业税制下的建企税负=（结算工程造价-分包造价）3%，各项费用均为含税价格。（其他附加税率不变）增值税制下的建企增值税税负率=(不含税收入-进项税额)不含税收入只有

40、当进项税额率8%，增值税制的企业税负率小于原营业税率3%。但取得进项税额率8%谈何容易。应纳税额=销项税额一进项税额。销项税额=销售额税率。销售额=含税销售额（1+税率）。销售额不含税。建企的进项税额包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。 五、如何处理营改增后的“甲供”与“专业分包”在原有的税制下，大宗材料“甲供”是双刃剑，并不一定有利于甲方或乙方，对甲乙双方都是利弊相当，因为不存在可抵扣进项税额的规定。营

41、改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建企几乎没有什么进项税可抵。至于专业分包，几乎就是腐败的产物，就是建设单位的利益平衡，那是行业内通行做法，建企是很无奈的。其实，肢解分包是违反建筑法的，但大家都习惯了，且法不责众，所以，不以为怪了。如门窗等工程，难道总承包没有能力做吗？难道总承包不会找专业的门窗公司？营改增对建企不利，对房企有利。根据现在的承发包模式，工程肢解，造价也被肢解。说是总承包，实际只做毛坯，其他一般均采用专业

42、分包形式，甚至土建的桩基工程、土方工程、门窗工程、防水工程、保温工程、外墙涂料或面饰工程、金属栏杆等均分包，这样，建企可抵扣的进项税没多少，而房企的可抵扣的进项税很多。营改增后，因涉及抵扣进项税，所以，专业分包这些潜规则将改写或重新约定总包费率。六、营改增人工费如何处理分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，区别太大了。由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。 某工程劳务

43、费100万（含税），如劳务公司是小规模纳税人，征税率3%，不含税劳务费=100（1+3%）=97.087379万，税额=97.0873793%=2.912621万。此税额建企不能抵扣。如果劳务公司是一般纳税人，增值税率11%，不含税劳务费=100（1+11%）=90.09009万，税额=90.0900911%=9.90991万。此税额建企可以抵扣。同样的劳务费支出，仅仅因为劳务公司的纳税人类型不同，而对建企的利润产生重大的影响，占劳务费约9.9%。 对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。 人工费=定额人工含量信息价人工费（或投标人工单价）而劳务费一般是根据市场行情

44、和双方约定，按每平方多少价格简易计价。这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。人工费不含税如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。 七、营改增合同如何签订由于建筑业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营业税制下这些都不是大问题，然而，营改增后问题就就来了。合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税。中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，不能实现分包成本进项税抵扣，影响进项税抵

45、扣。内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税。物资、设备机械大多采用集团集中采购模式，以降低工程成本。由于合同签订方与实际适用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。需要调整原有的经营模式，统谈、分签、分付，才能抵扣。八、营改增存在大量无法抵扣项目零工的人工成本和建企员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服

46、务业发票。BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法抵扣。 甲供、甲控材料建企无法抵扣。施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。 九、营改增造价人员应提高定价能力如果建企不熟悉营改增的规则，不打破思维定势，不调整投标策略，不根据新税制进行合约规划，不争取到更多的可抵扣进项税，不增强建企的定价、报价和谈价能力，就会蚕食建企本就微薄的利润。我国现行建筑计价模式由于存在“政府定价”“信息价”等非完全市场经济因素，因而存在着政策制度和实际操作上的矛盾。营改增，不仅增加建企的税负，而且增加建企的风险。建企的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进

47、项税额少或没有，则面临亏损风险。建筑行业本身就是微利行业，行业平均净利润不过是2%左右，营改增后导致净利润率或将大幅下降，这点利润可能还不够多交纳的税金，可能出现整体性行业性亏损。建筑业粗放落后，有专家说营改增有利于提升管理水平，这怎么可能，如此重的税负将压跨许多企业。 “营改增”牵一发而动全身。不管是建企还是房企制定出应对营改增方案，并不断进行方案优化。造价咨询公司应发挥专业优势，尽快为委托方提供最优解决方案。 营改增后，建企项目经理承包制迎来哪些重大变革？建筑企业项目经理承包制是指建筑企业中拥有建造师证书的项目经理承包建筑企业与业主承包的建筑工程的全过程管理的一项制度。该项制度在营改增前，

48、对于发挥建筑企业内部项目经理的工作积极性，保持或增长建筑企业的产值，充分调动项目经理的资源，发挥建筑企业资质的作用，有着重要的作用。在建筑企业营改增后，项目经理承包制度能否继续进行下去，或者说，存在哪些税收风险，是广大建筑企业不可回避的问题。下面对于建筑企业项目经理承包制在营该增后存在的税收风险和应对之策，提出以下具有建设性的可性性的建议，希望对全国建筑企业有所裨益。一、营改增前建企项目经理承包制现状营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。举个例子以项目经理从施工企业拿出80万元的利润为例，常用的手段如下：第一：通过以下三种方法增加材料成本发票，将材料发票拿回公司财务部进行报销。 首先，项目经理向材料供应商采购材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料供应商多开材料发票，虚增材料成本。其次，项目经理到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合