第5章企业所得税2016-8电子教案课件最新版.ppt

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1、1 第五章第五章 企业所得税企业所得税2 第五章第五章 企业所得税企业所得税 3掌握应纳税额的计算掌握应纳税额的计算 学会办理纳税申报学会办理纳税申报 本章学习目标本章学习目标掌握基本法律规定掌握基本法律规定 4 企业所得税是对我国境内的企业和其他取企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得为得收入的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。是国家参与企业利征税对象征收的一种税。是国家参与企业利润分配的重要手段。润分配的重要手段。 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 你知道你知道 企业所得税的由来么？企业所得税的由来么？ 5

2、Page 5对所得额征税 计算复杂 由海关负责征收 231二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 34量能负担 按年计征 6 （一）居民企业（一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成法律成立但实际管立但实际管 理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。外国企业、有生产经营所

3、得和其他所得的其他组织。7（二）非居民企业（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居

4、民企或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。业在中国境内设立的机构、场所。81.1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。纳的所得税款可以抵扣。居民企

5、业应当就其来源于中国境居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵业在境外已纳的所得税款可以抵扣。扣。 非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。 9基本税率：基本税率：25%25%小型微利企业：小型微利企业：20

6、%20%符合条件的高新技术企业：符合条件的高新技术企业：15%15%非居民企业：非居民企业：10% 10% 10企业所得税以产业税收优惠为主，区域税收优惠为辅，税企业所得税以产业税收优惠为主，区域税收优惠为辅，税收优惠的方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减收优惠的方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。计收入、税额抵免等。免征与减征优惠免征与减征优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的

7、税率征收企业所得税。 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员所支付的工资可以加计扣除。人员所支付的工资可以加计扣除。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。转抵扣。11企

8、业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。额，可以按一定比例实行税额抵免。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企

9、业民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。非居民企业减按非居民企业减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。12应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额( (会计利润会计利润) )纳税调整项目金额纳税调整项目金额 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：额减去准予扣除项目后的余额。公式为： 请注意请注意 应纳税

10、所得额与利润总额不同应纳税所得额与利润总额不同 13 1. 1.收入确定的基本规定收入确定的基本规定(9(9个方面个方面) ) (1) (1)销售货物收入销售货物收入 （2)2)提供劳务收入提供劳务收入 (3)(3)财产转让收入财产转让收入 (4)(4)股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 (5)(5)利息收入利息收入 (6)(6)租金收入租金收入 (7)(7)特许权使用费收入特许权使用费收入 (8)(8)接受捐赠收入接受捐赠收入 (9)(9)其他收入其他收入14 2. 2.特殊收入的确认特殊收入的确认 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收以分期收款方式销售货

11、物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取以产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认采取以产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

12、 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同对外销售货物、转让财产或者提供劳务处理。等用途的，应当视同对外销售货物、转让财产或者提供劳务处理。15财政拨款是指各级人民政府对财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金财政财

13、政拨款拨款 收费收费基金基金 其他其他 是指企业取得的，由国务是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批定专项用途并经国务院批准的财政性资金。准的财政性资金。 16国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企符合条件的居民企业之间的股息红利业之间的股息红利等权益性投资收益等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益 符合条件的符合条件的非营利非营利组织收入组织收入 17 1.

14、1.准予扣除项目的一般规定准予扣除项目的一般规定 成本成本 是指销售商品是指销售商品( (产品、材料等产品、材料等) )、提供劳务、转、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。接成本。费用费用 是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售务等所发生的可扣除的销售( (经营经营) )费用、管理费用费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金税金 是指消费税、资源税、关税和城市维护建设费、是指消费税、资源税、关税和城市维护

15、建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失损失 即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。18工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴

16、（含地的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。以及与任职或者受雇有关的其他支出。 （1）工资、薪金支出）工资、薪金支出 合理的税前据实扣除合理的税前据实扣除 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 19（2） 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 工会经费工会经费 不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣的部分，准扣福利费福利费 不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣的部分，

17、准扣教育经费教育经费 不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣的部分，准扣 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 20 （3）社会保险费）社会保险费 企业按政府规定的范围和标准为职工缴纳的企业按政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，准予扣除。，准予扣除。 企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过标准的部分准予扣除险费，不超过标准的部分准予扣除。 企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除

18、。 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 21 （4）利息费用）利息费用向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣扣除向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣扣除向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 22（5）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出 在年度利润总额在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予

19、在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。额时据实扣除，超过部分不予扣除。 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。会公共和福利事业等的捐赠。23 （6）业务招待费）业务招待费 业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 24 （7）广告费与业务宣传费）广告费与业务宣传费 2. 2

20、.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 （8）劳动保护支出）劳动保护支出:合理的准予扣除合理的准予扣除不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。25 （9）固定资产租赁费）固定资产租赁费 （10）环境保护专项资金）环境保护专项资金 （11）汇兑损失）汇兑损失 （13）总机构分摊的费用）总机构分摊的费用 （12）有关资产的费用）有关资产的费用 2. 2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目 26向投资者支向投资者支付的股息、付的股息、红利等权益红利等权益性投资收益性投资收益 企业所得税

21、企业所得税税款税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款罚金、罚款和被没收财和被没收财物的损失物的损失 超标准公益超标准公益性捐赠支出性捐赠支出以及非公益以及非公益性捐赠支出性捐赠支出赞助支出赞助支出 未经核定的未经核定的准备金支出准备金支出 企业之间支企业之间支付的管理费付的管理费 与取得收入与取得收入无关的其他无关的其他支出支出不得扣除项目不得扣除项目 27 企业所得税法规定，纳税人发企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥

22、补期最长不续弥补，但是延续弥补期最长不得超过得超过5年。年。5年内不论是盈利或年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。亏损，都作为实际弥补期限计算。亏损是指企业亏损是指企业财务报表中的财务报表中的亏损额经主管亏损额经主管税务机关按税税务机关按税法规定核实调法规定核实调整后的金额整后的金额 （五）亏损的弥补（五）亏损的弥补28（五）亏损的弥补（五）亏损的弥补【例【例1】甲公司】甲公司20092015年的盈亏情况见表所示，年的盈亏情况见表所示，请确定该企业各年度的应纳税所得额。请确定该企业各年度的应纳税所得额。实例实例29解答解答（五）亏损的弥补（五）亏损的弥补20092009年度的亏损弥补

23、期为年度的亏损弥补期为2010 -20142010 -2014年，可依次用年，可依次用20112011、20122012年年的盈利弥补，的盈利弥补，20122012年弥补亏损后尚有年弥补亏损后尚有5 5万元盈利；万元盈利；20102010年的亏损弥补期为年的亏损弥补期为2011-20152011-2015年，因年，因20112011的盈利和的盈利和20122012年的一年的一部分盈利已弥补部分盈利已弥补20092009年的亏损，因此只能依次用年的亏损，因此只能依次用20122012年剩余的年剩余的5 5万万元和元和20142014年的盈利弥补，年的盈利弥补，20142014年弥补后尚有年弥补后

24、尚有1010万元盈利；万元盈利；20132013年度的亏损弥补期为年度的亏损弥补期为2014 -20182014 -2018年，因年，因20142014年的一部分盈利年的一部分盈利已弥补已弥补20102010年的亏损，因此只能用年的亏损，因此只能用20142014年剩余的盈利年剩余的盈利1010万元弥补。万元弥补。该公司在该公司在2009200920152015共七年中只有共七年中只有20152015年需要缴纳企业所得税，年需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为应纳税所得额为1010万元。万元。30二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算应

25、纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额 抵免税额抵免税额1.直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损除项目金额允许弥补的以前年度亏损 31二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算实例实例【例【例2 2】某居民企业】某居民企业20152015年实现产品销售收入年实现产品销售收入1 0001 000万万元，其他业务收入元，其他业务收入100100万元，到期国债利息收入万元，到期国债利息收入2 2万元，万元，全年

26、发生的产品销售成本及其他业务成本全年发生的产品销售成本及其他业务成本700700万元，万元，销售费用销售费用8080万元，管理费用万元，管理费用3030万元，财务费用万元，财务费用3030万元，万元，营业外支出营业外支出5 5万元（其中缴纳税收滞纳金万元（其中缴纳税收滞纳金1 1万元），按万元），按税法规定缴纳增值税税法规定缴纳增值税7070万元，城市维护建设税万元，城市维护建设税4.94.9万万元，教育费附加元，教育费附加2.12.1万元。按照税法规定，在计算企万元。按照税法规定，在计算企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为2020万元。万元。要求

27、计算该企业要求计算该企业20152015年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。32二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算解答解答（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=1 000+100-700+80+30+30+ =1 000+100-700+80+30+30+ （5-15-1）+4.9+2.1+20= 229+4.9+2.1+20= 229（万元）（万元）（2 2）应纳所得税额）应纳所得税额=229=22925%=57.2525%=57.25（万元）（万元）33二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （一）居民企业应纳税额的计算

28、（一）居民企业应纳税额的计算实例实例【例【例3 3】甲公司为居民企业，】甲公司为居民企业，20152015年取得产品销售收入年取得产品销售收入1 5001 500万元，实现会计利润万元，实现会计利润300300万元。企业当年的其他有关资料如万元。企业当年的其他有关资料如下：下：（1 1）计入成本、费用的工资总额为）计入成本、费用的工资总额为391391万元，拨缴职工工会万元，拨缴职工工会经费经费7.827.82万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费58.6558.65万元、职工教育经费万元、职工教育经费11.7311.73万元；万元；（2 2）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费1010万

29、元万元（3 3）生产经营过程中被环保部门罚款）生产经营过程中被环保部门罚款1010万元；万元；（4 4）通过国家机关向教育事业捐款）通过国家机关向教育事业捐款6666万元。万元。要求：根据上述资料，计算该企业要求：根据上述资料，计算该企业20152015年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。34二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （1）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额39127.82(万元万元)，可据实扣除。，可据实扣除。职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额3911454.74(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额58.6554.743.91(万元万元)职工教育经费扣除限额职工

30、教育经费扣除限额3912.59.78(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额11.739.781.95(万元万元)三项经费应调增应纳税所得额三项经费应调增应纳税所得额3.91+1.955.86(万元万元)（2）业务招待费扣除限额：）业务招待费扣除限额：1 50057.5(万元万元)10606(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额10-64(万元万元)（3）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额30012%36(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额66-3630(万元万元)（4）10万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。应纳税所得额应纳税所得额300

31、+5.86+4+10+30349.86(万元万元)应纳所得税额应纳所得税额349.8625%87.47(万元万元)35 企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。 境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的

32、成本、费用以及损失，得出应纳税所得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：36境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额的应纳税总额（来源于某外国的所得（来源于某外国的所得境内、境外所境内、境外所得总额）得总额）纳税人境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公纳税人境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣

33、除；超式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。年。 37二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算 实例实例【例【例4 4】乙公司】乙公司20152015年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为700700万元，万元，适用适用25%25%的比例税率。另外，该公司分别在的

34、比例税率。另外，该公司分别在A A、B B两国设有两国设有分支机构分支机构( (我国与我国与A A、B B两国已经缔结避免双重征税协定两国已经缔结避免双重征税协定) )，在在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为120120万元，万元，A A国税率为国税率为20%20%；在；在B B国的分支机构的应纳税所得额为国的分支机构的应纳税所得额为180180万元，万元，B B国国税率为税率为30%30%。两个分支机构已在。两个分支机构已在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了2424万万元和元和5454万元的所得税。计算该企业境内外所得汇总应在万元的所得税。计算该企业境内外所得

35、汇总应在我国应缴纳的企业所得税税额。我国应缴纳的企业所得税税额。38二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算 （二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算 解答解答（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税总额：）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税总额：应纳税总额应纳税总额(700120180)25%250(万元万元)（2）A、B两国的扣除限额：两国的扣除限额：A国扣除限额国扣除限额250120(700120180)30(万元万元) B国扣除限额国扣除限额250180(700120180)45(万元万元)在在A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为24万元，低于扣除限额

36、万元，低于扣除限额30万元，可全额扣除。万元，可全额扣除。在在B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为54 万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额45万元，按限额扣除。万元，按限额扣除。（3）境内境外所得应缴纳的企业所得税：）境内境外所得应缴纳的企业所得税： 应纳税额应纳税额250-24-45181(万元万元)39(1)依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的。收法律法规规定应设置但未设置账薄的。适用范围适用范围(2)只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确

37、核算的。但其成本费用支出不能准确核算的。(3)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。查实，但其收入总额不能准确核算的。 40(4)收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。难以查实的。 适用范围适用范围(5)账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。(6)发生纳税

38、义务，未按照税收法律法规规定的期限办发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。报的。 41定额征收定额征收 是指税务机关按照一定是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴税人按规定进行申报缴纳的办法。纳的办法。 核定应税所得率征收核定应税所得率征收 是指税务机关按照一定是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税预先核定纳税人的应税所得率，根据

39、纳税年度所得率，根据纳税年度内的收入总额或成本费内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税率计算缴纳企业所得税的办法。的办法。42 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：公式如下：应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率成本费用支出额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 43 纳税年度是指自公历纳税年度是指自公历1 1月月1 1日起至日起

40、至1212月月3131日日止；纳税年度的实际经营期不足止；纳税年度的实际经营期不足1212个月的，以个月的，以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。应当以清算期间为一个纳税年度。第四节第四节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理 按年计算，分月或分季预缴，年度终了按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补。汇算清缴，多退少补。44企业所得税的纳税年度，自公历企业所得税的纳税年度，自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之企业在年度中间终止经营活动

41、的，应当自实际经营终止之日起日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。自年度终了起自年度终了起5个月内，向税务机关报送年度所得税纳税申个月内，向税务机关报送年度所得税纳税申报表，并汇算清缴。报表，并汇算清缴。 45居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记地在境外的，以居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。总计算并缴纳企业所得税

42、。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的。应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的。应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生的中国境外但是与场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生的中国境外但是与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。税地点。 非居民企业在中国未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场非居民企业在中国未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳

43、税地点。缴义务人所在地为纳税地点。 46四、纳税申报四、纳税申报 企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，结清应缴应退税款。结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。有关资料。47

44、四、纳税申报四、纳税申报 48 特别纳税调整是指企业与其关联方之间特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。企业税务机关有权按照合理方法进行调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。摊。49在资金、经营、在资金、经营、购销

45、等方面存购销等方面存在直接或者间在直接或者间接的控制关系接的控制关系 直接或者间接直接或者间接地同为第三者地同为第三者控制控制 在利益上具有在利益上具有相关联的其他相关联的其他关系关系 关关 联联 方方 50可比非受控价格法可比非受控价格法 再销售价格法再销售价格法 成本加成法成本加成法 其他符合独立交易其他符合独立交易原则的方法原则的方法 利润分割法利润分割法 交易净利润法交易净利润法 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则的，税务机关有权按照下列合理方法进行调整。则的，税务机关有权按照下列合理方法进行调整。51l 企业所得税依据企业是否在中国境内成立和实际管理机构是否在中国境内，将纳税人分为居民企业和非居民企业，分别规定了不同纳税义务。企业所得税以应纳税所得额为计税依据，采用比例税率计算应纳税额。应纳税所得额即收入总额扣除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损后的余额，基本税率为25。企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。52