案例七-企业绩效评价.pptx

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1、 一、教学目的和要求一、教学目的和要求通过本案例了解企业经营者通过本案例了解企业经营者业绩考核业绩考核的相的相关知识，包括关知识，包括国有资本金效绩评价操作细国有资本金效绩评价操作细则则的基本内容；业绩评价的意义及其在企的基本内容；业绩评价的意义及其在企业管理系统的定位；企业业绩评价系统的构业管理系统的定位；企业业绩评价系统的构成要素设计；重点理解和把握考评指标的经成要素设计；重点理解和把握考评指标的经济意义及如何选择。济意义及如何选择。二、背景资料二、背景资料（一）政策背景（一）政策背景 为了提高国有企业效益，加强对国有企业的业绩考核和管理，为了提高国有企业效益，加强对国有企业的业绩考核和管

2、理，财政部、经贸委、人事部和计委，在财政部、经贸委、人事部和计委，在1999年年6月月1日颁布试行了日颁布试行了国有资本金效绩评价操作细则国有资本金效绩评价操作细则。该操作细则以国有企业为。该操作细则以国有企业为业绩评价对象，重点关注国有资本金的保值增值能力。业绩评价对象，重点关注国有资本金的保值增值能力。 2003年以来，国资委先后颁布了年以来，国资委先后颁布了中央企业负责人经营业中央企业负责人经营业绩考核办法绩考核办法（国务院国资委令第（国务院国资委令第2号、第号、第17号）、号）、中央中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定企业负责人年度经营业绩考核补充规定等两个补充规等两个补充规定定），

3、并对中央企业负责人实施了六个年度和两个任期的），并对中央企业负责人实施了六个年度和两个任期的经营业绩考核。修订后的经营业绩考核。修订后的中央企业负责人经营业绩考核暂中央企业负责人经营业绩考核暂行办法行办法从从2010年年1月月1日起施行，国资委监管的日起施行，国资委监管的129家央企家央企从今年开始全部实行经济增加值考核，以引导企业进一步做从今年开始全部实行经济增加值考核，以引导企业进一步做强主业，提高资本使用效率，实现企业的可持续发展。强主业，提高资本使用效率，实现企业的可持续发展。 中国华能集团从创立时起，就采用母子公司体中国华能集团从创立时起，就采用母子公司体制，不带有任何政府职能，实现

4、了企业化经营。在制，不带有任何政府职能，实现了企业化经营。在资产经营和企业管理过程中，华能集团紧紧以产权资产经营和企业管理过程中，华能集团紧紧以产权关系为纽带，成立之初就已按照母子公司体制理顺关系为纽带，成立之初就已按照母子公司体制理顺了集团公司与各成员公司的人、财、物关系。积极了集团公司与各成员公司的人、财、物关系。积极推动建立现代企业制度，不断强化资产经营责任，推动建立现代企业制度，不断强化资产经营责任，以保证国有资产的保值与增值。华能集团所采取的以保证国有资产的保值与增值。华能集团所采取的资产经营考核方式资产经营考核方式，是由自身的产业特点所决定的。，是由自身的产业特点所决定的。（二）公

5、司背景（二）公司背景 华能集团是最早实行负债经营的大型企业集团。华能集团是最早实行负债经营的大型企业集团。华能集团是一个以电力开发为中心，综合发展的跨华能集团是一个以电力开发为中心，综合发展的跨行业、跨地区的大型企业集团。华能集团坚持行业、跨地区的大型企业集团。华能集团坚持“以以电为主，综合发展电为主，综合发展”的经营方针有两大动机。首先的经营方针有两大动机。首先是华能集团设立时就没有纳入国家计划分配体系，是华能集团设立时就没有纳入国家计划分配体系，电力、煤炭、交通等华资开发项目拿不到国家计划电力、煤炭、交通等华资开发项目拿不到国家计划内物资，只能自己开发或通过市场采购，因此华能内物资，只能自

6、己开发或通过市场采购，因此华能发展了钢材、木材、水泥、化工等产业。为了提高发展了钢材、木材、水泥、化工等产业。为了提高资金效率，因此又发展了贸易、金融、综合利用、资金效率，因此又发展了贸易、金融、综合利用、房地产、通讯等产业。电力是华能的主导产业房地产、通讯等产业。电力是华能的主导产业，到，到19951995年底，已投产装机容量年底，已投产装机容量24002400万千瓦，当年发电万千瓦，当年发电量量987987亿千瓦时，均占全国电力的亿千瓦时，均占全国电力的 8 8。19971997年，华年，华能集团非电力类产业合并资产总额能集团非电力类产业合并资产总额1861863 3亿元，销亿元，销售收入

7、售收入47478 8亿元，分别占集团合并资产总额和销售亿元，分别占集团合并资产总额和销售收入的收入的14141 1和和21218 8。 在地区分布上，华能集团的产业项目分布在全在地区分布上，华能集团的产业项目分布在全国大部分省市，而集团公司及主要成员公司集中在国大部分省市，而集团公司及主要成员公司集中在北京，这在很大程度上增加了管理上的难度和复杂北京，这在很大程度上增加了管理上的难度和复杂 性。性。华能集团内部的资产关系主要有三个层次：集华能集团内部的资产关系主要有三个层次：集团公司、成员公司和生产经营企业。第一层次的集团公司、成员公司和生产经营企业。第一层次的集团公司是华能集团的决策中心和资

8、产运作中心；第团公司是华能集团的决策中心和资产运作中心；第二层次的成员公司和各地实业公司起着专业化发展、二层次的成员公司和各地实业公司起着专业化发展、职能化经营和对生产经营企业进行监督管理的作用，职能化经营和对生产经营企业进行监督管理的作用，并且有一定的投资功能；第三层次的企业是直接生并且有一定的投资功能；第三层次的企业是直接生产经营单位，不具有对外投资功能，只能从事生产产经营单位，不具有对外投资功能，只能从事生产经营业务。经营业务。 华能集团资产经营考核制度经历了三个发展阶段，华能集团资产经营考核制度经历了三个发展阶段，从从“目标管理责任制度目标管理责任制度”到到“全面资产经营承包全面资产经

9、营承包”再再到现在的到现在的“资产经营考核资产经营考核”实施阶段，经过这三个阶实施阶段，经过这三个阶段的实践和探索，华能集团的资产经营考核制度主要段的实践和探索，华能集团的资产经营考核制度主要注重三个方向的发展：注重三个方向的发展： 一是由注重一是由注重实物量和绝对量实物量和绝对量指标的考核转向注重指标的考核转向注重价值量和相对量价值量和相对量指标的考核，使考核指标更加突出资指标的考核，使考核指标更加突出资产经营真实产经营真实效益效益的比较；的比较； 二是考核标准从二是考核标准从一户一率的计划值一户一率的计划值逐步转向各企逐步转向各企业的业的平均值平均值，减少考核双方的讨价还价，强调企业之，减

10、少考核双方的讨价还价，强调企业之间的间的统一标准统一标准； 三是由三是由业务考核和管理考核逐步业务考核和管理考核逐步规范为出资人对规范为出资人对所投资企业的所投资企业的资产经营责任考核资产经营责任考核，使企业集团的资产，使企业集团的资产经营考核制度成为国有资产管理制度体系的重要组成经营考核制度成为国有资产管理制度体系的重要组成部分。部分。 三、业绩评价的主要内容及其方法三、业绩评价的主要内容及其方法（一）企业业绩评价（一）企业业绩评价 也称绩效评估或绩效衡量，在现实工作中也称为也称绩效评估或绩效衡量，在现实工作中也称为“考考核核”、“考评考评”，是指运用科学、适用的方法，对企业的各单，是指运用

11、科学、适用的方法，对企业的各单位、经营者、员工在一定经营期间内的生产经营状况、财务运位、经营者、员工在一定经营期间内的生产经营状况、财务运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，评论其营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，评论其优劣、评估其效绩。优劣、评估其效绩。应注意三点：应注意三点：1 1、实质上是上级对下级的考核或评估、实质上是上级对下级的考核或评估2 2、考核的重点是业绩，即被考核者应该能控制或能完成的事项、考核的重点是业绩，即被考核者应该能控制或能完成的事项3 3、考核的内容，不仅是财务方面，可能是以财务为主。、考核的内容，不仅是财务方面，可能是以财务为主。 所以，

12、既要用定量的指标，也要用定性的所以，既要用定量的指标，也要用定性的指标。因此，业绩评价与报表分析不是一件指标。因此，业绩评价与报表分析不是一件事。其主体、程序、目的均不同。事。其主体、程序、目的均不同。我们强调业绩评价及其结果我们强调业绩评价及其结果薪酬计划薪酬计划与实施或奖励制度提供基础；而报表分析则与实施或奖励制度提供基础；而报表分析则是为管理者作出投资决策和管理决策提供依是为管理者作出投资决策和管理决策提供依据。据。 （二）企业业绩评价系统的构成（二）企业业绩评价系统的构成 1 1、评价目标、评价目标主导目标是效绩，但有细微的差别。主导目标是效绩，但有细微的差别。即同时还要考虑公司的长期

13、战略、公司的形象等问题。即同时还要考虑公司的长期战略、公司的形象等问题。2 2、评价主体评价主体即谁来评价即谁来评价 3 3、评估对象、评估对象评估谁的问题评估谁的问题 4 4、评估指标、评估指标即采用哪些指标来进行评估。即采用哪些指标来进行评估。 5 5、评估标准、评估标准 6 6、评估报告评估报告将评估过程，结果予以归纳总结。将评估过程，结果予以归纳总结。在以上评估体系中，评价指标是关键，但不是全在以上评估体系中，评价指标是关键，但不是全部。考核指标是评估和财务管理的重点。部。考核指标是评估和财务管理的重点。 （三）界定评价指标质量的标准（三）界定评价指标质量的标准 要界定评价指标的质量如

14、何，主要取决于以下要界定评价指标的质量如何，主要取决于以下八个方面：八个方面： 1 1、定义明确、定义明确 2 2、指标明晰、指标明晰 3 3、责任可控、责任可控 4 4、结构恰当、结构恰当 5 5、取数便利、取数便利 6 6、过程公开、过程公开 7 7、计算简明、计算简明 8 8、定量设计定量设计 只有突出了以上八个方面，才能作到指只有突出了以上八个方面，才能作到指标体系科学、严密、有效。本案例设计的指标体系科学、严密、有效。本案例设计的指标体系就有推广价值。如：标体系就有推广价值。如：中国华能集团各公司资产运营考核指标中国华能集团各公司资产运营考核指标电厂类企业电厂类企业 利润总额利润总额

15、 发电量发电量 电厂归还贷款电厂归还贷款 安全生产安全生产 非电公司非电公司利润总额利润总额 净利润净利润 净资产收益率净资产收益率 总资产报酬率归还集团公司贷款总资产报酬率归还集团公司贷款 年末借贷余额年末借贷余额 上交利润上交利润 分公司（管电分支机构）分公司（管电分支机构） 电力部分：同电力类企业指标电力部分：同电力类企业指标 非电部分非电部分: 同非电力公司指标同非电力公司指标以上指标有财务的也有非财务的；有定量的也有定以上指标有财务的也有非财务的；有定量的也有定性的，主要根据你的考核内容来确定。性的，主要根据你的考核内容来确定。例如：例如：净资产收益率（税后净利润平均净资产）净资产收

16、益率（税后净利润平均净资产）100100总资产报酬率（利润总额十利息支出）平均资总资产报酬率（利润总额十利息支出）平均资产总额产总额 100 100 总资产报酬率与净总资产报酬率与净利润的关系，净利润是从股利润的关系，净利润是从股东的权益来考虑的，总资产是从公司经营层来考虑东的权益来考虑的，总资产是从公司经营层来考虑的。二指标具有不同的功能。如企业有投资中心、的。二指标具有不同的功能。如企业有投资中心、利润中心、成本中心。那么，投资中心和利润中心利润中心、成本中心。那么，投资中心和利润中心就考核利润，而成本中心就不需考核利润。因此，就考核利润，而成本中心就不需考核利润。因此，大家要注意各种指标

17、的功能。大家要注意各种指标的功能。 需要解释的是，电力企业之所以不直接使用资需要解释的是，电力企业之所以不直接使用资产收益率指标，是因为电力项目目前尚不能在完全产收益率指标，是因为电力项目目前尚不能在完全自主经营决策领域，与电价、电量政策有关，而且自主经营决策领域，与电价、电量政策有关，而且电力资产流动性极差，一个电厂一旦投资建设，其电力资产流动性极差，一个电厂一旦投资建设，其固定成本就确定下来了，主观经营努力只在于变动固定成本就确定下来了，主观经营努力只在于变动成本的控制。成本的控制。 （四）考核方法（四）考核方法财政部的文件是按行业的标杆来考核的，本案例财政部的文件是按行业的标杆来考核的，

18、本案例则是打分或扣分。这是两种不同的方法。财政部需要则是打分或扣分。这是两种不同的方法。财政部需要严密的测算，需要有行业的标准，取数复杂，考核成严密的测算，需要有行业的标准，取数复杂，考核成本大。本大。 本公司运用的比较简捷的方法（打分或扣分），本公司运用的比较简捷的方法（打分或扣分），把指标分为记分指标和扣分指标两类，经济效益指标把指标分为记分指标和扣分指标两类，经济效益指标为记分指标，设基本分为记分指标，设基本分100100分，其中净资产收益率基分，其中净资产收益率基本分为本分为6060分；总资产报酬率基本分为分；总资产报酬率基本分为4040分。分。经营结果完成指标时得基本分，超过指标时加

19、分，经营结果完成指标时得基本分，超过指标时加分，完不成指标时扣分。归还贷款、上交利润和重点工作完不成指标时扣分。归还贷款、上交利润和重点工作为扣分指标，完成指标不扣分，完不成指标按比例扣为扣分指标，完成指标不扣分，完不成指标按比例扣分。分。 如发电企业考核指标与考核办法：如发电企业考核指标与考核办法：（五）考核结果与奖惩（五）考核结果与奖惩 本案例实行考核与奖惩相结合的办法，即：华能实行本案例实行考核与奖惩相结合的办法，即：华能实行岗位效益工资制度岗位效益工资制度，年，年度资产经营考核结果调控当年效益业绩工资额，其中包括两项，即各公司全度资产经营考核结果调控当年效益业绩工资额，其中包括两项，即

20、各公司全年效益业绩工资的发放额和各公司总经理全年效益业绩工资总额。年效益业绩工资的发放额和各公司总经理全年效益业绩工资总额。根据华资现行工资制度根据华资现行工资制度,当公司资产经营考核总得分为当公司资产经营考核总得分为100分时分时,公司全年效益公司全年效益业绩工资为核定工资总额的业绩工资为核定工资总额的50%;超额完成考核指标的超额完成考核指标的,考核总得分每超过考核总得分每超过1分分,效益业绩工资占工资总额的比例增加效益业绩工资占工资总额的比例增加0.5个百分点个百分点;未完成考核指标未完成考核指标, 每减少每减少1分分,减少减少0.5个百分点。个百分点。对公司总经理年度效益工资的确定办法

21、是对公司总经理年度效益工资的确定办法是:按集团公司考核制度规定按集团公司考核制度规定,各公司资各公司资产经营考核结果按得分划为四个档次产经营考核结果按得分划为四个档次:超额完成指标的公司超额完成指标的公司,其总经理全年效益其总经理全年效益业绩工资为本单位职工效益业绩工资平均数额的业绩工资为本单位职工效益业绩工资平均数额的2.5倍至倍至2.8倍倍;全面完成指标全面完成指标的公司的公司,为为2倍至倍至2.5倍倍;未完成指标但未出现亏损的公司未完成指标但未出现亏损的公司,为为1.3倍至倍至1.8倍倍; 由于由于经营不善造成亏损的公司经营不善造成亏损的公司,为为平均数平均数。此挂钩很有力度。俗语说：心

22、动才有行动。只要取得的报酬与付出的代价此挂钩很有力度。俗语说：心动才有行动。只要取得的报酬与付出的代价相符，才能起到鼓励的作用。目前，我国的这种挂钩做的还不够，还需要逐相符，才能起到鼓励的作用。目前，我国的这种挂钩做的还不够，还需要逐步加大力度。（如高薪养廉的问题）步加大力度。（如高薪养廉的问题）总之，业绩评价的一个很重要的问题，就是保证公司效益，实施过程监管，总之，业绩评价的一个很重要的问题，就是保证公司效益，实施过程监管，与考核结合起来。与考核结合起来。（六）考核办法的实施（六）考核办法的实施 每年年初每年年初, ,被考核单位向集团公司上报本公司当年各项被考核单位向集团公司上报本公司当年各

23、项指标的指标的计划值计划值, ,由集团公司财务部汇总由集团公司财务部汇总, ,会同其他有关部门会同其他有关部门分别核定分别核定, ,集团公司集团公司统一下达统一下达。年终。年终, ,被考核单位向集团公被考核单位向集团公司上报本公司全年各项指标的实际完成情况或预计完成情司上报本公司全年各项指标的实际完成情况或预计完成情况况, ,由集团公司财务部会同其他有关部门由集团公司财务部会同其他有关部门审查确认审查确认。财务部。财务部以其财务决算为依据对财务指标进行审核计分以其财务决算为依据对财务指标进行审核计分; ;电力生产经电力生产经营部对分公司营部对分公司( (办事处办事处) )的电量、资金回收指标以

24、及电厂的的电量、资金回收指标以及电厂的考核指标进行审核、计分考核指标进行审核、计分; ;重点工作由总经理部考核计分。重点工作由总经理部考核计分。财务部根据确认的指标计算考核得分财务部根据确认的指标计算考核得分, ,报集团公司批准。人报集团公司批准。人事部根据考核结果确定应发效益业绩工资数额。事部根据考核结果确定应发效益业绩工资数额。 集团公司各分公司集团公司各分公司( (办事处办事处) )对由其管理的实业公司和其他对由其管理的实业公司和其他全资、控股企业的资产经营指标进行汇总全资、控股企业的资产经营指标进行汇总, ,集团公司对汇总集团公司对汇总指标进行考核后指标进行考核后, ,再由各分公司再由

25、各分公司( (办事处办事处) )考核所汇总的公司。考核所汇总的公司。 控股成员公司和控股电力公司及其他列入考核范围的控股控股成员公司和控股电力公司及其他列入考核范围的控股企业企业, ,由股东会或董事会参照集团公司的资产经营考核办法由股东会或董事会参照集团公司的资产经营考核办法对企业进行考核。工资关系纳入华资系统管理的控股企业对企业进行考核。工资关系纳入华资系统管理的控股企业, ,其考核标准和考核结果由集团公司提出建议，由股东会或其考核标准和考核结果由集团公司提出建议，由股东会或董事会确定。董事会确定。 四、企业绩效评价的理论分析四、企业绩效评价的理论分析 （一）企业绩效评价的含义（一）企业绩效

26、评价的含义 业绩业绩在英文中使用在英文中使用Performance一词，中一词，中文也有译作绩效、效绩的。根据文也有译作绩效、效绩的。根据牛津中阶英牛津中阶英汉双解词典汉双解词典的解释，业绩有执行、履行、表的解释，业绩有执行、履行、表现等意思；现等意思；现代汉语词典现代汉语词典将业绩解释为：将业绩解释为：建立的功劳和完成的事业；重大的成就。建立的功劳和完成的事业；重大的成就。 评价，评价，辞海辞海中解释为评价货物的价格；中解释为评价货物的价格；还价。还价。现代汉语词典现代汉语词典的解释为：评定价值的解释为：评定价值的高低；评定的价值。的高低；评定的价值。 财政部统计评价司认为：财政部统计评价司

27、认为：企业绩效是指企业绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者的业一定经营期间的企业经营效益和经营者的业绩。绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产营运水平、偿债能力和后续发展能力等资产营运水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者以及主要通过经营者在经营管方面。经营者以及主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来表现。取得的成果和所做出的贡献来表现。 评价评价是指为了达到一定的目的，运用特定的指标，比较统是指为了达到一定的目的，运用特定的指标，比较统一的标准，采取规定的

28、方法，对事物做出价值判断的一种认一的标准，采取规定的方法，对事物做出价值判断的一种认识活动，简单地说，评价就是比较分析做出全面判断的过程。识活动，简单地说，评价就是比较分析做出全面判断的过程。 绩效评价绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合判断。绩，做出客观、公正和准确的综合判断。 从以上的解释中可以看出：

29、从以上的解释中可以看出：(1)业绩既是一个结果性概念，又是一个过程性概念，在作为过业绩既是一个结果性概念，又是一个过程性概念，在作为过程性概念时，它与评价的过程相联系；程性概念时，它与评价的过程相联系；(2)在研究业绩问题，必须考虑时间因素；在研究业绩问题，必须考虑时间因素；(3)业绩反映在行为、方式和结果三个方面。因此，既要注重对业绩反映在行为、方式和结果三个方面。因此，既要注重对结果的评价，也要关注行为过程以及方式对业绩的影响。对结果的评价，也要关注行为过程以及方式对业绩的影响。对这点的理解极为重要，尤其在指标体系设计过程中，既要有这点的理解极为重要，尤其在指标体系设计过程中，既要有结果性

30、指标（财务指标）也要有反映过程的动态性指标（非结果性指标（财务指标）也要有反映过程的动态性指标（非财务指标）。财务指标）。 业绩评价业绩评价是企业管理中的重要组成部分，是企业管理中的重要组成部分，是任何经济中的核心问题，它具有是任何经济中的核心问题，它具有判断、预判断、预测、导向和管理测、导向和管理的功能，能够使企业发现其的功能，能够使企业发现其在获利能力、债务状况、基础管理等方面存在获利能力、债务状况、基础管理等方面存在的问题和不足，及时总结经验，采取有效在的问题和不足，及时总结经验，采取有效措施，不断提高企业的竞争力。因而，业绩措施，不断提高企业的竞争力。因而，业绩评价体系应该与企业的管理

31、方式相适应，反评价体系应该与企业的管理方式相适应，反映企业管理的基本思想。映企业管理的基本思想。 （二）业绩评价的作用（二）业绩评价的作用 1、转变政府职能，建立新型政企关系、转变政府职能，建立新型政企关系 政府作为国有资产所有者代表要关心企业资产安全和收益，作为社会政府作为国有资产所有者代表要关心企业资产安全和收益，作为社会管理者要发挥有效的宏观调控作用。通过对企业实施业绩评价可以直观地管理者要发挥有效的宏观调控作用。通过对企业实施业绩评价可以直观地发现企业财务和资产管理中的薄弱环节，促进企业提供真实的财务和会计发现企业财务和资产管理中的薄弱环节，促进企业提供真实的财务和会计信息，从而为宏观

32、经济决策服务。信息，从而为宏观经济决策服务。 2、推动经营观念转变，增强企业形象，提高企业竞、推动经营观念转变，增强企业形象，提高企业竞争力争力 强化对企业的外部监督和社会监督，转变经营观念强化对企业的外部监督和社会监督，转变经营观念,重视市场形象，提重视市场形象，提高其市场竞争实力。高其市场竞争实力。 3、促进内部沟通，提供决策信息、促进内部沟通，提供决策信息 业绩评价指标体系的设计是在企业战略目标和各层次经营者的具体经业绩评价指标体系的设计是在企业战略目标和各层次经营者的具体经营行为之间架起了桥梁，使战略思想得以具体化。优良的业绩评价制度不营行为之间架起了桥梁，使战略思想得以具体化。优良的

33、业绩评价制度不仅为企业的经营决策和战略管理提供了可靠的依据，而且也为集团的人力仅为企业的经营决策和战略管理提供了可靠的依据，而且也为集团的人力资源开发和利用提供了依据。资源开发和利用提供了依据。 4、引导经营行为，完善激励约束机制、引导经营行为，完善激励约束机制 业绩评价包括了企业基础管理、盈利能力、资本运营、业绩评价包括了企业基础管理、盈利能力、资本运营、债务状况、经营风险、长期发展能力等方面的内容评价，债务状况、经营风险、长期发展能力等方面的内容评价，可以全面系统地剖析企业目前经营和长远发展的诸方面可以全面系统地剖析企业目前经营和长远发展的诸方面因素，能够全方位的判断企业的真实状况。企业可

34、以透因素，能够全方位的判断企业的真实状况。企业可以透过评价指标及其结果分析自身的优点，找出弱点和存在过评价指标及其结果分析自身的优点，找出弱点和存在的差距，发扬成绩克服缺点；企业可以依据评价结果的差距，发扬成绩克服缺点；企业可以依据评价结果 对经营管理者和职工实施奖惩，引导经营管理者采取有对经营管理者和职工实施奖惩，引导经营管理者采取有效措施弥补差距，争创先进，促使企业快速健康发展。效措施弥补差距，争创先进，促使企业快速健康发展。因此，通过业绩评价可以促进企业克服短期行为，注重因此，通过业绩评价可以促进企业克服短期行为，注重将企业近期利益和长远目标结合起来。将企业近期利益和长远目标结合起来。

35、另外，有效的业绩评价制度以保证经营者的一定经另外，有效的业绩评价制度以保证经营者的一定经营自主权为前提，责权利相结合。营自主权为前提，责权利相结合。（三）企业业绩评价体系的回顾与展望（三）企业业绩评价体系的回顾与展望 企业经营绩效评价是当今世界企业界的一个重大课题，不仅为学术界理论工作者所关注，政府相关部门制度制定者，管理部门调控实施者以及企业经营者等所有的利益相关者都会对企业的绩效关心。因此，基于不同利益基础的评价主体对企业的效益表示出不同的关注程度，随着企业的发展，对企业的评价理论和方法也发生了变化。严格意义上的企业绩效评价产生于20世纪30年代后期，1939年，美国的Kesner首先研究

36、了美国经理人的报酬和绩效评价的关系。20世纪50年代Modiglani和Miller提出MM资本结构理论，以严格与科学的方法研究资本结构与企业价值的关系。自此，对企业绩效及其评价的研究逐渐增多。1、西方企业业绩评价的发展史、西方企业业绩评价的发展史（1）成本业绩评价阶段）成本业绩评价阶段(19世纪初世纪初-20世纪初世纪初) 这一阶段的早期这一阶段的早期,企业业绩评价主要是简单的企业业绩评价主要是简单的,带有统计性质的成本计算，带有统计性质的成本计算，是一种简单的将本求利的思想是一种简单的将本求利的思想.随着分工的不断扩大和对提高生产效率的随着分工的不断扩大和对提高生产效率的要求要求,出现了较

37、为复杂的成本计算和业绩评价出现了较为复杂的成本计算和业绩评价.在在1911年年, 美国会计工作者美国会计工作者哈瑞哈瑞设计了最早的标准成本制度设计了最早的标准成本制度,实现了成本控制实现了成本控制.合理的设计标准成本合理的设计标准成本,监控标准成本的执行情况及分析差异结果成为这一时期评价经营业绩的监控标准成本的执行情况及分析差异结果成为这一时期评价经营业绩的主要工作主要工作.（2）财务业绩评价阶段）财务业绩评价阶段(20世纪初一世纪初一20世纪世纪80年代年代) 20世纪初世纪初,进入垄断竞争的资本主义进入垄断竞争的资本主义,从事多种经营的综合性企业发展起来从事多种经营的综合性企业发展起来.为

38、实现对纵向一体化经营的各职能部门的协调和控制为实现对纵向一体化经营的各职能部门的协调和控制,美国杜邦公司美国杜邦公司设计设计出一套编制经营预算出一套编制经营预算,固定资本投资预算及其批准程序系统化的方法固定资本投资预算及其批准程序系统化的方法,通过通过引入引入投资报酬率投资报酬率这一财务指标使杜邦公司经理们首次得以说明现代管理这一财务指标使杜邦公司经理们首次得以说明现代管理对利润率和生产率所分别作出的基本贡献对利润率和生产率所分别作出的基本贡献.投资报酬率随之成为财务经营投资报酬率随之成为财务经营业绩评价的重要指标之一业绩评价的重要指标之一,也为综合财务业绩评价指标体系的形成奠定了也为综合财务

39、业绩评价指标体系的形成奠定了基础基础. 20世纪世纪70年代年代,有关专家和学者先后对业绩评价指标进行的有关专家和学者先后对业绩评价指标进行的实证研究表明实证研究表明,许多跨国公司采用的指标有许多跨国公司采用的指标有:净资产回报率净资产回报率, 销销售利润率售利润率,每股收益每股收益,现金流量现金流量,内部报酬率以及预算和历史指内部报酬率以及预算和历史指标的比较等标的比较等,企业还根据每股收益及其增长以及与竞争对手相企业还根据每股收益及其增长以及与竞争对手相比的回报指标来确定对管理者的补偿比的回报指标来确定对管理者的补偿.20世纪世纪80年代年代,美国许美国许多公司已意识到由于过分强调短期财务

40、业绩而造成的与日欧多公司已意识到由于过分强调短期财务业绩而造成的与日欧企业竞争的不利地位企业竞争的不利地位,采取以是否实现股东财富最大化来对管采取以是否实现股东财富最大化来对管理人员进行的激励理人员进行的激励,使管理人员忽视维持企业长期竞争优势等使管理人员忽视维持企业长期竞争优势等.于是于是,有些大公司开始重视过程能力有些大公司开始重视过程能力,产品生产周期时间产品生产周期时间,客户客户满意度满意度,保修成本等评价指标保修成本等评价指标.从而形成了以财务指标为主从而形成了以财务指标为主,非非财务指标为补充的业绩评价体系财务指标为补充的业绩评价体系.但依据财务指标对管理人员但依据财务指标对管理人

41、员的补偿并无多大改变的补偿并无多大改变.3）业绩评价创新阶段）业绩评价创新阶段(20世纪世纪90年代至今年代至今) 20世纪世纪90年代后年代后,经济全球化和世界经济一体化进经济全球化和世界经济一体化进程不断加快程不断加快,企业间的竞争加剧企业间的竞争加剧,竞争环境日趋复杂竞争环境日趋复杂,围绕企业核心竞争优势围绕企业核心竞争优势,适应外界环境变化制定企业适应外界环境变化制定企业经营战略成为企业生存和发展的关键经营战略成为企业生存和发展的关键.考虑企业多方考虑企业多方面的因素面的因素,把非财务指标引入传统财务指标构成的业把非财务指标引入传统财务指标构成的业绩评价体系就成为一个重要课题绩评价体系

42、就成为一个重要课题.2 2、我国企业绩效评价发展历程、我国企业绩效评价发展历程 20082008年是我国改革开放年是我国改革开放3030年，也是财务会计年，也是财务会计改革发展的改革发展的3030年，年，3030年中我国企业的业绩评年中我国企业的业绩评价经历了不断发展完善的过程。我国对企业价经历了不断发展完善的过程。我国对企业业绩评价的研究探索经历了曲折的发展进程，业绩评价的研究探索经历了曲折的发展进程，随着经济体制的变化及国有企业的改革而逐随着经济体制的变化及国有企业的改革而逐渐走向成熟，大致经历了以下几个阶段。渐走向成熟，大致经历了以下几个阶段。 （1 1）实物量考核阶段（）实物量考核阶段

43、（2020世纪世纪7070年代）年代） （2 2）产值和利润为主的评价阶段（）产值和利润为主的评价阶段（2020世纪世纪8080年代）年代） 此阶段国有企业改革经历了此阶段国有企业改革经历了1979198219791982年的放权让利，年的放权让利，1983198619831986年的利改税，年的利改税，1986199119861991年的承包经营责任制。改年的承包经营责任制。改革开放后的放权让利时期，国有企业考核评价以产值和利润考革开放后的放权让利时期，国有企业考核评价以产值和利润考核为主要内容。这一时期对国有企业经营业绩的考核管理还没核为主要内容。这一时期对国有企业经营业绩的考核管理还没有

44、完全摈弃行政管理和计划控制，但已开始认识到企业经营和有完全摈弃行政管理和计划控制，但已开始认识到企业经营和发展是诸多因素所决定的，单一指标考核方法已不再适应转轨发展是诸多因素所决定的，单一指标考核方法已不再适应转轨过程中的国有企业管理，综合考核指标体系开始为各方面所接过程中的国有企业管理，综合考核指标体系开始为各方面所接受。受。 19821982年国家经贸委、国家计委等六部委制定了主要包括年国家经贸委、国家计委等六部委制定了主要包括总产值总产值和增长率、上缴利润和增长率、产值利税率和增长率、产品质和增长率、上缴利润和增长率、产值利税率和增长率、产品质量稳定提高率、销售收入利润率和增长率等在内的

45、量稳定提高率、销售收入利润率和增长率等在内的1616项项主要经主要经济效益指标，作为考核企业的主要依据，同时规定从中济效益指标，作为考核企业的主要依据，同时规定从中选择选择1010项指标进行考核。具体考核办法为项指标进行考核。具体考核办法为综合记分卡综合记分卡，即通过报告期，即通过报告期指标与基期指标逐一对比，判断企业经营改善、持平与退步情指标与基期指标逐一对比，判断企业经营改善、持平与退步情况，然后进行打分，计算企业经济效益的动态发展指数。这种况，然后进行打分，计算企业经济效益的动态发展指数。这种方法避免了单一指标的片面性，并解决了从总体上评价反映经方法避免了单一指标的片面性，并解决了从总体

46、上评价反映经济效益的各方面因素的问题。济效益的各方面因素的问题。 但这种方法也存在明显的缺点：一是但这种方法也存在明显的缺点：一是没有将考核指标按照重要性程度没有将考核指标按照重要性程度进行进行划分；二是只是划分；二是只是简单地进行历史对比，容易导致简单地进行历史对比，容易导致“鞭打快牛鞭打快牛”的现象的现象. .2020世纪世纪8080年代后期，承包制成为深化国有企业改革的主要形式，但这年代后期，承包制成为深化国有企业改革的主要形式，但这种尝试并没有解决国家作为所有者在充分信息条件下，对国有企业经营者种尝试并没有解决国家作为所有者在充分信息条件下，对国有企业经营者的业绩进行全面考核评价的问题

47、，反而是企业经营者利用经营自主权不断的业绩进行全面考核评价的问题，反而是企业经营者利用经营自主权不断侵犯所有者的权益。为克服承包制的弊端，侵犯所有者的权益。为克服承包制的弊端，19881988年国家统计局、国家计委、年国家统计局、国家计委、 财政部和中国人民银行曾联合发布了财政部和中国人民银行曾联合发布了劳动生产率、销售利润率、资金利税劳动生产率、销售利润率、资金利税率等八项考核指标率等八项考核指标，但由于，但由于没有制定综合评价方法没有制定综合评价方法，这，这8 8项指标并没有在企项指标并没有在企业考核工作中得到贯彻执行，因为对绝大多数实行承包制的企业主要还是业考核工作中得到贯彻执行，因为对

48、绝大多数实行承包制的企业主要还是考核企业承包计划的完成情况。与此同时，这一时期所采用的单纯以实现考核企业承包计划的完成情况。与此同时，这一时期所采用的单纯以实现利润或上缴利税为考核内容的考核方法，客观上诱导了国有企业经营行为利润或上缴利税为考核内容的考核方法，客观上诱导了国有企业经营行为的短期化。企业为完成业绩即实现利润或上缴利税，不惜将大量损失和坏的短期化。企业为完成业绩即实现利润或上缴利税，不惜将大量损失和坏账长期挂账，使得国有企业不良资产比例连年上升，账长期挂账，使得国有企业不良资产比例连年上升， 经营潜亏逐年扩大。经营潜亏逐年扩大。这种不健全的考核方法是导致这种不健全的考核方法是导致2

49、020世纪世纪8080年代后期绝大多数国有企业包袱越年代后期绝大多数国有企业包袱越背越重，不同程度地陷入经营困境的重要原因。背越重，不同程度地陷入经营困境的重要原因。 （3 3）以投资报酬率为核心的企业业绩评价阶段（）以投资报酬率为核心的企业业绩评价阶段（2020世纪世纪9090年代）年代）2020世纪世纪9090年代以后是现代企业制度建设时期。此阶段以财年代以后是现代企业制度建设时期。此阶段以财政部颁布的政部颁布的企业财务通则企业财务通则 为起点，中国开始探索建立以为起点，中国开始探索建立以投资报酬率为核心的企业业绩评价方法体系。在总结了承包制投资报酬率为核心的企业业绩评价方法体系。在总结了

50、承包制的经验与教训后，中央提出要将经济工作的重点转移到调整结的经验与教训后，中央提出要将经济工作的重点转移到调整结构和提高经济效益上来，在工业企业的考核上要淡化产量指标，构和提高经济效益上来，在工业企业的考核上要淡化产量指标，强化效益指标。强化效益指标。19921992年，国家计委等有关部门提出了年，国家计委等有关部门提出了工业企业工业企业经济效益考核指标体系经济效益考核指标体系，具体包括产品销售率、资金利税率、，具体包括产品销售率、资金利税率、成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、净产值成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、净产值率率6 6项项指标。指标。19931993