第七章期末账项调整与财产清查.ppt

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1、LOGLOGO O基础会计学基础会计学课程组课程组第七章第七章 期末账项调整期末账项调整与与 财产清查财产清查 Your site here第七章第七章 主要内容主要内容权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 1财产清查财产清查 24基础会计学基础会计学Your site herev 会计期间与配比原则会计期间与配比原则 v 权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 v 账项调整账项调整 v 工作底稿工作底稿 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site herev一一、 会计期间与配比原则会计期间与配比原则 确定会计期间确定会计期间是进

2、行会计工作的一个是进行会计工作的一个重要重要前提条件前提条件。企业中收入和费用的确定，成本。企业中收入和费用的确定，成本的计算，利润的确定和分配，税金的计征，的计算，利润的确定和分配，税金的计征，都与会计期间都与会计期间直接相联系。直接相联系。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 会计分期对企业会计核算的会计分期对企业会计核算的影响影响： 产生了产生了费用和收入的期间问题费用和收入的期间问题。 强化了强化了会计信息的预计性质会计信息的预计性质。 它是以它是以一贯性原则一贯性原则为基础的。为基础的。 第一节第一节 权责发生制与账

3、项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 配比原则的涵义配比原则的涵义： 费用费用应该在耗用货物和劳务而又产生应该在耗用货物和劳务而又产生营业收入的会计期间内予以承认。应该营业收入的会计期间内予以承认。应该将营业收入产生过程中所发生的费用，将营业收入产生过程中所发生的费用，同该营业收入相配合同该营业收入相配合，并应在报告营业，并应在报告营业收入的时期内报告费用。收入的时期内报告费用。 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site herev二、权责发生制和收付实现制二、权责发生制和收付实现制v收入和费用的收支

4、期间收入和费用的收支期间，是指收入收，是指收入收到和费用支付的会计期间。到和费用支付的会计期间。v在会计处理上有在会计处理上有两种方法两种方法可供选择：可供选择：v权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学 权责发生制权责发生制，也称应计制或应收应付制。，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。来确认收入和费用。 Your site here

5、第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学收付实现制收付实现制，也称现金制，它是以现金，也称现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。收付实现制对于收入和或费用的发生。收付实现制对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。费用按照收付日期确定其归属期。Your site herev三、三、 账项调整账项调整 期末按照权责发生制要求对部分会计事项期末按照权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是予以调整的行为，就是账项调整账项调整。 调整分录调整分录是与赚到收入和收到进款两者之是与赚到收入和收到进款两者

6、之间的时间差距，以及与发生费用和付出款项间的时间差距，以及与发生费用和付出款项两者之间的时间差距有关的。两者之间的时间差距有关的。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 应计项目的调整应计项目的调整 应计项目应计项目是指那些已经发生而尚未记录确认是指那些已经发生而尚未记录确认的项目，主要包括应计收入和应计费用。的项目，主要包括应计收入和应计费用。 应计收入的调整应计收入的调整：计提尚未记录的各项收：计提尚未记录的各项收入入即本期内已经赚到，但要到本期以后才即本期内已经赚到，但要到本期以后才能收款的各项来入账的收入。能收款的各项来

7、入账的收入。 应计费用的调整：应计费用的调整：计提尚未记录的各项费计提尚未记录的各项费用用即本期内已经发生，但要到本期以后才即本期内已经发生，但要到本期以后才付款的各项未入账的费用。付款的各项未入账的费用。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 预计项目的调整预计项目的调整 预计项目预计项目是预先在账户中记录的项目，是预先在账户中记录的项目，确切讲，指的是已经在账户中记录为资产确切讲，指的是已经在账户中记录为资产或负债，而在本期需要进行调整的项目，或负债，而在本期需要进行调整的项目，包括预付费用和预收收入等项目。包括预付费用和预

8、收收入等项目。 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 预收收入的分配预收收入的分配：按赚取期摊配已记录的：按赚取期摊配已记录的预收客户款预收客户款即本期内所赚得的收入，但即本期内所赚得的收入，但与之有关的款项则在本期以前预先收讫。与之有关的款项则在本期以前预先收讫。 预付费用的摊销预付费用的摊销：按受益期摊配已记录的：按受益期摊配已记录的成本成本本期内所发生的费用，但与之有关本期内所发生的费用，但与之有关的款项则已在本期以前预先收讫。的款项则已在本期以前预先收讫。 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会

9、计学基础会计学Your site here 估计项目的调整估计项目的调整 估计项目估计项目是指暂时无法取得客观凭据是指暂时无法取得客观凭据而只能靠主观估计和判断确定其数额的项而只能靠主观估计和判断确定其数额的项目，目，主要包括主要包括固定资产折旧费、坏账费用固定资产折旧费、坏账费用等。等。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site herev四、工作底稿四、工作底稿 （1 1）工作底稿概述）工作底稿概述 工作底稿工作底稿，亦称，亦称“工作底表工作底表”，是将一是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集定会计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最

10、终取得一定的会计信息而进一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。行调整、试算、分析的表式。 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site herev （2）试算表的填制）试算表的填制v 首先，将总分类账首先，将总分类账各账户的名称各账户的名称填入会填入会计科目栏内，同时将计科目栏内，同时将各账户的余额各账户的余额填入试填入试算表的借方栏或贷方栏。在将总分类账户算表的借方栏或贷方栏。在将总分类账户填入会计科目栏时，考虑到期末账项调整填入会计科目栏时，考虑到期末账项调整的需要，的需要，有些账户需要空留若干行有些账户需要空留若干行

11、，以满，以满足登记调整金额的需要。足登记调整金额的需要。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here （3 3）账项调整的填写）账项调整的填写 对于期末应予调整的账项对于期末应予调整的账项，首先应确定其应，首先应确定其应借、应贷账户及金额，然后，在账项调整栏借、应贷账户及金额，然后，在账项调整栏内填写账项调整分录。内填写账项调整分录。 如果账项调整分录所涉及的会计科目在如果账项调整分录所涉及的会计科目在“会会计科目计科目”栏内栏内尚未列上尚未列上，则要补上。然后，则要补上。然后，再把应借应贷金额填写在相应的栏、行之中。再把应借应贷金额

12、填写在相应的栏、行之中。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 为了反映调整分录的账户对应关系和便为了反映调整分录的账户对应关系和便于核对于核对，“账项调整账项调整”栏内栏内所登记的调所登记的调整金额前面，应标明调整分录的顺序号，整金额前面，应标明调整分录的顺序号，同时，同时，在工作底稿下面，就调整分录的在工作底稿下面，就调整分录的内容作简要说明。内容作简要说明。 第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here 待所有调整分录填写完后，将待所有调整分录填写完后，将“账项凋

13、账项凋整整”的借方栏和贷方栏的金额加计，并的借方栏和贷方栏的金额加计，并在在“账项调整账项调整”栏的栏的最后一行填写借方最后一行填写借方栏金额总计和贷方栏金额总计栏金额总计和贷方栏金额总计，借方与，借方与贷方总计金额必须相等。贷方总计金额必须相等。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here （4 4）调整后试算表的填制）调整后试算表的填制 将将“试算表试算表”与与“账项调整账项调整”两栏相两栏相同科目的同科目的借、贷金额合并借、贷金额合并，同方向金额，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金相加，反方向金额相减。合并所得的金额就

14、是额就是“调整后试算表调整后试算表”相应会计科目相应会计科目的金额，将其填入的金额，将其填入“调整后试算表调整后试算表”栏栏内。内。第一节第一节 权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整 基础会计学基础会计学Your site here财产清查的财产清查的意义和种类意义和种类财产物资的财产物资的盘存制度盘存制度财产清查的财产清查的组织程序和方法组织程序和方法财产清查财产清查结果的会计处理结果的会计处理第二节第二节 财产清查财产清查基础会计学基础会计学Your site here一、财产清查意义和种类一、财产清查意义和种类v（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是对各项财产进行财产清

15、查是对各项财产进行盘点和核对盘点和核对，确定，确定各项财产物资、货币资金和债权、债务各项财产物资、货币资金和债权、债务的实存的实存数，并与账存数核对，从而检查数，并与账存数核对，从而检查账账实实是否相符是否相符的的一种一种。基础会计学基础会计学核对结果？核对结果？目的？目的？Your site herev（二）账实不符的原因（二）账实不符的原因 正常原因正常原因 自然溢余、损耗自然溢余、损耗 未达账项未达账项 非正常原因非正常原因 计量误差计量误差 登记误差登记误差 管理不善管理不善 营私舞弊营私舞弊基础会计学基础会计学保证财务信息资料的真实性，是对会保证财务信息资料的真实性，是对会计核算最重

16、要的质量要求计核算最重要的质量要求Your site hereu（三）财产清查的意义（三）财产清查的意义1.1.确保会计核算资料的真实可靠；确保会计核算资料的真实可靠；2.2.保护财产安全与完整；保护财产安全与完整；3.3.挖掘财产潜力，合理使用财产物资；挖掘财产潜力，合理使用财产物资；4.4.保证结算制度的贯彻执行。保证结算制度的贯彻执行。有关法规规定：有关法规规定：会计法会计法19991999 第十七条第十七条 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例20002000 第二十条第二十条 会计基础工作规范会计基础工作规范19961996 第六十三条第六十三条 各单位应当各单位应当定期定期将会

17、计账将会计账簿记录与实物、款项及有簿记录与实物、款项及有关资料关资料相互核对相互核对，保证会，保证会计账簿记录与实物、款项计账簿记录与实物、款项的实有数额相符的实有数额相符。企业在编制企业在编制年度财务报年度财务报告前告前，应当按下列规定，应当按下列规定，全面清查全面清查资产，核实债资产，核实债务务。各单位应当各单位应当定期定期对会计账簿记录对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个金、有价证券、往来单位或者个人等进行人等进行相互核对相互核对，保证账证相，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账符、账账相符、账实相符。对账工作工作每年至少每

18、年至少进行一次进行一次。基础会计学基础会计学Your site here（四）财产清查的种类（四）财产清查的种类u1.1.按清查范围不同按清查范围不同v(1)(1)全面清查：全面清查：对本单位的对本单位的全部财产全部财产进行盘点和进行盘点和核对核对基础会计学基础会计学何时进行？何时进行？ 年终决算前；年终决算前；企业关停并转或改企业关停并转或改变隶属关系；变隶属关系； 开展清产核资；开展清产核资； 单位主要负责人调单位主要负责人调离工作等。离工作等。清查对象？清查对象？1.1.所有财产物资所有财产物资, ,如如原材料、固定资产、原材料、固定资产、库存商品等；库存商品等；2.2.货币资金；货币资

19、金；3.3.各项债权债务等。各项债权债务等。Your site here（2 2）局部清查：）局部清查：是指根据需要对企业是指根据需要对企业部分财产部分财产进行清查进行清查基础会计学基础会计学局部清查对象？局部清查对象？现金现金应由出纳员在每日营业终了时点清，做到日应由出纳员在每日营业终了时点清，做到日清月结；清月结；银行存款银行存款，应由出纳员每月同银行核对一次；，应由出纳员每月同银行核对一次；对于对于流动性较大的材料、库存商品流动性较大的材料、库存商品，除年度清查，除年度清查外，年内还要轮流盘点或有计划地每月重点抽查。外，年内还要轮流盘点或有计划地每月重点抽查。 对于各种贵重物资，每月都应

20、清查盘点一次；对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；对于对于债权债务债权债务，应在年度内至少核对一至二次，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时解决。有问题应及时解决。 Your site here2.2.按清查时间不同按清查时间不同v (1)(1)定期清查定期清查 定期清查是指定期清查是指按照预先计划安排的时间按照预先计划安排的时间对财产进行的清对财产进行的清查。查。 定期清查一般在年度、季度、月份、每日结账时进行定期清查一般在年度、季度、月份、每日结账时进行 例如：每日结账时，要对现金进行账实核对；例如：每日结账时，要对现金进行账实核对； 每月结账时，要对银行存款日记账进行对账每月结账

21、时，要对银行存款日记账进行对账 v (2)(2)不定期清查不定期清查 不定期清查是指不定期清查是指根据需要根据需要进行的临时清查。进行的临时清查。 通常发生在：通常发生在： 更换财产物资保管员和现金出纳；更换财产物资保管员和现金出纳； 发生非常损失；发生非常损失； 有关单位对本企业进行审计查账等。有关单位对本企业进行审计查账等。基础会计学基础会计学Your site here定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查；反之亦然。查也可以是局部清查；反之亦然。举例：举例：某仓库保管员调离工作岗位，需要进行某仓库保管员调离工作岗位，需要进行（

22、 ）清查。）清查。A A、全面清查全面清查 B B、局部清查局部清查 C C、定期清查定期清查 D D、不定期清查不定期清查基础会计学基础会计学答案：答案：BDYour site herev3. 3. 按财产清查的执行单位不同按财产清查的执行单位不同v（1 1）内部清查）内部清查 v（2 2）外部清查）外部清查 基础会计学基础会计学又称自查，是指由本单又称自查，是指由本单位有关人员对本企业的位有关人员对本企业的财产所进行的清查。财产所进行的清查。指由企业外部的有关部门或指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律规定对企人员根据国家法律规定对企业进行的财产清查业进行的财产清查Your site h

23、ere二、财产物资的盘存制度二、财产物资的盘存制度v财产物资的盘存制度是指财产物资的盘存制度是指企业确定财产物资期企业确定财产物资期末结存数量的方法末结存数量的方法（后面以原材料为例）（后面以原材料为例）基础会计学基础会计学企业确定财产物资结存企业确定财产物资结存数量的方法？数量的方法？实地盘存制和永续盘存实地盘存制和永续盘存制制Your site here（一）实地盘存制（一）实地盘存制v 1 1实地盘存制的概念实地盘存制的概念v 采用这一方法，采用这一方法，平时账上只记平时账上只记财产物资的财产物资的购进或收入数购进或收入数量，而量，而销售或耗用的数量，销售或耗用的数量，期末通过实地盘点确

24、期末通过实地盘点确定数量后，据以计算结存成本，定数量后，据以计算结存成本，再倒挤出销售或耗用成再倒挤出销售或耗用成本，本，因此有人称之为因此有人称之为“以存计耗制以存计耗制”或或“以存计销制以存计销制”。v 2.2.计算公式计算公式v 期末结存成本期末结存成本结存数量（实地盘存数）结存数量（实地盘存数）单位成本单位成本v 本期销售或耗用成本本期销售或耗用成本期初结存成本本期购进或收入期初结存成本本期购进或收入成本期末结存成本成本期末结存成本基础会计学基础会计学也称也称“定期盘存制定期盘存制”，它，它是指是指期末通过实物盘点来期末通过实物盘点来确定确定财产物资的财产物资的结存数量结存数量，并据以

25、计算出结存成本和并据以计算出结存成本和已销售成本的一种方法。已销售成本的一种方法。Your site herev3 3实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点v（1 1）优点）优点v由于平时账簿中由于平时账簿中不登记财产减少数不登记财产减少数，所以，所以大大大大减少了会计核算的工作量减少了会计核算的工作量。v（2 2）缺点）缺点 由于以存计销或以存计耗来确定减少数，因此，由于以存计销或以存计耗来确定减少数，因此，手续不够严密，手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的不利于加强管理和保护财产的安全、完整安全、完整。 举例：举例：基础会计学基础会计学实地盘存制适实地盘存制适用范围？用范围？Your s

26、ite here1 1月月1 1日，期初结存数量日，期初结存数量500500千克，单价千克，单价5050元；元；1 1月月3 3日，购进数量日，购进数量10001000千克，单价千克，单价5050元；元；1 1月月1212日，购进数量日，购进数量18001800千克，单价千克，单价5252元；元；1 1月月2424日，购进数量日，购进数量17001700千克，单价千克，单价5454元；元；1 1月月3131日，期末实地盘点数量日，期末实地盘点数量600600千克。千克。在实地盘存制下，请计算期末存货的数量及成在实地盘存制下，请计算期末存货的数量及成本、甲材料的加权平均单价、发出存货的成本本、甲

27、材料的加权平均单价、发出存货的成本（见表见表1 1）。）。 例120092009年年1 1月，国盛公司有关甲月，国盛公司有关甲材料结存及购进情况如下：材料结存及购进情况如下：基础会计学基础会计学Your site here2009年凭证号数摘要收入发出结存年月数量单价金额数量单价金额数量千克单价元金额元1111131224略期初结存购进购进购进1000180017005052545000093600918005005025000131本月合计4500235400440022915229152 260060052.083124852.08表1 甲材料明细账（实地盘存制甲材料明细账（实地盘存制）基

28、础会计学基础会计学Your site here甲材料加权平均单甲材料加权平均单价价 ( (元元/ /千克千克) )期末结存成本期末结存成本60060052.0852.083124831248（元）（元）本月发出成本本月发出成本25000250002354002354003124831248229152229152（元）（元） 08.52450050023540025000基础会计学基础会计学Your site here（二）永续盘存制（二）永续盘存制v 1.1.永续盘存制的概念永续盘存制的概念v 2.2.计算公式计算公式本期销售或耗用成本本期销售或耗用数量单位成本期末结存数量期初结存数量本期购

29、进或收入数量 本期销售或耗用数量期末结存成本期初结存成本本期购进或收入成本 本期销售或耗用成本基础会计学基础会计学也称“账面盘存制”，是指对于各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证逐笔、逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数额的一种方法。Your site here3.3.永续盘存制的优缺点永续盘存制的优缺点 （1 1）优点）优点v 一是在财产物资明细账中，一是在财产物资明细账中，可以随时反映出每种财产可以随时反映出每种财产物资的收入、发出和结存情况物资的收入、发出和结存情况v 二是明细账的结存数量，二是明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数可以通过盘点随时与实存数量

30、相核对量相核对有利于加强财产物资的管理工作；有利于加强财产物资的管理工作；v 三是三是在账上随时可以算出本期耗用或销售成本在账上随时可以算出本期耗用或销售成本（加权（加权平均法除外）。平均法除外）。v （2 2）缺点）缺点 财产物资明细分类账核算的工作量比较大，耗用的财产物资明细分类账核算的工作量比较大，耗用的人力、物力也较多。人力、物力也较多。 举例举例基础会计学基础会计学永续盘存制适永续盘存制适用范围？用范围？Your site here1 1月月5 5日，领用甲材料数量为日，领用甲材料数量为12001200千克；千克；1 1月月1515日，领用甲材料数量为日，领用甲材料数量为150015

31、00千克；千克；1 1月月2525日，领用甲材料数量为日，领用甲材料数量为14001400千克。千克。在永续盘存制下，在永续盘存制下，请计算期末存货的数量及成请计算期末存货的数量及成本、甲材料的加权平均单价、发出存货的成本本、甲材料的加权平均单价、发出存货的成本（见表（见表2 2）。）。 例2承例承例1 1，国盛公司，国盛公司20092009年年1 1月有月有关甲材料的领用情况如下：关甲材料的领用情况如下：基础会计学基础会计学Your site here表表2 甲材料明细账（永续盘存制）甲材料明细账（永续盘存制）2009年凭证号数摘要收入发出结存年月数量单价金额数量单价金额数量单价金额1111

32、11113512152425略期初结存购进领用购进领用购进领用10001800170050525450000936009180012001500170050015003002100600230060050131本月合计4500235400440022915260052.0852.083124825000甲材料加权平均单价甲材料加权平均单价 (元元/千克千克)本月发出成本本月发出成本440050.08229152（元）（元）08.52450050023540025000基础会计学基础会计学Your site here（三）永续盘存制和实地盘存制比较（三）永续盘存制和实地盘存制比较基础会计学基础会

33、计学 比较比较1永续盘存制永续盘存制可以从数量可以从数量和金额两方和金额两方面对财产物面对财产物资进行控制资进行控制管理，随时管理，随时掌握动态资掌握动态资料。料。 比较比较2实地盘存实地盘存制可以简制可以简化明细分化明细分类账的登类账的登记工作，记工作，工作量小。工作量小。 比较比较3两种制度都必须进两种制度都必须进行行实物盘点。实物盘点。永续盘存制永续盘存制下的实下的实物盘点是揭示账存物盘点是揭示账存数与实存数的差异，数与实存数的差异，加强财产物资的控加强财产物资的控制和管理。制和管理。实地盘存制实地盘存制下的实下的实物盘点是确定期末物盘点是确定期末实际财产物资的数实际财产物资的数量，据以

34、计算期末量，据以计算期末存货成本和销售存货成本和销售（耗用）成本。（耗用）成本。 Your site here三、财产清查的组织程序和方法三、财产清查的组织程序和方法v（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序v1.1.成立清查组织成立清查组织 由主管厂长和总会计师领导，财会、设备、技由主管厂长和总会计师领导，财会、设备、技术、生产及行政等有关部门组成。术、生产及行政等有关部门组成。v2.2.业务准备工作业务准备工作 会计部门在清查前做到账账相符、账证相符；会计部门在清查前做到账账相符、账证相符； 财产物资保管部门要结出保管账余额，并做好财产物资保管部门要结出保管账余额，并做好实物准备；

35、实物准备； 清查人员要准备好清查用具和相关表格。清查人员要准备好清查用具和相关表格。v3.3.实施财产清查实施财产清查 实施时应采用相应的清查方法实施时应采用相应的清查方法基础会计学基础会计学Your site here（二）财产清查的内容和方法（二）财产清查的内容和方法v1.1.货币资金的清查货币资金的清查v库存现金的清查库存现金的清查v清查清查方法：方法：实地盘点法实地盘点法v即通过对库存现金的盘点得出实有数，并与现即通过对库存现金的盘点得出实有数，并与现金日记账的余额进行核对的方法。金日记账的余额进行核对的方法。v清查时出纳必须在场，清查结果填制清查时出纳必须在场，清查结果填制“库存现库

36、存现金盘点报告表金盘点报告表” ” （重要的原始凭证）重要的原始凭证）v格式见表格式见表3 3所示：所示：基础会计学基础会计学Your site here 表表3 3 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 基础会计学基础会计学实存金额实存金额账存金额账存金额对比结果对比结果备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏负责人（签章）：负责人（签章）： 盘点人（签章）：盘点人（签章）： 出纳员（签章）：出纳员（签章）：Your site here银行存款的清查银行存款的清查v清查方法：清查方法：采用银行存款日记账与开户银行的采用银行存款日记账与开户银行的“对账单对账单”相核对。

37、相核对。 1先检查银行存款日记账先检查银行存款日记账 有无错账有无错账 2再与银行对账单再与银行对账单 逐笔核对逐笔核对基础会计学基础会计学有错账，改正没有错账，进入2二者余额相符，一般无错二者余额相符，一般无错二者不符，可能存在二者不符，可能存在未达账项未达账项Your site here 未达账项未达账项举例：举例：基础会计学基础会计学Your site here 未达账项未达账项定义定义：v 未达账项是未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，导致了一方已接到有关结算凭证已经登记入间不同，导致了一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方尚

38、未接到相关结算凭证尚未入账的款项。账，而另一方尚未接到相关结算凭证尚未入账的款项。v 具体包括：具体包括：v 1 1企业已收款入账，银行未收款入账的款项；企业已收款入账，银行未收款入账的款项；v 2 2企业已付款入账，银行未付款入账的款项；企业已付款入账，银行未付款入账的款项；v 3 3银行已收款入账，企业未收款入账的款项；银行已收款入账，企业未收款入账的款项；v 4 4银行已付款入账，企业未付款入账的款项银行已付款入账，企业未付款入账的款项. .基础会计学基础会计学Your site here在与银行对账时，先查明有无未达账项，在与银行对账时，先查明有无未达账项，若有未达账项，若有未达账项，

39、可编制银行存款余额调节表。可编制银行存款余额调节表。其具体格式见表其具体格式见表5 5：基础会计学基础会计学 项目项目金额金额 项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表的编制方法（补记法）：银行存款余额调节表的编制方法（补记法）：各自补记对方各自补记对方已入账而本单位尚未入账的款项已入账而本单

40、位尚未入账的款项 表表5 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：单位： 年年 月月 日日Your site here基础会计学基础会计学 企业银行存款日记账Your site herev注释：注释：v银行存款余额调节表不能作为入账依据银行存款余额调节表不能作为入账依据v该方法同样适用于该方法同样适用于“其他货币资金其他货币资金”的清的清查查基础会计学基础会计学Your site herev2.2. 财产物资的清查财产物资的清查v（1 1）存货的清查）存货的清查v清查方法清查方法v 实地盘点法实地盘点法 v 技术推算法技术推算法v盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在盘点财产物资时，财产

41、物资的保管人员必须在场。盘点结束，盘点人员应根据财务物资的盘场。盘点结束，盘点人员应根据财务物资的盘点记录填写点记录填写“盘存单（表盘存单（表6 6）”并编制并编制“实存实存账存对比表（表账存对比表（表7 7）”( ( 重要的原始凭证重要的原始凭证) )基础会计学基础会计学Your site here表6盘存单单位名称：盘点时间：2008年12月30日财产类别：存放地点：编号：单位：元编号名称规格和型号计量单位数量单价金额备注材料吨101201200盘点人（签章）：保管人（签章）：表7实存账存对比表单位名称：2008年12月31日单位：元编号类别及名称计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数

42、量金额盘盈盘亏数量金额数量金额材料材料吨12010120089602240盘点人（签章）：会计（签章）：基础会计学基础会计学Your site herev（2 2）固定资产的清查）固定资产的清查v固定资产是企业开展经营活动的物质基础，在固定资产是企业开展经营活动的物质基础，在企业的资产总额中占有很大的比重，其清查企业的资产总额中占有很大的比重，其清查每每年至少应进行一次年至少应进行一次。v固定资产的清查通常也采用固定资产的清查通常也采用实地盘点的方法实地盘点的方法v如清查中发现固定资产的盘盈、盘亏或毁损情如清查中发现固定资产的盘盈、盘亏或毁损情况应编制况应编制固定资产盘盈盘亏报告单，固定资产盘

43、盈盘亏报告单，该报告单该报告单的格式见表的格式见表8 8所示。所示。基础会计学基础会计学Your site here表表8固定资产盘盈盘亏报告表单位名称： 2008年12月31日 单位：万元固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号盘盈盘亏毁损原因数量重估价累计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧设备16.53.4待查处理意见审批部门清查小组使用保管部门盘点人（签章）： 使用保管部门负责人（签章）：基础会计学基础会计学Your site here3.3.往来往来款项的清查款项的清查v 往来款项的清查包括应收账款、其他应收款、应付账往来款项的清查包括应收账款、其他应收款、应付账款和其他应付款的清

44、查。款和其他应付款的清查。v 清查方法：询证核对法，即同对方核对账目的方法询证核对法，即同对方核对账目的方法v 在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制 “ “往来往来款项对账单款项对账单”，寄往各有关往来单位。，寄往各有关往来单位。v 对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。据此编制由对方单位另外说明。据此编制 “ “往来款项清查报告往来款项清查报告单单”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项针对具体情况及时采取措施予以解决。针对具体情

45、况及时采取措施予以解决。v 往来款项对账单与往来款项清查报告单的一般格式见表9、表10。基础会计学基础会计学Your site here表9 往来款项对账单 单位：你单位2008年8月25日到我厂购甲产品1000件已付货款6000元，尚有4000元货款未付，请核对后将回单联寄回。 清查单位：（盖章） 2008年12月18日 沿此虚线剪开，将以下回单联寄回- 往来款项对账单（回单联） X X 核查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 XX单位：（盖章） 2008年12月22日 基础会计学基础会计学Your site here表10往来款项清查报告单往来款项清查报告单单位名

46、称：单位名称： 年年 月月 日日总分类账户总分类账户明细账户明细账户发生发生日期日期对方结对方结存额存额对比结对比结果及差果及差异额异额差异原因及结果差异原因及结果备注备注名称名称金额金额名称名称金额金额未达未达账项账项有争议有争议账项账项无法收无法收回账项回账项清查人员（签章）： 会计人员（签章）：基础会计学基础会计学Your site here四、财产清查结果的会计处理四、财产清查结果的会计处理财产清查结果财产清查结果账实相符账实相符不必进行不必进行会计处理会计处理账实不符账实不符盘盈或盘亏、毁损盘盈或盘亏、毁损都需要进行都需要进行会计处理会计处理调整账存数，使账存数与实调整账存数，使账存

47、数与实存数一致，保证账实相符。存数一致，保证账实相符。基础会计学基础会计学Your site here待处理财产损溢待处理财产损溢发生额：发生额：发生的待处理财发生的待处理财产盘亏和毁损数产盘亏和毁损数批准转销的待处理财产盘批准转销的待处理财产盘盈数盈数发生额：发生额：发生的待处理财发生的待处理财产盘盈数产盘盈数批准转销的待处理盘亏和批准转销的待处理盘亏和毁损数毁损数结余额：尚未批准处理的结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的盘亏和毁损数与盘盈数的差额差额结余额：尚未批准处理的结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的盘盈数与盘亏或毁损数的差额差额用途：用途：核算企业在清查财产过程中查

48、明的各种财产盘盈、核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。盘亏和毁损的价值。 明细账：明细账：按盘盈、盘亏的资产种类和项目按盘盈、盘亏的资产种类和项目 性质：性质：资产类资产类结构：结构：基础会计学基础会计学Your site here1. 1. 盘盈的会计处理盘盈的会计处理v （1 1）盘盈的现金、材料、库存商品等）盘盈的现金、材料、库存商品等v 借：现金借：现金v 原材料（库存商品）原材料（库存商品）v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 v （2 2）盘盈的现金、材料、库存商品等财产审批后或）盘盈的现金、材料、库存商品等财产审批后或期末结账前处理处理时期末结账前处

49、理处理时v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢v 贷：管理费用贷：管理费用v 营业外收入等营业外收入等v 处理后处理后“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目无余额科目无余额基础会计学基础会计学Your site here2. 2. 盘亏的会计处理盘亏的会计处理（1 1）盘亏、毁损的材料、库存商品、固定资产等批准前：）盘亏、毁损的材料、库存商品、固定资产等批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 库存商品库存商品 固定资产等固定资产等（2 2）盘亏、毁损的各项资产按管理权限报经批准后或期末）盘亏、毁损的各项资产按管理权限报经批准后或期末结账前处理时：结账前处理时： 借

50、：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值） 其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 管理费用（定额内的盘亏）管理费用（定额内的盘亏） 营业外支出（非常事故造成的损失）营业外支出（非常事故造成的损失） 贷：待处理财产损溢（按本科目余额）贷：待处理财产损溢（按本科目余额）v 处理后处理后“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目无余额科目无余额基础会计学基础会计学Your site here借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢300例例3（1）2008年年8月月20日，国盛公司日，国盛公司