2021营改增通知【营改增通知函】.doc

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1、2021营改增通知【营改增通知函】“营改增”之后 营改增，建筑行业仍是一个例外。 “营改增之后就不能再给政府部门客户多开发票了。”提及通信行业即将被纳入“营改增”范畴，某省移动公司部门经理对南风窗记者略带调侃地说。以前，关系比较好的政府部门想要多少就能开多少发票，对方则帮他们拓展业务。至于实际能否达到减税的效果，他并不是那么关心。 而对于整个行业来说，显然无法做到漠视。有消息称，财政部的方案拟将通信行业的增值税税率定为11%，三大电信运营商对此进行过测算，认为税率从高将带来较大冲击。 自2012年1月1日“营改增”在上海率先试点以来。新税制就对部分行业产生了震荡，随着试点分批扩大至北京、天津、

2、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市，影响波及更广的范围。今年8月1日，全国扩围后，新增了广播影视作品的制作、播映、发行等行业，铁路运输和邮电通信等也将被择机纳入。 据官方测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元；从上海试点算起，到2015年完成全部改革任务，预计减税规模将达到9000亿元。总体减负固然是利好消息，但是具体到不同行业，如何消化不减反增的税负成本，是更为现实的问题。 产业链减税 “税负增加了7%8%，因为油费是开增值税的发票，所以现在能抵扣的几乎也只有这一部分。同行业不能提供增值税的发票，比如我们把业务包给其他运输公司

3、的话，就不能抵扣。另外，办公用品虽然可以抵扣，但是有一个限额，大约是2000左右，我们不是大公司，能用多少耗材呢，超额太多的话，税务局就会查账。”江苏省某物流公司总经理武卫东说，营改增之后一个最明显的感受就是税务局查得更严了，每个月可以领的增值税发票数量是有限制的，用完了再申请比较困难。 “税务局给的发票经常是不够用的，虽然运输量没有受到太大影响，但是结账的速度减慢了，如果我们开不出发票的话，客户就不会及时结账。”武卫东说，现在每个月至少要跑两趟税务局，去了也不一定能申请到发票。如果申请不到的话，就只能两个月的攒到一起开。武卫东感到，“营改增”之后，增加了很多不必要的麻烦。 另一家物流公司的总

4、经理吴棵则觉得并没有受太大影响，虽然税负增加，但是可以通过涨价的方式转嫁给客户。“厂家如果要发票的话，就把税算在运费里面，如果不要发票的话，运费就低一点。”他说，提价幅度在20%左右。 “营改增”全国推行之前，几个试点都出现了部分行业税负不减反增的现象。其中，交通运输业、物流业、咨询业、会展业反应最为强烈。如果纳税人购置设备、机械等不动产较少，没有足够多的进项税额抵扣，就存在加重税收负担的可能。根据公开数字，安德物流税负比上一年增加了7000万元，中储运增加了2000万元。 “我们不能光盯住试点企业，我认为试点企业的减税是相当有限的，主要是减在下游企业，整个产业链减税。营改增并不是让每个企业都

5、不吃亏，而是要看整个产业链是否受益。”上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建说，“营改增”是改在服务业，得益在工商业。 上海试点期间，胡怡建曾经做过相关调研。以百度上海公司和同济设计为例，2012年17月，百度上海分公司共实现销售收入113776万元，按照原来5%的营业税税率计算，应缴纳5689万元，营改增之后，只需要缴纳4910万元，减税13.56%，而且不止本身达到了减税的效果，由于下游企业可以拿到增值税发票，抵扣之后，实际减税1932万。也就是说，整个产业合计减税2702万元。而同济设计公司，由于其进项主要是纸张和电脑更新，不像百度有较多的设备抵扣，所以企业本身税负不减反增。与营改增之

6、前相比，税负增加了近200万。 据胡怡建介绍，上海去年一年“营改增”企业缴税240亿， 其中一般纳税人占90%，交了217亿，小微企业占了不到10%，交了22亿。试点企业一共减税45亿，其中一般纳税人减税30亿，减税额度为12%，小微减税15亿，减税40%。看起来一般纳税人减税幅度比较小，但它的下游企业减税是165亿，算上这个数字，减税效果就很大了。 营改增的制度设计初衷 在现行税制结构中，增值税和营业税作为最重要的两个流转税，分别是中央和地方的第一大税种，两税并行征收。其中，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。然而在企业的实际运作中，劳务和货物往往是混合的，

7、制造业和服务业之间的界限在逐步模糊，仅靠货物和劳务区分征税的办法已经很难保证同一行业内企业之间的税负公平。 增值税是差额计税，企业购进的材料、设备、服务都可以抵扣，上一环节征多少税，下一环节就相应抵扣多少税。营业税是对营业收入全额征税，商品或是劳务服务每经过一道环节就要纳一次税，其流转环节越多，重复征税现象越严重。 “营改增”的制度设计初衷就是利用增值税抵扣机制实现减税的效果，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税，克服营业税“全额征收、重复征税” 的不足，避免产业链重复征税。 改革之后，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服

8、务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。 “试点服务企业开具增值税发票给下游企业，下游企业为增值税一般纳税人时可作进项税抵扣。对于增值税发票抵扣所带来的减税利益，自然会在上下游企业之间通过定价博弈来消化，双方共担增税损失、分享减税利益。”胡怡建说。“营改增”主要是解决重复征税的问题，严格说来，并不是减税，而是政府把本来不应该征收的税返还给企业。 “逃过一劫”的建筑业 不过，从政府的逻辑来说，减税不是返还而是让利，牺牲部分财政收入，释放扩大社会财富的善意，改革阵痛是必要的代价。而对于企业来说，谁

9、都不想当“最小的牺牲”来换取全局利益，在经济低迷时期，生存才是第一位的。因此，从新税制的改革初探到完善，将始终伴随企业、行业协会与政府部门的多方博弈。 按照“营改增”的进程表，“十二五”期间要全面完成改革，最终取消营业税。邮电通信和铁路运输行业年内即将纳入。而建筑业仍然是一个例外，没有明确的加入时间表。 曾有消息称，建筑业原本要在2013年年中加入试点行业，初定税率为11%，其中的机械管理与租赁更是会按照17%的高税率征收。由于建筑施工企业涉及的上游企业大多是小规模纳税人，他们不能提供增值税专用发票，所以下游公司无法抵扣。加上建筑业属微利行业，11%17%的增值税税率对企业可能是重大打击。 “

10、早在2011年底，营改增试点方案尚未出台时，我们就已经开始跟住建部沟通了。”中国建筑业协会机械管理与租赁分会会长贾立才在接受南风窗记者采访时说，在整个建筑业协会里，分会算是比较早着手的，但是初期的沟通并不是那么顺利。“我们先给建筑业协会打的报告，没有什么回音，就直接向住建部反映了。而且企业方面没有形成共识，有的企业不是太懂，他们觉得化整为零、拆分成几个小企业就足以应对了，反而是分会比较着急。” 不过，建筑业协会很快就意识到了问题的严峻，部分企业获悉消息后，反应非常强烈，协会才开始重视。与此同时，住建部也开始有所动作，委托其下属的中国建设会计学会进行“营改增”调研测算工作，最终形成的报告称，如果

11、按照建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。 博弈是一个“杀价”的过程。据贾立才透露，住建部当时提出按6%的税率征收，但是财政部有异议，与初定的11%有太大差距。“我估计最后可能会是折中的8%。”贾立才说。 定局后的游说 相比之下，税负增幅较大的海运业及相关代理行业与财税部门的沟通则几多挫折。最近，中国船东协会、货代协会、船代及无船承运人协会三家协会就准备联合起草上书国务院的报告，反映营改增后航运企业税负不降反增的情况。 中国船代及无船承运人协会副会长邢德彰对南风窗记者说，按照新的税制，国际海

12、运船公司如果直接跟货主收取运费，享受免税或者零税率，但是国际海运船公司通常不会直接去找货主，很多业务都是委托船舶代理，由它们代收代缴海运费等，而他们拿不到什么进项抵扣，整个船舶代理行业的毛利润只有5%，物流辅助业征收6%的增值税后，对于船舶代理是一个很大的冲击。 以山东省某船舶代理公司为例，2012年支付给境外的运费是1.9亿，支付给海监海关的费用是1.3亿，这部分是不能取得增值税发票的，所以“营改增”之后，整个税负要增加2000多万。与此同时，“营改增”也引起了国际海运船公司的关注，尤其是跟中国没有海运互免税收协定的以色列、瑞士等国家，他们的海运公司就要承担这个税收增加的成本。 “船舶代理公

13、司只能靠提价，把这部分转嫁给船公司或者货主。海洋运输中介人的税收压力太大了，造成的后果一个是转嫁，一个是企业没法生存。”邢德彰说，特别是无船承运人这一块，因为他们是自己出提单，从货主那里拿到货，联系船公司运输，但是船公司和货主都拒付增值税的成本，只能无船承运人自己承担。 实际上，早在全国推行之前，协会的几个主要会员企业中远物流、中国外运长航集团等公司，就已经分别向财政部和国税总局反映过问题。“作为制定方针政策的部门，财政部认为企业的困难可以理解，也提出了采取一个补漏措施的可能，但是具体执行的国税总局不太同意，觉得新政策马上就要执行了，不可能开一个口子。”邢德彰说，国税总局的意见是先试行一段时间

14、之后再看具体的情况，根据税负增加的情况再制定补漏措施，用事实说话。 虽然现在已成定局，但是协会仍然希望通过游说有所转圜。据邢德彰介绍，一些企业正在积极联络政协委员，希望能在全国“两会”上形成议案。最近，协会也正在跟交通运输部沟通。“部里很重视，希望我们协会通过深入调查研究，找几个典型，原来的税负是多少，增加了多少，原因是什么，做到有理有据。再由交通部门向财政部和国税总局反映。”行业目前的期望是，财政部和国税总局给一个特殊的政策，比如能不能考虑像上海的洋山保税区那样实行即收即退，或者原本不能抵扣的通过灵活措施可以进行变相抵扣。 上海试点之初，几个行业受到的影响就已经显露出来。“营改增”几个月后，

15、曾经对5547家交通运输一般纳税人做过调研，发现税负比原来增加了1.2亿，因此，上海出台了过渡性的财政扶持政策，作为配套措施。后来加入试点的12个省市也都无一例外出台了相应的过渡性办法，对于税负实际增加的企业进行补贴，可以说几乎都是参照上海模式。根据财力不同，各地的门槛在月均1万3万元不等。 但是8月1日之后，补贴政策是否延续，是一个新的问题。“营改增”全国扩围后是否还要继续过渡期的补贴政策、新覆盖的省份是不是参照试点办法进行补贴，确实令各地政府颇为纠结。对于地方来说，减税的同时又要增加开支，压力骤增。 地方政府受到的冲击 “当时的补贴政策规定，原则上执行到全国推开为止，但是现在这个政策是不是

16、延续，我们还在斟酌当中。如果延续的话，虽然有利于稳定企业，也会带来很多弊端。现在财政厅正在拟文，准备上报给省政府，就看省政府怎么定了。”福建省财政厅税政处相关负责人对南风窗记者说。 据他介绍，由于在12个前期试点的省市里面，福建省涉及的减税规模和总量比较小，从1月1日到6月30日，不包括厦门在内，减税规模是11.4亿，这里面试点纳税人减税规模5.4亿，其中小规模纳税人减了1.4亿，一般纳税人减了4亿，非试点也即对下游企业的减税规模是6亿。由于涉及的减税规模较小，因此，在几个试点的省市中，福建的补贴政策没有设门槛，按照官方的说法，即使亏一分钱，也会补给企业，累积到3万之后，企业就可以去申请了。

17、“从今年1月到6月底，应补贴1.1亿左右，但是实际拨补的进度可能还不够，企业出于各种考虑，更愿意集中申请，由于补贴是各地财政支付，财力不同，集中申请的话会影响财政平衡，而且财政资金也不可能一直沉淀在那里。”该人士表示，与其他省份相比，政府收入减少的部分不算大，但以后肯定要过紧日子。 对于地方财政来说，大幅度税收减少，如果财政支出不减，势必带来改革的压力，尤其是那些地方税源相对单一的中西部省区。如何解决营改增后地方财政萎缩问题，将直接决定税制改革的成败。地方政府一直希望中央能将更多财力或者财权下沉，但今年以来的现实是，地方财力有比较高的增速，但中央财力则为负增长。因此，也有专家认为，“营改增”实

18、则是中央对地方财力的回收。 目前，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区，暂时保证了地方政府的财力。对此，社科院财贸经济研究所所长高培勇认为，这肯定不是长久之计。将原营业税纳税行业的增值税还归地方，这事实上就是将地方财政当作“打酱油财政”来构建。一旦两税合并完成，地方财政很大一部分就归为中央政府支配，其收入必定大大减少。 营改增论文_(1) 山东师范大学成人高等教育 毕业设计（论文） 题 目： 关于我国营业税改增值税浅析教学单位： 山东师范大学育才培训中心年级专业：学生姓名： 学 号：指导教师： 职 称： 山东师范大学继续教育学院论文完成时间： 2012 年 10 月 30 日

19、 目 录摘要 3目录第1章 绪论 41.1 营改增国际背景1.2 营改增国内背景第2章 营业税概述2.1 营业税的起源及发展2.2 营业税定义及立法原则2.3 我国现行营业税制第3章 营业税与增值税关系3.1 营业税与增值税的统一性3.2 营业税与增值税的差异性3.3 营业税与增值税的可替代性第4章 我国现行营业税存在的主要问题分析4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现第5章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析5 7 9 115.2 顺

20、应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析第6章 营业税改革引起的社会经济效应 126.1 消除重复征税6.2 有利于行业间公平竞争6.3 促进产业结构调整6.4 第三产业的发展需要轻松起步6.5 促进社会就业谢辞参考文献评语 13 14 15摘要 随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要。通过阐述营业税的基本理论知识与发展历程,在完整地介绍了我国现行营业税制以及国外类似税种的制度设计以后,对我国当前营业税存在的三大主要问题进行了研究,然后提出

21、了解决问题的占优方案营业税并入增值税的营业税改革,并针对改革所遇到的困难进行详实地分析,充分显示营业税改革后的社会经济效应。 第一章绪论1.1营改增国际背景1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化

22、的货物和劳务类税种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。1.2营改增国内背景现阶段解决增值税改革的广度问题尤为紧迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。我国是在1994年进行的财税体制重大改革中，将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域。增值税由此成为第一大税种，不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代的作用，而且有力地推动了货物生产流通领域专业化分工的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口货物以不含税价格参与国际竞争创造了有利条件。随着增值税制度的建

23、立，我国以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国。 第二章 营业税概述2.1营业税的起源及发展营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。其后，各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布工商业税暂行条例。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1

24、958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布中华人民共和国营业税暂行条例，自1994年1月1日起施行。2.2营业税定义及立法原则 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。营业税是我国流转税(就其性质而论)中的主要税种之一，也是地方税体系(就其收入归属考虑)中的主体税种。营业税的立法原则主要体现在:(一)广泛筹集财政资金营业税的征收面比较广

25、，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发 生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将 逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。(二)体现国家政策，促进各行业协调发展营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利 于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低 税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密

26、切相关行业健康发展的立法精神，较好地发挥了税收对第三产业的调节作用。(三)促进企业改善经营管理营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，所以企业取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增 加;反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取;经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。2.3.我国现行营业税制 根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、

27、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。营业税税率：交通运输业 3%、建筑业 3%、金融保险业 5%、邮电通信业 3%、文化体育业 3%、娱乐业 5%-20%、服务业 5%、转让无形资产 5%、销售不动产 5%。 税收优惠，下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、

28、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 第三章 营业税与增值税关系3.1 营业税与增值税的统一性3.1.1 作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。3.1.2 两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差

29、别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。3.2营业税与增值税的差异性 3.2.1 征税对象不同，营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、 3.2.2 纳税人

30、不同，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。3.2.3 计税依据和税率不同，一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。3.2.4 征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。3.3营业税与增值

31、税的可替代性3.3.1 营业税与增值税的统一性决定了两者的可替代性。正是由于营业税与增值税同属流转税，同根同源造就了两者的可替代性，另一方面，两者的立法原则也是异曲同工，这也为两者的可替代性提供了很好的背景。3.3.2 营业税与增值税的差异性决定了两者的可替代性。因为两者有差异，针对不同的征收对象课征、拥有不同的纳税人、使用不同的应纳税额计算方式以及不一样的征收管理方法等等，这些都为两者的可替代性提供良好的现实土壤。作为相对应的两个税种，两者在不同的行业发挥重要的作用，随着时间的推移，营业税制度在发展，增值税制度也在发展，不论是税制理论上还是纳税实践中，两者就会出现交集，在这种情况下，异样的税

32、制要素制度就可以使得两者在发展中相互借鉴、相互适应、共同发展，在统一性的前提下，差异性逐渐促成了两者的可替代性。 第四章 我国现行营业税存在的主要问题分析4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出重复征税是指同一征税主体或不同征税主体对对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或两次以上的征税行为。我国主体流转税是增值税与营业税，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，也造成这部分价值的重复交税。所以，营业税计税

33、依据所引起的重复征税的问题涉及到的不仅仅是营业税纳税人，也包括增值税纳税人。重复征税问题也是我国现行营业税存在的最大问题。4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求“十二五”时期经济发展主要目标是提高加快发展服务业，同时提高产业核心竞争力。在服务业方面，国家把产业结构优化升级的战略重点放在推动服务业大发展方面，要求服务业建立公平、规范、透明的市场准入标准，同时探索适合新型服务业发展的市场管理办法，尤其强调要调整税费和土地、水、电等要素价格政策，进而营造有利于服务业发展的政策和体制环境。当前营业税税率体系已不符合第三产业发展要求，营业税税率体系与行业利润率不成比例造成税负不均，虽然同一行业的

34、营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均，许多盈利能力高的行业纳税额明显轻于盈利能力低的行业，尽管营业税作为价内税，税负最终由消费者承担，但是税负高导致消费者减少，税负不均会对行业的健康发展产生扭曲作用，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现营业税与增值税课税对象交叉内容多为混合销售行为，混合销售行为即既涉及增值税应税劳务又涉及营业税应税劳务的销售行为。这就形成两个税种课税对象的一种交叉。尽管有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法，但实际税收征管过程中，由于增值税征管归国税系统管理，而营业税征管归属

35、地税系统管理，这就会引起两个税务征管系统的征管混乱，不利于征管权利的清晰及税收征管成本的降低。近些年，国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题，但是这些税收政策规定都没有给业务定性，也存在部分政策规定不严谨、前提条件不清楚、理由不充分等问题。这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现，究其本质来讲，增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一，但是，在我国税法法律中，两者又属于相互排斥的税种，分属于两个不同的机构管理，这就必然造成征收混乱现象的出现。 第五章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析5.1 营业税计税依据所引起的

36、重复征税问题的解决方案分析5.1.1 税务机关将征收上来的重复征收收入返还纳税人，可维持现有的营业税制度。优点可以比较简单地计算应纳税额，缺点是没有解决增值税抵扣链条断裂的问题。5.1.2 确定计税依据时，直接扣除已经交过税收的部分，这就完全可以将营业税并不增值税，从而简化税制。可以从根源上解决重复征税问题，减少了返还环节可以节省交易成本。缺点是需要实施力度大的改革措施，一旦营业税并入增值税改革完成，应纳税额的计算也比较简单。综上，营业税并入增值税的抵扣方案更有利于解决问题。5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析5.2.1 保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系5.2.2

37、 改革营业税基本制度的过程中改变税率体系在保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系的优点可以节省改革成本，缺点是尽管税率体系没有了问题，由于营业税基本制度不变，纳税人承担的重复征税额仍旧扭曲了行业的健康发展，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展，所以必须在解决重复征税问题的前提下才能解决税率问题，那么，营业税并入增值税的过程中改变税率体系也就成为了更好的选择。5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析5.3.1 在维持营业税基本制度前提下，继续实行发现问题、出台措施的方法5.3.2 将两个税种合二为一，从根本上解决问题。为了避免更多的问题出现及交易成本的不断提升，后一种方案更

38、适合使用，而这一方案的两大主要特点：一是营业税变为价外税与增值税合二为一，二是购入的有形资产和无形资产均可抵扣。第六章 营业税改革引起的社会经济效应 营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。6.1 消除重复征税当前，我国营业税存在的最大问题就是重复征税，消除重复征税也是营业税改革的首要原因，消除重复征税以后，经济活动就可以有效的发挥市场机制的调节作用，生产经营活动就不再扭曲。6.2 有利于行业间公平竞争营业税并入增值税由价内税转为价外税，外购劳务、受让无形资产以及购买不动产可以抵扣，这些措施的实施可以磨平由于承担流转税负的不平等而引起的

39、行业间不平等竞争，还会使得流转税纳税人的效率得到提高。6.3促进产业结构调整营业税改革不仅是消除第三产业的重复征税税负还会稳定甚至减轻第三产业最终消费者的税负，所以营业税并入增值税以后需要低税率并适时推出税收优惠措施，以进一步推进第三产业的健康发展。6.4 第三产业的发展需要轻松起步将现行适用于第三产业的营业税，改为增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步和创新，增强经济增长的内生产力。6.5促进社会就业在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优

40、化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。 谢辞随着毕业论文关于营改增浅析的完成，在山东师范大学的学习生涯也步入尾声，这所有的一切将成为我人生的宝贵财富。在本次毕业设计期间，由于基础知识和时间经验有限，期间遇到很多问题，但都得到胡老师耐心、细致的辅导。胡老师在会计学无论是理论还是实践都给与我极大的帮助，在此非常感谢！另，在论文期间也遇到经济学、管理学的相关知识，也要感谢各科老师对我的指导和教育，使我可以将各门各科的知识融合在论文的写作过程中，你们认真严谨的治学态度和高度敬业的精神，值得我们学习。大学生活即将结束，

41、非常感谢曾经给我帮助的同学们，伴我走过这段人生难忘的时光！ 参考文献1、中国会计师协会编，税法【M】.北京：经济科学出版社，2009.12、郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨【J】企业家天地，2010，9：1163、龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考【J】税务研究，2010，5：414、夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一【J】经济师，2010，5：2085、肖捷，经济日报，撰文继续推进增值税制度改革完善有利于结构调整的税收制度， 2012.4.1 什么是营改增什么是营改增 营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增

42、值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。原因：营业税改征增值税主是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 对会计要素的影响（一）对收入的影响 “营改增”之前，建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的

43、工程造价。增值税具有转嫁性，为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化，在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格100%=1-1/（1+增值税税率）100%建安业预留税率窗口为11%，利用上述公式我们可以得出，不含税收入=含税收入/1.11，也就是说收入减少9.9%。（二）对成本的影响“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而

44、现阶段我国建安业上游大多数是小微企业，其开具专用发票的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了利润。1.建筑材料费首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木材，其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款，那么地材的成本减少2.9%；第三，对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，那么混凝土成本减少5.6%；最后，对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多，其税率也都不一样，在

45、此不做过多考虑。2.人工费建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分，是否对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同，主要的征税方法有两种：第一，一项建筑工程的劳务部分纯粹分包出去，那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，是“建筑业”的营业税，并向付款方开具建筑业发票；第二，为对方提供劳务派遣服务，那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用，是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法，还没有明确的规定，所以“营改增”对人工费的影响还不明朗。3.机械费建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备

46、维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。 （三）对现金流、利润的影响“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。征收营业税时，现金流还受建安企业税金预缴制的影响，税金预缴制理论上是预先缴纳税款，待工程完工后清算，再进行找平。但在实践过程中，缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的，使得建安企业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额，除了营业税，缴纳所得税也是此种情况，这导致建安企业工程款收回远远滞后于工程施工进度，给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增

47、”后，建安企业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳，对企业现金流的优化具有促进作用。 （四）对企业纳税的影响1.增值税税负“营改增”后纳税人类别的不同会对增值税税负产生不同的影响。税制改革后会对建安企业纳税人类型进行认定，分为一般纳税人和小规模纳税人，前者的税负要比后者的低，这非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极性。2.流转税缴纳营业税时，应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中，在核算利润时，会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，此时利润是减少的。3.所得税所得税的变化情况和利润变化情

48、况相关，“营改增”后利润是减少的，那么所得税也是减少的。 （五）对票务管理的影响增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。 对企业和个人的影响 虽然营改增让企业所缴的税相对减少，减轻了企业负担，但同时也会给企业财务会计可算带来新的变化和风险。企业在面对“营改增”带来的变化时，要积极应对，寻找使企业尽快适应“营改增”的方法，比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税务筹划