财务会计-第七章.ppt

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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第七章第七章 企业负债企业负债创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 流动负债流动负债创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、 负债及流动负债的特征与分类负债及流动负债的特征与分类 负债的定义：负债的定义： 它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。 负债的特征： 负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担； 负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额； 负债在将来必须用债权人所能接受的方式来偿付； 负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。创造管理新知 培养高素

2、质全球化工商管理人才 流动负债的分类流动负债的分类 流动负债流动负债: 是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。 按应付金额是否确定分为三类：按应付金额是否确定分为三类：1、应付金额确定的流动负债；2、应付金额视经营情况而定的流动负债；3、应付金额需要估计的流动负债。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 流动负债的确认和计量流动负债的确认和计量 理论上，对所有负债的计量，都应当考虑货币时间价值，均应以其在发生时需要未来偿付金额的现值入账。 因流动负债偿还期限较短，其未来应付金额均已由合同或协议所规定，且利息在合同内并不明确写明，所以折现计算并不重要。 对已经确定的流动负债，

3、一般均按确定的未来需要偿付的金额计量和列报。 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、应付账款和应付票据二、应付账款和应付票据 应付账款, 是指企业由于赊购商品或接受劳务所欠供应单位的款项。如：商业企业赊购商品存货、制造业赊购原材料存货等。 应付账款入账时间的确定，一般应以所购买货物的所有权转移到买方或企业实际使用外界提供的劳务为标志。 当商品所有权转移时，一项负债就成立了。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 应付账款的入账金额应付账款的入账金额 应付账款的入账金额应当以买卖双方共同确定的成交价格为基础。 如果购入的货物附有现金折扣条件，则应付账款入账金额的确定方法有总价法和净

4、价法。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 应付票据应付票据 应付票据应付票据, 指偿还期在一年之内的本票。指偿还期在一年之内的本票。 通常用于借款、购买存货或购置固定资产。通常用于借款、购买存货或购置固定资产。1、延期支付应付账款2、向银行贷款3、应付票据贴现 向银行借款时，银行预先扣除利息。向银行借款时，银行预先扣除利息。 设置设置“应付票据折价应付票据折价”账户，它是账户，它是“应付票据应付票据”的备抵账的备抵账户，到期转为利息费用。户，到期转为利息费用。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、其他流动负债三、其他流动负债 应付税款应付税款: : 企业在一定时期内取得的营业

5、收入和实现的利润或发生特定的经营行为，要按规定向国家缴纳各种税款，应按照权责发生制确认。这些税款在未交纳之前形成企业的负债。主要包括增值税、消费税和所得税等。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 增值税增值税 增值税是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 设置“应付税费应交增值税”账户 在购进和销售阶段分别确认计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 消费消费税税 国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税 设置“应付税费应交消费税”账户 在产品销售阶段确认计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 企业所得税企业所得税 企业的生产、经营以及其他所得要根据企

6、业所得税法及其细则的规定缴纳所得税。应按照税法规定的应税所得和相应税率计算。 设置“应付税费应交所得税”账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 存入保证金存入保证金 保证金（保证金（margins received），即押金。），即押金。 企业收到保证金时：企业收到保证金时： 借：现金 贷：存入保证金 退还时作相反的分录。退还时作相反的分录。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 预收收入预收收入 预收收入，又称递延收入或未赚取收入预收收入，又称递延收入或未赚取收入 是指款项已预先收取，但尚未向付款方供货或尚未提供劳务而未实现的收入，也就是顾客的预付款。 期末应调整已实现的收入。

7、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 长期负债长期负债创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、长期负债的特征和内容一、长期负债的特征和内容 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。期以上的债务。特征：特征：1、债务偿还期限较长2、债务的金额较大主要内容：主要内容：1 、公司债券2、长期借款，又称应付长期抵押票据3、其他长期负债：应付租赁负债、应付养老金等创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、长期负债的计价二、长期负债的计价 按债务产生时的实际成本，即企业未来需要偿还的债务按现行市场利

8、率折成的现值计价。 每期利息费用应等于每期期初的实际负债余额乘以举债时的实际市场利率。 负债持续期内，每期资产负债表中长期负债的账面价值应等于尚需偿还的债务按市场利率折成的现值。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、货币时间价值三、货币时间价值 货币的时间价值 单利与复利 终值或复利终值、现值或复利现值的计算： 年金 每年相等的收入或支出金额 年金终值和 年金现值的计算：创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 应付公司债券应付公司债券创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、公司债券一、公司债券 公司债券（简称公司债）公司债券（简称公司债） 是债券发行公司对债

9、券持有人承诺，到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明。 应付债券是发行公司的债务，其实质是一种长期应付应付债券是发行公司的债务，其实质是一种长期应付票据。票据。 公司债券通常由证券包销商包销，并监督债券发行公公司债券通常由证券包销商包销，并监督债券发行公司履行债券契约中规定的所有条款。司履行债券契约中规定的所有条款。 公司债券的特点：公司债券的特点： 购买人数众多，资金来源渠道分散 可以在证券市场上自由转让创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、发行公司债券的利弊二、发行公司债券的利弊 好处好处 筹集长期稳定资金 保持股东对企业的控制权不受影响 减轻企业的税务负担 能提高股东

10、投资收益 转移通货膨胀的风险 不利不利 偿还公司债券的本金与利息将会导致企业未来大量 的现金流出 公司债券会给企业未来的经营活动和财务政策带来 某些方面的限制 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、公司债券的种类三、公司债券的种类1、按发行方式分、按发行方式分 记名公司债 不记名公司债，又称息票债券2、按偿还方式分、按偿还方式分 定期偿还公司债 分期偿还公司债创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续：公司债券的种类续：公司债券的种类3、按有无担保分、按有无担保分 有担保公司债 -不动产抵押公司债 动产抵押公司债 证券抵押公司债 信用公司债，也称无担保公司债4、其他公司债、其他公

11、司债 可转换债券 可赎回（收兑）债券 零息债券 垃圾债券创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、公司债券的内容四、公司债券的内容 面值面值 债券上标明的借款本金，也称到期值，即到期偿还的金额。 票面利率票面利率 债券上标明的年利息率，又称约定利率、设定利率、名义利率或息票利率。 付息日付息日 支付利息的日期，一般一年支付两次（半年支付一次）。 到期日到期日 偿还债券本金的日期。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、公司债券的价格五、公司债券的价格 多数著名企业发行的公司债券在证券交易所交易。多数著名企业发行的公司债券在证券交易所交易。 公司债券通常以到期值的百分比报价。公司债

12、券通常以到期值的百分比报价。 确定债券的价格要考虑两个利率：确定债券的价格要考虑两个利率： 票面利率：支付现金利息的利率。 市场利率或实际利率：投资者对其投资债券所要求的报酬率。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 公司债券发行价格的确定公司债券发行价格的确定 公司债券的现值由两部分组成：公司债券的现值由两部分组成： 到期偿还的本金（面值、到期值）的现值（即复利现值）。 每期支付现金利息的现值（即年金现值）。 注意注意 计算现值所用利率应为发行时的市场利率。 计算的期限为付息或计息的期限。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 六、公司债券的发行六、公司债券的发行 票面利率市场利率票

13、面利率市场利率 面值发行（发行面值发行（发行 价格等于面值）价格等于面值） 票面利率市场利率票面利率市场利率 折价发行（发行折价发行（发行 价格低于面值）价格低于面值） 票面利率市场利率票面利率市场利率 溢价发行（发行溢价发行（发行 价格高于面值）价格高于面值）1、票面利率与市场利率相等，按面值发行2、票面利率低于市场利率3、票面利率高于市场利率创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 公司债券的发行公司债券的发行债券折价的实质债券折价的实质 是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。债券溢价的实质债券溢价

14、的实质 是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 七、账户设置及账务处理七、账户设置及账务处理 通常设置三个账户：通常设置三个账户：1、应付公司债券：反映发行债券面值的增减变动情况。2、应付公司债券折价：反映债券发行价格小于面值的差额，是“应付公司债券”帐户的抵消账户。3、应付公司债券溢价：反映债券发行价格大于面值的差额，是“应付公司债券”帐户的附加账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 八、公司债券折价和溢价的摊销八、公司债券折价和溢价的摊销 折价和溢价摊

15、销方法折价和溢价摊销方法:直线摊销法实际利率法 各期实际利息费用是以各期期初债券账面价值乘以实际各期实际利息费用是以各期期初债券账面价值乘以实际利率（市场利率）求得。利率（市场利率）求得。 当期折价或溢价摊销额：当期折价或溢价摊销额： 当期实际利息费用与债券票面利息之差额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 九、公司债券提前赎回九、公司债券提前赎回 发行债券的公司可以在债券到期前清偿债券，即提前赎回债券，这种债券称为可赎回（可收兑）债券。 提前收回原因： 公司债券赎回的损失或利得创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第四节第四节 其他长期负债其他长期负债创造管理新知 培养高素质全

16、球化工商管理人才 一、长期借款一、长期借款 长期借款又称“应付长期抵押票据” 债权人通常是少数金融机构 期限：中期15年、长期510年 还款方式：分期等额偿还，通常按未来需偿还债务本息的现值计价。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、租赁债务二、租赁债务1、经营租赁、经营租赁 又称营业租赁、服务租赁 特点： 租赁期较短，且由出租人负责租赁资产的维修，本质上属于短期融资。 承租人可提前终止租约。 承租人将每期支付的租金作为当期营业费用处理。2、资本租赁，又称融资租赁、资本租赁，又称融资租赁 特点： 租赁期较长，承租人负责租赁资产的维修。 不能提前终止租约。 承租人必须将租赁资产和租赁负债列入资产负债表内 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结 流动负债 应收账款 应收票据 其他流动负债 货币时间价值 应付公司债的种类 应付公司债发行 应付公司债折价或溢价摊销 应付公司债提前赎兑 长期借款 租赁负债