第2章增值税2016-8电子教案课件最新版.ppt

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1、1 第二章第二章 增值税增值税2 第二章第二章 增值税增值税 3掌握增值税的基本法律规定掌握增值税的基本法律规定 会办理增值税的纳税申报会办理增值税的纳税申报 本章学习目标本章学习目标会计算增值税的应按税额会计算增值税的应按税额 4 增值税是指对在我国境内销售货物、服务、无形增值税是指对在我国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务以及进口货物的单资产或者不动产、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为课税对象征收的一种税。位和个人，以其增值额为课税对象征收的一种税。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念一、增值税的概念 5Page 5税不重征道道征收 同一产品同一产品同

2、税赋同税赋 231二、增值税的特点二、增值税的特点 4实行价外实行价外计征计征 6 三、增值税的分类三、增值税的分类确定增值额时，允许将外购的确定增值额时，允许将外购的固定资产价值一次性扣除。固定资产价值一次性扣除。 确定增值额时，不允许扣确定增值额时，不允许扣除外购固定资产部分而计除外购固定资产部分而计算征收的增值税。算征收的增值税。确定增值额时，只允许扣除确定增值额时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分而固定资产的当期折旧部分而计算征收的增值税。计算征收的增值税。消费型消费型 生产型生产型收入型收入型7 现行现行中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例明确规定，在中明确规定，

3、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、销华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物，均应缴纳增售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物，均应缴纳增值税，属于增值税征税范围。值税，属于增值税征税范围。 第二节 增值税的基本法律规定 8在境内在境内 有偿有偿 发生了应税行为 面向他人面向他人 9行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费 1单位或者个体户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务单位或者个体户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 2单位或者个体工

4、商户为聘用的员工提供服务单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 3财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形 4下列非经营活动的情形不属于征税范围下列非经营活动的情形不属于征税范围 10货物是指有形动产，包括电货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。力、热力、气体在内。 销售货物，是指有偿转让或销售货物，是指有偿转让或物的所有权。物的所有权。 在境内销售货物是指销售货物在境内销售货物是指销售货物的起运地或者所在地在境内。的起运地或者所在地在境内。销售货物销售货物 11加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的

5、业务。修理修配，是指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 12生活服务生活服务 现代服务现代服务 金融服务金融服务 建筑服务建筑服务 交通运输服务交通运输服务 邮政服务邮政服务 电信服务电信服务 3.销售服务销售服务 13其他权益性其他权益性无形资产无形资产 技术技术 商标商标 自然资源自然资源使用权使用权 著作权著作权 商誉商誉 4.销售无形资产销售无形资产 14销售建筑物销售建筑物建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物 销售构筑物等销售构筑物等构筑物，包括道路、桥梁、隧道、

6、水坝等建造物。 5.销售不动产销售不动产 15 服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内1所销售或者租赁的不动产在境内所销售或者租赁的不动产在境内 2所销售自然资源使用权的自然资源在境内所销售自然资源使用权的自然资源在境内 3财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形 4在境内销售服务、无形资产或者不动产是指：在境内销售服务、无形资产或者不动产是指：16（1）境）境外单位或外单位或者个人向者个人向境内单位境内单位或者个人或者个人销售完全销售完全在境外发在境外发生的服务。生的服务。 （2）境）境外单位或外单位或者个人向者个人向境内

7、单位境内单位或者个人或者个人销售完全销售完全在境外使在境外使用的无形用的无形资产。资产。 （3）境）境外单位或外单位或者个人向者个人向境内单位境内单位或者个人或者个人出租完全出租完全在境外使在境外使用的有形用的有形动产。动产。（4）财）财政部和国政部和国家税务总家税务总局规定的局规定的其他情形。其他情形。 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：17凡报关进口的应税货物，无论凡报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。免税政策的货物除外）。 6

8、.进口货物进口货物 18不征收增不征收增值税项目值税项目根据国家指令无根据国家指令无偿提供的铁路运偿提供的铁路运输服务、航空运输服务、航空运输服务，用于公输服务，用于公益事业的服务。益事业的服务。存款利息存款利息被保险人获得被保险人获得的保险赔付的保险赔付 在资产重组过程中，将在资产重组过程中，将全部或者部分实物资产全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地中涉及的不动产、土地使用权转让行为。使用权转让行为。房地产主管部门或房地产主管部门或其指定机构、公积其指定机构、公积金

9、管理中心、开发金管理中心、开发企业以及物业管理企业以及物业管理单位代收的住宅专单位代收的住宅专项维修资金项维修资金19将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送移送至至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目； 销售

10、销售代销代销货物；货物； 1.1.视同销售行为视同销售行为20财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形 。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外于公益事业或者以社会公众为对象的除外 ； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人 ； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 1.1.视同销售行为视同销售行为单位或者个体工商户向其他单位或

11、者个人无偿提供服务，但用于公益事单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外业或者以社会公众为对象的除外 ； 21 2. 2.混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。所称从事货物的生产、按照销售服务缴

12、纳增值税。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。单位和个体工商户在内。22 3.3.兼营行为兼营行为 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或销售额，未分别核算销售额的，从高适用

13、税率或者征收率：者征收率：2324（1）从事货物生）从事货物生产或提供应税劳务产或提供应税劳务的纳税人，以及以的纳税人，以及以从事货物生产或提从事货物生产或提供应税劳务为主，供应税劳务为主，并兼营货物批发或并兼营货物批发或零售的纳税人，年零售的纳税人，年应税销售额在应税销售额在50万万元（含）以下的元（含）以下的 （2）从事货物）从事货物批发或零售的纳批发或零售的纳税人，年应税销税人，年应税销售额在售额在80万元（万元（含）以下的；含）以下的；（3）从事销售）从事销售服务、无形资产服务、无形资产或者不动产的纳或者不动产的纳税人，年销售额税人，年销售额未超过未超过500万元万元（含）以下的。（含

14、）以下的。25 一般纳税人是一般纳税人是指年应税销售额超指年应税销售额超过财政部、国家税过财政部、国家税务总局规定的小规务总局规定的小规模纳税人标准的企模纳税人标准的企业和企业性单位业和企业性单位( (以下简称企业以下简称企业) )。 中华人民共和国中华人民共和国境外单位或者个人境外单位或者个人在境内发生应税行在境内发生应税行为，在境内未设有为，在境内未设有经营机构的，以购经营机构的，以购买方为增值税扣缴买方为增值税扣缴义务人。财政部和义务人。财政部和国家税务总局另有国家税务总局另有规定的除外。规定的除外。26l（1）基本税率：17%l（2）低税率：13%l 粮食、食用植物油；l 自来水、暖气

15、、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品；l 图书、报纸、杂志；l 饲料、化肥、农药、农机、农膜；l 农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐 ；l 国务院规定的其他货物。货货 物物 的的 税税 率率 2728293031323334销售自己使用销售自己使用过的物品过的物品直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品 避孕药品和用具避孕药品和用具 古旧图书古旧图书 外国政府、国际组织无偿外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备援助的进口物资和设

16、备 避孕药品和用具避孕药品和用具 （一）法定免税项目（一）法定免税项目 35 起征点起征点 36 个人将购买不足个人将购买不足2 2年的住房对外销售的，按照年的住房对外销售的，按照5%5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2 2年以年以上（含上（含2 2年）的住房对外销售的，免征增值税。年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。市之外的地区。37第三节 增值税的计算 一般纳税人增值税额的计算采用扣税法，一般纳税人增值税额的计算采用扣税法，即凭扣税凭证从当期销项税额中减去当

17、期进即凭扣税凭证从当期销项税额中减去当期进项税额，其余额为应纳税额。项税额，其余额为应纳税额。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额38 1.1.销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为： 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率销项税额，是指纳税人发生应税行为销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。的增值税额。 39 销售额是指纳税销售额是指纳税人销售货物或者提人销售货物或者提供应税劳务向购买供应税劳务向购买方收取的全部价款方收取的全部价款和和价外费用价外费用。2

18、.2.一般销售方式的销售额一般销售方式的销售额 403.3.视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，且无正当理由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，由的，或是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法为：主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法为：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

19、；第三，按组成计税价格确定。第三，按组成计税价格确定。 414 4货物的特殊销售方式下的销售额货物的特殊销售方式下的销售额 （1 1）以折扣方式销售货物）以折扣方式销售货物 （2 2）以旧换新方式销售货物）以旧换新方式销售货物 （3 3）还本销售方式销售货物）还本销售方式销售货物 （4 4）以物易物方式销售货物）以物易物方式销售货物（5 5）包装物押金）包装物押金 （6 6）销售已使用过的固定资产）销售已使用过的固定资产 423价外费用价外费用12不得减除还本支出不得减除还本支出一票：能扣一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4双方都应作购销处理双方都应作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购

20、价格的收购价格432.2.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3 3）购进农产品进项税额的确定与抵扣）购进农产品进项税额的确定与抵扣 （4 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。441.1.进

21、项税额的概念进项税额的概念 增值税进项税额是增值税进项税额是指纳税人购进货物、指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者服务、无形资产或者不动产，支付或者负不动产，支付或者负担的增值税额。进项担的增值税额。进项税额是与销项税额相税额是与销项税额相对应的概念，一项销对应的概念，一项销售业务中，销售方收售业务中，销售方收取的销项税额就是购取的销项税额就是购货方支付的进项税额。货方支付的进项税额。45固定资产进项税固定资产进项税 增值税一般纳税人增值税一般纳税人2016年年5月月1日后取得并在会日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及计制度上按固定资产核算的不

22、动产，以及2016年年5月月1日后发生的不动产在建工程，如果能够取得日后发生的不动产在建工程，如果能够取得2016年年5月月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭日后开具的合法有效的增值税扣税凭证，则其进项税额应按照规定分两年从销项税额证，则其进项税额应按照规定分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比，第二年抵扣比例为例为40%。上述进项税额中，。上述进项税额中，60%的部分于取得的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起

23、第13个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。46【例【例1】某工业企业是增值税一般纳税人，】某工业企业是增值税一般纳税人，2016年年5月购买月购买了一座写字楼用于办公，取得的增值税专用发票上注明价了一座写字楼用于办公，取得的增值税专用发票上注明价款款1 000 万元，假定在万元，假定在2017 年年4 月，企业将办公楼改造成员月，企业将办公楼改造成员工食堂（此时该不动产的净值为工食堂（此时该不动产的净值为800 万元），请问应怎样万元），请问应怎样进行税务处理？进行税务处理？ （1） 2016年年5月的税务处理：月的税务处理：全部进项税额全部进项税额1 00011%110(万元万元)当

24、月可以抵扣的进项税额当月可以抵扣的进项税额11060%66(万元万元)正常情况下，应在当月抵扣进项税额正常情况下，应在当月抵扣进项税额66 万元，万元，2017 年年5 月（第月（第13 个月）再抵扣剩余的个月）再抵扣剩余的44万元。万元。实例实例47（2） 2017年年4月的税务处理：月的税务处理：不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产原值）不动产原值）100%（8001000）100%80%不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）项税额）不动产净值率不动产净值率（66+44）80%88（万元）（万元）483.3.不得从销项

25、税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；税务总局有关规定的；（2 2）有规定情形者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，）有规定情形者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；（3 3）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动个人

26、消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；产； （4 4）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；运输服务；493.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务产）、加工修理修配劳务和交通运输服务 ；（6 6）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服

27、务和建筑服务；务和建筑服务； （7 7）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物（货物的范围同）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物（货物的范围同上）、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不上）、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。动产，均属于不动产在建工程。（8 8）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。乐服务。（9 9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。504.4.其他相关规定其他相关规定 (1

28、)(1)适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人, ,兼营简易计税方法计税项目、免征增值兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税（当期简易计税方法计税项目销售额方法计税项目销售额+ +免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额(2)(2)已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生已抵扣进项税额的购进货物（

29、不含固定资产）、劳务、服务，发生不得从销项税额中抵扣进项税额规定情形的，应当将该进项税额从当期不得从销项税额中抵扣进项税额规定情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。减的进项税额。不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值不得抵扣的进项税额固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率适用税率51应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额【例【例2 2】某企业为增值税一般纳税人，在】某企业为增值税一般纳税人，在20162016年年8 8月发生如

30、下购销业务：月发生如下购销业务：（1 1）采购生产原料聚乙烯，取得的专用发票上注明价款为）采购生产原料聚乙烯，取得的专用发票上注明价款为120120万元；万元；（2 2）采购生产用燃料液化煤气，取得的专用发票上注明价款为）采购生产用燃料液化煤气，取得的专用发票上注明价款为7575万元；万元；（3 3）购买钢材用于本企业仓库的基建工程，取得的专用发票上注明价款）购买钢材用于本企业仓库的基建工程，取得的专用发票上注明价款200200万元；万元；（4 4）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款180180万元；万元；（5 5）销售产品塑料制品，开出的专

31、用发票上注明价款）销售产品塑料制品，开出的专用发票上注明价款230230万元。万元。有关发票均在当月通过了认证，请计算该企业当期应纳增值税税额。有关发票均在当月通过了认证，请计算该企业当期应纳增值税税额。52 （1 1）进项税额的计算）进项税额的计算采购生产原料聚乙烯、采购生产用燃料液化煤气取得了专用发票可采购生产原料聚乙烯、采购生产用燃料液化煤气取得了专用发票可以直接抵扣，但液化煤气的税率为以直接抵扣，但液化煤气的税率为13%13%。进项税额进项税额12012017%17%757513%13%20020017%17%60%60%50.55(50.55(万元万元) )（2 2）销项税额的计算）

32、销项税额的计算销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的税率分别为销售产品农用薄膜、销售产品塑料制品的税率分别为13%13%和和17%17%，销项税额销项税额18018013%13%23023017%17%62.5(62.5(万元万元) )（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额62.562.550.5550.5511.9511.95（万元（万元) )解答解答53【例【例3】某公司为增值税一般纳税人，专门从事认证服务，】某公司为增值税一般纳税人，专门从事认证服务，2016年年7月发生如下业务：月发生如下业务：（1）11月月6日，提供认证服务取得含增值税收入日，提供认证服务取得含增值税收入530万元；万元

33、；（2）11月月8日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票，注日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票，注明金额明金额100万元，税额万元，税额17万元；万元；（3）11月月15日，接受其他单位设计服务，取得增值税专用发票，日，接受其他单位设计服务，取得增值税专用发票，注明金额注明金额50万元，税额万元，税额3万元；万元；（4）11月月20日，接受某运输企业提供的交通运输服务，取得增值日，接受某运输企业提供的交通运输服务，取得增值税专用发票，注明金额税专用发票，注明金额5万元，税额万元，税额0.55万元。万元。要求计算该公司当月应纳增值税税额。要求计算该公司当月应纳增值税税额。实例实例54

34、 （1 1）当期销项税额）当期销项税额530530（1+6%1+6%）6%6%3030（万元）（万元）（2 2）当期进项税额）当期进项税额17173 30.550.5520.5520.55元）元）（3 3）应纳增值税）应纳增值税税额税额3020.559.45（万元）（万元）解答解答55 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，但税控收款机除外。额，但税控收款机除外。 56【例【例4 4】某小型加工厂为增值税小规模纳税人，某小型加工厂为增值税小规模纳税人，本月取得产品销

35、售收入本月取得产品销售收入6.18万元。计算该加工万元。计算该加工厂当月应纳的增值税？厂当月应纳的增值税？实例实例（1）把含税的销售额换算成不含税销售额： 不含税销售额6.18(13)6 (万元)（2）当月应缴纳增值税税额630.18(万元)解答解答57【例【例5 5】某公司是小规模纳税人，专门从事咨询服务，】某公司是小规模纳税人，专门从事咨询服务，20162016年年8 8月月1010日，向一般纳税企业提供资讯信息服务，日，向一般纳税企业提供资讯信息服务，取得含增值税销售额取得含增值税销售额5.155.15万元；万元；8 8月月2020日，向某小规模日，向某小规模纳税人提供业务运作咨询，取得

36、含增值税销售额纳税人提供业务运作咨询，取得含增值税销售额1.031.03万万元，元，8 8月月2626日，购进办公用品，支付价款日，购进办公用品，支付价款1.21.2万元，并取万元，并取得增值税普通发票。计算该公司当月应纳增值税税额。得增值税普通发票。计算该公司当月应纳增值税税额。实例实例销售额（销售额（5.151.03）（1+3%）6（万元）（万元）应纳税额应纳税额63%0.18（万元）（万元）解答解答解答解答解答解答581 1、组成计税价格、组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 属于征收消费税的进口货物，还需在组成计税属于征收消费税的进口货物，还需在组成计税价格中加上消

37、费税。公式为：价格中加上消费税。公式为： 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税或：组成计税价格或：组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率）2 2、应纳税额、应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率59【例【例6 6】某公司于】某公司于20162016年年7 7月进口货物一批，经海关审定的关月进口货物一批，经海关审定的关税完税价格为税完税价格为6060万元。货物报关后，公司按规定缴纳了进口万元。货物报关后，公司按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口环节的增

38、值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额货物在国内全部销售，取得不含税销售额8080万元。若货物进万元。若货物进口关税税率口关税税率10%10%，增值税税率，增值税税率17%17%。计算该批货物进口环节、。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额。国内销售环节分别应缴纳的增值税税额。 (1) (1) 应缴纳进口关税应缴纳进口关税606010%10%6(6(万元万元) )(2) (2) 进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格60606 666(66(万元万元) )(3) (3) 进口环节应缴纳增值税的税额进口环节应

39、缴纳增值税的税额666617%17%11.22(11.22(万元万元) )(4) (4) 国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额808017%17%13.6 (13.6 (万元万元) )(5) (5) 国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额13.613.611.2211.222.38(2.38(万元万元) )60【例【例7】某境外公司为山东某纳税人的大型设备提供远程系】某境外公司为山东某纳税人的大型设备提供远程系统升级服务，合同价款统升级服务，合同价款106万元，计算该纳税人应当扣缴的万元，计算该纳税人应当扣缴的增值税税额。增值税税额。应扣缴增值税税额应扣缴增值税税额1

40、06（1+6%）6%6（万元）（万元）应扣缴税额购买方支付的价款应扣缴税额购买方支付的价款（1+税率）税率）税率税率实例实例解答解答 61 发票联发票联 税款抵扣联税款抵扣联 发票联发票联 第四节 增值税专用发票的使用及管理 作为购货方作为购货方核算采购成核算采购成本和增值税本和增值税进项税额的进项税额的记账凭证记账凭证作为购货作为购货方报送税方报送税务机关认务机关认证和留存证和留存备查的凭备查的凭证证作为销售作为销售方核算销方核算销售收入和售收入和增值税销增值税销项税额的项税额的记账凭证记账凭证62第四节 增值税专用发票的管理 6364属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形

41、之一的，不得开具增值税专用发票：（1 1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（2 2）适用免征增值税规定的应税行为。）适用免征增值税规定的应税行为。（3 3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。（4 4）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具售额。向委托方收取的政

42、府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。（5 5）提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动）提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。65（6 6）提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣）提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游饮费、交通费、

43、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。票，可以开具普通发票。（7 7）纳税人提供劳务派遣服务并选择差额纳税，向用工单位收取）纳税人提供劳务派遣服务并选择差额纳税，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通

44、发票。积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（8 8）纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值）纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。发票，可以开具普通发票。6667 68 第五节 增值

45、税征收管理 69申报期限申报期限1日日3日日5日日10日日15日日1个月个月1个季度个季度自期满之日起自期满之日起15日内申报日内申报5日内预缴日内预缴，次月次月1日起日起15日内申报日内申报7071申报纳税地点申报纳税地点固定业户固定业户非固定业户非固定业户扣缴义务人扣缴义务人企业个体工商户进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税申报纳税72737475附件5： 增值税纳税申报表增值税纳税申报表（适用小规模纳税人） 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分） 税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 年 月

46、 日 项 目 栏次 本期数 本年累计 （一）应征增值税货物及劳务不含税 销售额 1 其中：税务机关代开的增值税专用发 不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含 税销售额 3 （二）销售使用过的应税固定资产不 含税销售额 4 其中：税控器具开具的普通发票不含 税销售额 5 （三）免税货物及劳务销售额 6 其中：税控器具开具的普通发票销售 额 7 （四）出口免税货物销售额 8 一、计税依据 其中：税控器具开具的普通发票销售 额 9 本期应纳税额 10 本期应纳税额减征额 11 应纳税额合计 12=10-11 本期预缴税额 13 本期应补（退）税额 14=12-13 二、税款计算 如纳税人填报，

47、由纳税人填写以下各栏： 办税人员（签章）： 财务负责人（签章）： 法定代表人（签章）： 联系电话： 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏： 纳税人或代理人声明： 此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的， 我确定它是真实的、 可靠的、完整的。 代理人名称： 经办人（签章）： 联系电话： 代理人（公章）： 受理人： 受理日期： 年 月 日 受理税务机关（签章）： 本表为A3竖式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存、一份征收部门留存 76 增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其动产或提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。纳税人按经营实现的增值额为征税对象征收的一种税。纳税人按经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算纳税，小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算纳税，小规模纳税人采取简易征税办法。国家对增值税专用发票制模纳税人采取简易征税办法。国家对增值税专用发票制定了一系列严格而周密的管理制度。定了一系列严格而周密的管理制度。77