模块五借贷记账法在制造业企业的应用.ppt

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1、 模块五模块五 借贷记账法在制借贷记账法在制造业企业的应用造业企业的应用 通过本模块的学习使学生理解制造业企业资金进入通过本模块的学习使学生理解制造业企业资金进入、供应、生产、产品销售、利润形成与分配以及资、供应、生产、产品销售、利润形成与分配以及资金调整与退出等经济业务活动的内容，掌握每个过金调整与退出等经济业务活动的内容，掌握每个过程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记账法在制程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记账法在制造业企业每个环节的具体应用。造业企业每个环节的具体应用。学习目的学习目的单元一单元一 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 一、制造业企业主要经营过程一、制造

2、业企业主要经营过程 制造业企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由资制造业企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由资金进入过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成金进入过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配过程以及资金调整与退出过程构成。企业为了进行与分配过程以及资金调整与退出过程构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出产品，就必须拥有一定数量的经其生产经营活动，生产出产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占经营资金在生产经营过程中被具体

3、运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。不断转化，形成经营资金的循环与周转。 二、制造业企业经济业务的主要内容二、制造业企业经济业务的主要内容 制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下6种。种。 1资金进入业务资金进入业务 2供应过程业务供应过程业务 3生产过程业务生产过程业务 4产品销售过程业务产品销售过程业务 5利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务 6资金调整与退出业务资金调整与退出业务 上述制造业企业的主要经营活动业务循环

4、如图上述制造业企业的主要经营活动业务循环如图5.1所示。所示。投投资资者者投投入入债债权权人人借借入入缴缴纳纳税税费费分分配配利利润润偿偿还还借借款款货币资货币资金金材料材料设设备备在在产产品品库库存商存商品品货币资货币资金金储备资储备资金金生生产资产资金金产产品品资资金金生生产过产过程程资资金金进进入入过过程程销销售售过过程程供供应过应过程程利利润润分配、分配、资资金退出金退出过过程程图5.1 制造业企业的主要经营活动业务循环单元二单元二 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算 （一）投入资本核算的内容（一）投入资本核算的内容 投入资本是投资者

5、实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。投入资本根据来源不同，可以分为国家投入的货币表现。投入资本根据来源不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。 投资者可以用现金、银行存款进行投资，也可以用材料物投资者可以用现金、银行存款进行投资，也可以用材料物资、固定资产、无形资产等形式投资。不论何种投资形式资、固定资产、无形资产等形式投资。不论何种投资形式，投入资本必须经过验资确认，经工商管理部门注册登记，投入资本必须经过验资确认，经工商管理部门注册登记，经过法定程序，因

6、此它又称为法定注册资本金。，经过法定程序，因此它又称为法定注册资本金。 （二）账户设置（二）账户设置 投入资本的核算主要通过投入资本的核算主要通过“实收资本实收资本”账户（股份公司一账户（股份公司一般设置般设置“股本股本”账户）和账户）和“资本公积资本公积”账户进行核算。账户进行核算。 1“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户 账户性质：所有者权益类账户。账户性质：所有者权益类账户。 核算内容：用来核算投资者投入资本的增减变动及结余情核算内容：用来核算投资者投入资本的增减变动及结余情况。况。 账户结构：贷方登记投资人投入企业的资本以及按规定用账户结构：贷方登记投资人投入企业的资本以及

7、按规定用盈余公积金转增资本的数额；借方登记减资或清算转销；盈余公积金转增资本的数额；借方登记减资或清算转销；期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本数额。期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本数额。 明细设置：按投资者设置明细，进行明细分类核算。例如明细设置：按投资者设置明细，进行明细分类核算。例如：实收资本：实收资本公司。公司。 2“资本公积资本公积”账户账户 账户性质：所有者权益类账户。账户性质：所有者权益类账户。 核算内容：核算企业取得的各种资本公积金。其中，投资核算内容：核算企业取得的各种资本公积金。其中，投资者投入企业的资金超过其在注册资本中所占的份额的差额者投入企业的资金超过其在注册

8、资本中所占的份额的差额也记在本账户中。也记在本账户中。 账户结构：贷方登记企业资本公积的增加数，如资本（或账户结构：贷方登记企业资本公积的增加数，如资本（或股本）溢价等；借方登记资本公积的减少数，如转增资本股本）溢价等；借方登记资本公积的减少数，如转增资本金等。期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际结存金等。期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际结存数。数。 明细设置：按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明明细设置：按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。细分类核算。 3“银行存款银行存款”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业存入银行或其

9、他金融机构的各种款项核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 账户结构：借方登记企业存入银行或其他金融机构的各种账户结构：借方登记企业存入银行或其他金融机构的各种款项，贷方登记企业提取和支出款项，期末余额一般在借款项，贷方登记企业提取和支出款项，期末余额一般在借方，表示企业在银行或其他金融机构的各种款项。方，表示企业在银行或其他金融机构的各种款项。 明细设置：应按照开户银行、存款种类设置明细。明细设置：应按照开户银行、存款种类设置明细。 企业设置企业设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额

10、证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至核对，至少每月核对一次。少每月核对一次。 4“固定资产固定资产”账户账户 性质：资产类账户。性质：资产类账户。 核算内容：核算企业持有固定资产的原价。核算内容：核算企业持有固定资产的原价。 账户结构：借方登记企业购入、接收投资等原因增加的固账户结构：借方登记企业购入、接收投资等原因增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、毁损及定资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在投资转出等原因减少的固定资产

11、的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的原价。借方，表示企业期末固定资产的原价。 明细设置：应按照固定资产类别或项目进行明细核算。明细设置：应按照固定资产类别或项目进行明细核算。 5“无形资产无形资产”账户账户 性质：资产类账户。性质：资产类账户。 核算内容：核算企业拥有的无形资产的原价。核算内容：核算企业拥有的无形资产的原价。 账户结构：借方登记企业购入、接受投资等原因增加的无账户结构：借方登记企业购入、接受投资等原因增加的无形资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、及投资形资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、及投资转出等原因减少的无形资产的原始价值；期末余额在借方转出等原

12、因减少的无形资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末无形资产的原价。，表示企业期末无形资产的原价。 明细设置：应按照无形资产类别或项目进行明细核算。明细设置：应按照无形资产类别或项目进行明细核算。 （三）业务处理（三）业务处理 以大华公司业务为例。以大华公司业务为例。 【例【例5-1】按照投资协议，大华公司收到利华公司的投资】按照投资协议，大华公司收到利华公司的投资350 000元，存入银行。元，存入银行。 这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加生变化。一方面企业的银行存款增加350 000元，应

13、记入元，应记入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面实收资本也增加账户的借方；另一方面实收资本也增加350 000元，应记入元，应记入“实收资本实收资本”账户的贷方。编制会计分录账户的贷方。编制会计分录如下：如下： 借：银行存款借：银行存款 350 000 贷：实收资本贷：实收资本利华利华 350 000 【例【例5-2】大华公司收到利达投资者投入的新设备一台，】大华公司收到利达投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为该设备所确认的价值为50 000元。元。 这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增

14、加了生变化。一方面企业的固定资产增加了50 000元，应记入元，应记入“固定资产固定资产”账户的借方；另一方面投资者对企业的投资账户的借方；另一方面投资者对企业的投资也增加了也增加了50 000元，应记入元，应记入“实收资本实收资本”账户的贷方。编账户的贷方。编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本利达利达 50 000 【例【例5-3】大华公司成立半年后，收到美林公司的投资】大华公司成立半年后，收到美林公司的投资250 000元，存入银行。按照投资协议，该投资占大华公司注元，存入银行。按照投资协议，该投资占大华公司注册资本的册资本的

15、5%，大华公司注册资本总额为，大华公司注册资本总额为3 000 000元。元。 这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加了生变化。一方面企业的银行存款增加了250 000元，应记元，应记入入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面大华公司的资本金账户的借方；另一方面大华公司的资本金增加了增加了3 000 000元的元的5%，也就是，也就是150 000元，因此只有元，因此只有150 000元记入元记入“实收资本实收资本”账户的贷方；剩余的账户的贷方；剩余的100 000元根据有关规定作为资本溢价处理，应

16、记入元根据有关规定作为资本溢价处理，应记入“资本公资本公积积”账户的贷方。因此这笔经济业务就涉及了三个账户。账户的贷方。因此这笔经济业务就涉及了三个账户。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本美林美林 150 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 企业生产经营所需的资金并不全是由投资者投入的，企业企业生产经营所需的资金并不全是由投资者投入的，企业生产经营所需的另一部分资金是通过借入资金的方式来取生产经营所需的另一部分资金是通过借入资金的方式来取得的。借入资金是指企业从银行

17、等金融机构借入或通过向得的。借入资金是指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。 短期借款偿还期限在一年之内（或超过一年但在一个营业短期借款偿还期限在一年之内（或超过一年但在一个营业周期以内），形成流动负债；长期借款偿还期限在一年以周期以内），形成流动负债；长期借款偿还期限在一年以上（或超过一个营业周期），形成非流动负债。上（或超过一个营业周期），形成非流动负债。 （一）账户设置（一）账户设置 为了总括地对借入资金进行核算，应根

18、据借入资金的具体为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置以下账户：内容设置以下账户： 1“短期借款短期借款”账户。账户。 账户性质：负债类的账户。账户性质：负债类的账户。 核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 账户结构：该账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方账户结构：该账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。款。 明细设置：按贷款单位和贷款种类设置

19、明细分类账。明细设置：按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。 2“长期借款长期借款”账户。账户。 账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。 核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种借款。年）的各种借款。 账户结构：贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方账户结构：贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。归还的长期借款的本金和利息。 明细设置：按贷款单位和贷款种类

20、设置明细分类账。明细设置：按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。 3“财务费用财务费用”账户账户 账户性质：损益类账户。账户性质：损益类账户。 核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、现金折扣以及相关的手续费等。减汇兑收益）、现金折扣以及相关的手续费等。 账户结构：借方登记企业本期为生产经营活动借款而发生账户结构：借方登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用等。贷方登记企业的利息收入和汇兑收益以及的财务费用等。贷方登记

21、企业的利息收入和汇兑收益以及期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用。期末余额应转入账户的财务费用。期末余额应转入“本年利润本年利润”账户，结转后本科目应无余额。账户，结转后本科目应无余额。 明细设置：本科目应按费用项目设置明细账。明细设置：本科目应按费用项目设置明细账。 4“应付利息应付利息”账户。账户。 账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。 核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。债券的利息等。 账户

22、结构：借方登记实际支付的利息费用，贷方登记应支账户结构：借方登记实际支付的利息费用，贷方登记应支付的短期利息以及应付未付的企业债券利息等。余额在贷付的短期利息以及应付未付的企业债券利息等。余额在贷方，表示尚未支付的应付利息。方，表示尚未支付的应付利息。 （二）业务处理（二）业务处理 【例【例5-4】2月月1日大华公司向银行借入期限为日大华公司向银行借入期限为3个月的生产个月的生产周转借款周转借款20 000元，款项存入银行元，款项存入银行,年利率年利率6%。 2月月1日取得借款时日取得借款时 向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银

23、行存款增加银行存款增加20 000元，应记入元，应记入“银行存款银行存款”账户的借方账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了；另一方面对银行的负债也增加了20 000元，应记入元，应记入“短短期借款期借款”账户的贷方。应编制分录：账户的贷方。应编制分录： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 短期借款到期偿还时，应做相反分录。短期借款到期偿还时，应做相反分录。 2月末计提利息时月末计提利息时 一方面企业的利息费用增加一方面企业的利息费用增加100元，应记入元，应记入“财务费用财务费用”的借方；另一方面对银行的负债也增加了的借方；另一方面对银行的负债也增

24、加了100元，应记入元，应记入“应付利息应付利息”账户的贷方。应编制分录：账户的贷方。应编制分录： 借：财务费用借：财务费用 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 3月末计提利息时分录同上月末计提利息时分录同上 4月末短期借款到期偿还，并支付利息月末短期借款到期偿还，并支付利息 一方面企业的负债减少一方面企业的负债减少20 000元，应记入元，应记入“短期借款短期借款”的的借方；另一方面企业的银行存款也减少了借方；另一方面企业的银行存款也减少了20 000元，应记元，应记入入“银行存款银行存款”账户的贷方。应编制分录：账户的贷方。应编制分录： 借：短期借款借：短期借款 20 000 贷：银

25、行存款贷：银行存款 20 000 偿还利息时，偿还利息时， 借：应付利息借：应付利息 200 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 300 【例【例5-5】大华公司向银行借入期限为】大华公司向银行借入期限为3年的长期借款年的长期借款300 000元，用于购买新设备，款项已存入银行。元，用于购买新设备，款项已存入银行。 这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加的银行存款增加300 000元，应记入元，应记入“银行存款银行存款”账户的账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了借方；另一方面对银行的负债也增加了30

26、0 000元，应记元，应记入入“长期借款长期借款”账户的贷方。应编制分录：账户的贷方。应编制分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000单元三单元三 供应过程的核算供应过程的核算 一、供应过程业务核算的主要内容一、供应过程业务核算的主要内容 购置固定资产并与供货方办理价款结算，计算确定资产的购置固定资产并与供货方办理价款结算，计算确定资产的入账价值，固定资产投入使用；采购材料并与供货方办理入账价值，固定资产投入使用；采购材料并与供货方办理价款结算，计算确定材料的采购成本，材料验收入库。价款结算，计算确定材料的采购成本，材料验收入库。 二、供应过程核

27、算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 1.“在途物资在途物资”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 核算内容：企业购入材料、尚未验收入库的在途物资的实核算内容：企业购入材料、尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。际采购成本。 账户结构：借方登记购入材料的采购成本；贷方登记验收账户结构：借方登记购入材料的采购成本；贷方登记验收入库材料的采购成本，期末余额一般在借方，表示企业在入库材料的采购成本，期末余额一般在借方，表示企业在途物资的采购成本。途物资的采购成本。 明细设置：可按供应单位和物资品种进行明细分类核算。明细设置：可按供应单位和物资品种进行明细分类核算。 2.“原材料原

28、材料”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业库存的各种材料的成本。核算内容：核算企业库存的各种材料的成本。 账户结构：借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出账户结构：借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本，期末余额一般在借方，表示库存材料的成本材料的成本，期末余额一般在借方，表示库存材料的成本。 明细设置：可以按材料的类别、品种、规格进行明细分类明细设置：可以按材料的类别、品种、规格进行明细分类核算。核算。 3.“应付账款应付账款”账户账户 账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等核算内容

29、：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。经营活动应付给供应商的款项。 账户结构：贷方登记企业接受供货单位提供劳务等经营活账户结构：贷方登记企业接受供货单位提供劳务等经营活动应付给供应商的款项；借方登记企业支付的款项，期末动应付给供应商的款项；借方登记企业支付的款项，期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付款项。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付款项。 明细设置：可以按债权人进行明细分类核算。明细设置：可以按债权人进行明细分类核算。 4.“应付票据应付票据”账户账户 账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。 核算内容：核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务

30、供核算内容：核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。行承兑汇票）。 账户结构：借方登记企业偿还的应付票据款；贷方登记企账户结构：借方登记企业偿还的应付票据款；贷方登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额）业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额），余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付票据款。，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付票据款。 明细设置：按供应单位设置明细账。明细设置：按供应单位设置明细账。 5.“预付账款预付账款”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性

31、质：资产类账户。 核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。 账户结构：借方登记预付的款项和补付的款项；贷方登记账户结构：借方登记预付的款项和补付的款项；贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款金额和因预付收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款金额和因预付账款多余而退回的款项；期末余额在贷方表示企业尚未补账款多余而退回的款项；期末余额在贷方表示企业尚未补付的款项，在借方表示企业预付的款项。付的款项，在借方表示企业预付的款项。 明细设置：可按供应单位进行明细分类核算。明细设置：可按供应单位进行明细分类核算。 6.“应交税费应交税费”账户账户 账户性

32、质：负债类账户。账户性质：负债类账户。 核算内容：核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费核算内容：核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税等。的个人所得税等。 账户结构：贷方登记企业经营活动产生应付给国家的税款账户结构：贷方登记企业经营活动产生应付给国家的税款；借方登记企业支付的各类税

33、款，期末余额一般在贷方，；借方登记企业支付的各类税款，期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付税款。表示企业尚未支付的应付税款。 明细设置：可按应缴的税费项目进行明细分类核算。明细设置：可按应缴的税费项目进行明细分类核算。 7“固定资产固定资产”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业构建固定资产的各项支出。核算内容：核算企业构建固定资产的各项支出。 账户结构：借方登记购买固定资产的各项支出，贷方登记账户结构：借方登记购买固定资产的各项支出，贷方登记固定资产减少，期末余额在借方，反映的是企业固定资产固定资产减少，期末余额在借方，反映的是企业固定资产的原值。的

34、原值。 明细设置：可按固定资产的类别进行明细分类核算。明细设置：可按固定资产的类别进行明细分类核算。 8“在建工程在建工程”账户账户 账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造核算内容：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的各项支出。工程等发生的各项支出。 账户结构：借方登记各项工程发生的实际支出，贷方登记账户结构：借方登记各项工程发生的实际支出，贷方登记各项工程完工后转出的实际成本。期末余额在借方，反映各项工程完工后转出的实际成本。期末余额在借方，反映的是尚未完工的工程所发生的实际支出。的是尚未完工的工程所发生的实际支出。

35、明细设置：可按在建工程的种类进行明细分类核算。明细设置：可按在建工程的种类进行明细分类核算。 三、材料采购的业务核算三、材料采购的业务核算 1材料采购成本的构成材料采购成本的构成 制造业企业在采用材料过程中发生的采购成本，按照材料制造业企业在采用材料过程中发生的采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，以便计算材料物资的总成本和单的品种或类别加以归集，以便计算材料物资的总成本和单位成本。通过物资采购成本的计算，可以正确的确定物资位成本。通过物资采购成本的计算，可以正确的确定物资的成本及考核采购业务的成果。的成本及考核采购业务的成果。 材料采购成本是由买价和采购费用构成的。其中，买价是材料采购成本

36、是由买价和采购费用构成的。其中，买价是销售单位开出的发票价格；采购费用包括以下几个方面。销售单位开出的发票价格；采购费用包括以下几个方面。 （1）运杂费）运杂费 （2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （3） 入库前挑选整理费用入库前挑选整理费用 （4） 支付的各种税金支付的各种税金 2采购过程中成本的计算方法采购过程中成本的计算方法 在采购过程中，由于外购的各批物资往往不止一种，在同在采购过程中，由于外购的各批物资往往不止一种，在同一批采购多种物资时，就必须分清哪些费用可直接计入各一批采购多种物资时，就必须分清哪些费用可直接计入各种物资的采购成本，哪些费用不可以计入。一般来说，可种物资

37、的采购成本，哪些费用不可以计入。一般来说，可按相关程序确定：对于买价，可直接计入各种物资的采购按相关程序确定：对于买价，可直接计入各种物资的采购成本；对于各种费用，凡是能分清归属的，可以直接计入成本；对于各种费用，凡是能分清归属的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，可直按实际受益情况各种材料的采购成本；不能分清的，可直按实际受益情况采用一定的方法分配计入各种物资的采购成本，通常是按采用一定的方法分配计入各种物资的采购成本，通常是按各种物资的某种标准（如体重、体积或买价等）按比例进各种物资的某种标准（如体重、体积或买价等）按比例进行分配。行分配。 采购成本的计算公式为：采购成本的计算公

38、式为： 费用分配率费用分配率=采购费用总额采购费用总额/各种材料的分配标准之和各种材料的分配标准之和 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=该材料的标准该材料的标准费用分配率费用分配率 某种材料采购成本某种材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购费该材料应负担的采购费用用 【例【例5-6】大华公司购入一批原材料，其中：】大华公司购入一批原材料，其中：A材料材料200kg，单价，单价10元；元；B材料材料100kg，单价，单价30元，增值税共计元，增值税共计850元。在采购过程中共发生费运杂费元。在采购过程中共发生费运杂费500元。款项用银行存元。款项用银行存款支付

39、，如按两种材料的买价比例分配负担运杂费，则分款支付，如按两种材料的买价比例分配负担运杂费，则分配如下。配如下。 运杂费分配率运杂费分配率=费用总额费用总额/各种材料的买价之和各种材料的买价之和 =500/（20010+10030）=0.1 A材料应负担运杂费材料应负担运杂费=0.120010=200（元）（元） A材料的采购成本材料的采购成本=200+2 000=2 200（元）（元） B材料应负担的运杂费材料应负担的运杂费=0.110030=300（元）（元） B材料的采购成本材料的采购成本=300+3 000=3 300（元）（元） 借：原材料借：原材料A材料材料 2 200 B材料材料

40、3 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 350 3业务处理业务处理 【例【例5-7】大华公司从新兴公司购入】大华公司从新兴公司购入A材料材料1 200kg，单价，单价10元，共元，共12 000元；增值税进项税额元；增值税进项税额2 040元（元（12 00017%）。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到）。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到达。达。 这笔经济业务的发生，使企业的材料采购成本增加了这笔经济业务的发生，使企业的材料采购成本增加了12 000元，即材料买价元，即材料买价12 000元，增值税进项税额增加了元，

41、增值税进项税额增加了2 040元。因此，这笔经济业务应涉及元。因此，这笔经济业务应涉及“在途物资在途物资”“”“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”和和“银行存款银行存款”三个三个账户。材料的买价应记入账户。材料的买价应记入“在途物资在途物资”账户的借方，增值账户的借方，增值税进项税额的增加应记入税进项税额的增加应记入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”账户的借方，银行存款的减少应记入账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存银行存款款”账户的贷方。编制会计分录如下：账户的贷方。编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资A材料材料 12 0

42、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 【例【例5-8】大华公司从新兴公司购入的】大华公司从新兴公司购入的A材料验收入库。材料验收入库。 这笔经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了这笔经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了12 000元，另一方面也使在途的材料减少了元，另一方面也使在途的材料减少了12 000元。因此元。因此，这笔经济业务涉及，这笔经济业务涉及“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个账户两个账户。编制会计分录如下：。编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料A材料材料 12 000 贷

43、：在途物资贷：在途物资A材料材料 12 000 【例【例5-9】5月月1日大华公司以银行存款预付天华公司日大华公司以银行存款预付天华公司20 000元材料款项，元材料款项， 这笔经济业务的发生，一方面使企业预付账款增加了这笔经济业务的发生，一方面使企业预付账款增加了20 000元；另一方面也使企业的银行存款减少了元；另一方面也使企业的银行存款减少了20 000元，元，编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：预付账款借：预付账款天华公司天华公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例【例5-10】5月月8日大华公司收到天华公司发运来的日大华公司收到天华公司发运来的B材料材料

44、500kg，单价，单价30元，共元，共15 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额2 550元，余款以银行存款退款退回，元，余款以银行存款退款退回，B材料经验合格入库。材料经验合格入库。 这笔经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加了这笔经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加了15 000元，增值税进项税额增加了元，增值税进项税额增加了2 550元；另一方面也元；另一方面也使企业的预付账款减少了使企业的预付账款减少了17 550元，银行存款增加了元，银行存款增加了2 450元。因此，这笔经济业务涉及元。因此，这笔经济业务涉及“原材料原材料”“”“应交税费应交税费应交增值税（进项税

45、额）应交增值税（进项税额）”“”“预付账款预付账款”和和“银行存银行存款款”四个账户。编制会计分录如下：四个账户。编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料B材料材料 15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 550 贷：预付账款贷：预付账款天华公司天华公司 17 550 借：银行存款借：银行存款 2 450 贷：预付账款贷：预付账款天华公司天华公司 2 450 四、固定资产构建业务核算四、固定资产构建业务核算 【例【例5-11】5月月12日大华公司购入一台不需安装的生产设日大华公司购入一台不需安装的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款备，取得增值税专用发

46、票，设备价款20 000元，增值税进元，增值税进项税额项税额3 400元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 这笔经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了这笔经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了20 000元，增值税进项税额增加了元，增值税进项税额增加了3 400元；另一方面也使企元；另一方面也使企业的银行存款减少了业的银行存款减少了23 400元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 假如上例中的设备需要安装，且用银行存款支付

47、安装费假如上例中的设备需要安装，且用银行存款支付安装费3 000元。元。 购入时购入时: 借：在建工程借：在建工程 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 以银行存款支付安装费时：以银行存款支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 23 000 贷：在建工程贷：在建工程 23 000单元四单元四 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程是制造业企业经营活动的中心环节，是从投入原生产过程是制造业

48、企业经营活动的中心环节，是从投入原材料开始，经过工人的劳动加工，到产品完工验收入库的材料开始，经过工人的劳动加工，到产品完工验收入库的全过程。企业在产品的生产过程中，一方面，劳动者借助全过程。企业在产品的生产过程中，一方面，劳动者借助劳动资料对劳动对象等进行加工制造产品；另一方面，为劳动资料对劳动对象等进行加工制造产品；另一方面，为了制造产品，企业必然要发生诸如固定资产的磨损、材料了制造产品，企业必然要发生诸如固定资产的磨损、材料的消耗以及活（劳）动的耗费（包括生产工人和管理人员的消耗以及活（劳）动的耗费（包括生产工人和管理人员）等。）等。 企业在生产过程中发生的，能够用货币金额表现的生产耗企

49、业在生产过程中发生的，能够用货币金额表现的生产耗费，称为生产费用，主要包括产品制造成本和期间费用。费，称为生产费用，主要包括产品制造成本和期间费用。产品制造成本是指为生产产品所耗费的材料、员工的薪酬产品制造成本是指为生产产品所耗费的材料、员工的薪酬、厂房和机器设备的折旧费等。产品制造成本中能够直接、厂房和机器设备的折旧费等。产品制造成本中能够直接归属于某产品的耗费，计入产品生产成本；不能直接归属归属于某产品的耗费，计入产品生产成本；不能直接归属于某产品的耗费，计入制造费用，期末分配计入产品成本于某产品的耗费，计入制造费用，期末分配计入产品成本。期间费用是指为管理和组织生产而发生的各种费用。产。

50、期间费用是指为管理和组织生产而发生的各种费用。产品制造成本和期间费用的关系如下图品制造成本和期间费用的关系如下图5.2所示：所示：货币资货币资金金原材料原材料人工人工机器机器设备设备耗耗费费产产品制造品制造成本成本期期间费间费用用直接材料直接材料直接人工直接人工直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用A产产品品生生产产成本成本B产产品品生生产产成本成本分分配配图5-2 产品制造成本与期间费用的关系 一、生产过程业务核算的主要内容一、生产过程业务核算的主要内容 生产过程业务核算的主要内容是：生产费用的发生、归集生产过程业务核算的主要内容是：生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成