5第5章金融资产电子教案课件最新版.ppt

《5第5章金融资产电子教案课件最新版.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《5第5章金融资产电子教案课件最新版.ppt（52页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、金融金融资产资产以公允价以公允价值计量且值计量且其变动计其变动计入当期损入当期损益的金融益的金融资产资产持有至到持有至到期投资期投资贷款和应贷款和应收款项收款项可供出售金可供出售金融资产融资产金融资产金融资产减值减值 注意：教材本章中涉及的注意：教材本章中涉及的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户改为账户改为“其他综合收益其他综合收益”账户。账户。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。权投资、股权投资、基金投资、

2、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其

3、变动计入当期损益的金融资产（2 2）持有至）持有至到期投资到期投资（4 4）可供出售金）可供出售金融资产融资产（3 3）贷款和应）贷款和应收款项收款项图中：图中：（1 1）与（）与（2 2）、（）、（3 3）和（）和（4 4）不得重分类；（）不得重分类；（2 2）和（）和（4 4）在特定条）在特定条件下可以重分类。件下可以重分类。符合条件符合条件【例题例题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（重分类为其

4、他类金融资产。（ ）（）（20072007年考题）年考题）【答案答案】【解析解析】 本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。其他的金融资产。【例题例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类交易性金融资

5、产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类 D D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类进行重分类【答案答案】A A本章内容在资产负债表上的信息揭示交易性交易性金融资产金融资产 确认确认 账户设置及报表上的列示账户设置及报表上的列示 初始投资成本的确认初始投资成本的确认 核算核算 取得取得 持有期间持有期间 处置处置 5.1 5.1 交易性金融资产交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。概

6、念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。确认：确认：金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的

7、衍生工具、与在活跃市场中没有报生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。该权益工具结算的衍生工具除外。1.1.交易性金融资产的确认交易性金融资产的确认 5.1.1 5.1.1 交易性金融资产概述交易性金融资产概述2.2.交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量o 按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按照公允价值计量。照公允价值计量。o 公允价值：公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双

8、方自愿指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下）进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下）o 交易费用：交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨询公具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税等）。等）。o 按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理，按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理，计入计入“投资收益投资收益”账户的借方。账户的借方。

9、 o 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：是：o 交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本= =该交易性金融资产购买时该交易性金融资产购买时的公允价值的公允价值+ +作为投资费用列支的交易费用作为投资费用列支的交易费用 交交易易性性金金融融资资产产的的计计量量初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。取的利息，应当确认为应收项目。后续计量后续

10、计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。期损益（公允价值变动损益）。处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。资收益。2.交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量交易性金融资产交易性金融资产应收股利应收股利应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利 息在息在“长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息”账户账户核算。

11、核算。投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益3.3.交易性金融核算的账户设置交易性金融核算的账户设置借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 5.1.2 5.1.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 1. 1. 交易性金融资产取得交易性金融资产取得【例题例题】20162016年年2 2月

12、月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830830万元取得一项股万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利告尚未领取的现金股利2020万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用5 5万元。万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。A A810 B810 B815 C815 C830 D830 D835835【答案答案】A A【解析解析】交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=830-20=810=830-20=810（万（万元）。元）。 5.1

13、.2 5.1.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 【例题例题】A A公司于公司于20082008年年1212月月5 5日从证券市场上日从证券市场上购入购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股作为交

14、易性万股作为交易性金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款5 5元；元；20082008年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万元；万元；20092009年年1 1月月1010日，日，A A公司将上述股票对外出售，收到款项公司将上述股票对外出售，收到款项115115万元存入银行。万元存入银行。 2015 2015年年1 1月月1 1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款10200001020000元（含已元（含已到付息但尚未领取的利息到付息但尚未领取的利息2000020000元）购入某公司发行的债券，另发元）购入某公司发行的债券，另发

15、生交易费用生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票年，票面年利率为面年利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：资产。其他资料如下：（1 1）20152015年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20142014年下半年利息年下半年利息2000020000元；元；（2 2）20152015年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11500001150000元（不含利元（不含利息）；息）；（3 3

16、）20152015年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20152015年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为11000001100000元（不含利元（不含利息）；息）；（5 5）20162016年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20152015年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20162016年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款11800001180000元元（含（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。假定不考虑其他因素。元）。假定不考虑其他因

17、素。例题 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1 1）20152015年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000应收利息应收利息2000020000投资收益投资收益2000020000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10400001040000（2 2）20152015年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20142014年下半年利息年下半年利息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款2000020000 贷：应收利息贷：应收利息2000020000（3 3）20152

18、015年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150000150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000150000借：应收利息借：应收利息2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（4 4）20152015年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款2000020000贷：应收利息贷：应收利息 2000020000例题 （5 5）20152015年年1212月月3131

19、日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000050000借：应收利息借：应收利息2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（6 6）20162016年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20152015年下半年利息年下半年利息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（7 7）20162016年年3 3月月3131日，将该债券予以

20、出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息1000010000贷：投资收益贷：投资收益 1000010000借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款11700001170000公允价值变动损益公允价值变动损益100000100000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动100000100000投资收益投资收益170000170000借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款1000010000 贷：应收利息贷：应收利息 10000 10000 【例题例题】甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日购入

21、面值为日购入面值为20002000万元，年利率万元，年利率为为4%4%的的A A债券；取得时支付价款债券；取得时支付价款20802080万元（含已到付息期尚未万元（含已到付息期尚未发放的利息发放的利息8080万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1010万元，甲公司将该万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。项金融资产划分为交易性金融资产。20152015年年1 1月月5 5日，收到购日，收到购买时价款中所含的利息买时价款中所含的利息8080万元，万元，20152015年年1212月月3131日，日，A A债券的公债券的公允价值为允价值为21202120万元，万元，2016201

22、6年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A债券债券20072007年度的利年度的利息息8080万元；万元；20162016年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A债券售价为债券售价为21602160万万元。甲公司出售元。甲公司出售A A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.40 A.40 B.120B.120C.160 C.160 D.30D.30【答案答案】C C 【解析解析】应确认投资收益应确认投资收益=2160-=2160-（2080-802080-80）=160=160（万元）。（万元）。或者，应确认投资收益或者，应确认投资收

23、益= =（2160-21202160-2120）+2120-+2120-（2080-2080-8080）=160=160（万元）。（万元）。 持持有有至至到到期期投投资资 确认确认 账户设置账户设置 初始投资成本的确认初始投资成本的确认 核算核算 取得取得 持有期间持有期间 处置处置 5.2 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融

24、企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。债券等，可以划分为持有至到期投资。一是到期日固定、回收金额固定或可确定一是到期日固定、回收金额固定或可确定二是有明确意图持有至到期二是有明确意图持有至到期三是有能力持有至到期三是有能力持有至到期“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。因素影响将投资持有至到期。四是到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。四是到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。5.2.1 5.2.1 持有至到期投资概述持

25、有至到期投资概述 1.1.持有至到期投资的确认持有至到期投资的确认 注意：企业将持有至到期投资在到期前处注意：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已有至到期投资（即

26、全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。资产。 持持有有至至到到期期投投资资的的计计量量初始计量初始计量按按公允价值和交易费用之和公允价值和交易费用之和计量计量（其中，交易费用在（其中，交易费用在“持有至到持有至到期投资期投资利息调整利息调整”科目核算。科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应当确认为应收项目应收项目。后续计量后续计量采用采用实际利率法实际利率法，按按摊余成本摊余成本计计量量。持有至到期投资转持有至到期投资转换为可供出售金融换为可供出售金融资产资产可供出售金融资产按公允价

27、值计可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额量，公允价值与账面价值的差额计入计入其他综合收益其他综合收益。处置处置处置时，售价与账面价值的差额处置时，售价与账面价值的差额计入计入投资收益投资收益。2.2.持有至到期投资的计量持有至到期投资的计量 持有至到期投资核算的账户设置持有至到期投资核算的账户设置 “持有至到期投资持有至到期投资”“投资收益投资收益”“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备” 企业取得的持有至到期投资：企业取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚

28、未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款2.2 2.2 持有至到期投资核算持有至到期投资核算 持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 2.2.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息贷

29、：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失

30、（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本期末金融资产的摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期计提的利息（期初摊余成本期计提的利息（期初摊余成本本实际利率）实际利率）- -本期收到的利息（分期付息债券面值本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）票面利率）- -减减值准备值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。 【例题例题】20142014年年1 1月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额为日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 2 000000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入

31、时实际支付价款2 0782 0789898万元，另外支付万元，另外支付交易费用交易费用1010万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为20142014年年1 1月月1 1日，系分期付息、日，系分期付息、到期还本债券，期限为到期还本债券，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为5 5，年实际利率为，年实际利率为4 4，每年，每年l2l2月月3131日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20152015年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为

32、( )( )。 A A1888.981888.98万元万元 B B2055.442055.44万元万元C C2072.542072.54万元万元 D D208320834343万元万元【答案答案】B B【解析解析】该持有至到期投资该持有至到期投资20152015年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值= =（2078.98+102078.98+10）（1+4%1+4%）-2000-20005%=2072.545%=2072.54（万元），（万元），20142014年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值=2072.54=2072.54（1+4%1+4%）-2000-20005%

33、=2055.445%=2055.44（万元）。（万元）。 出售持有至到期投资：出售持有至到期投资：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷或借：持有至到期投资贷或借：持有至到期投资利息调整利息调整 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 【例题例题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。）。A A确认的减值准备确认的减值准备B B分期收回的本金分期收回的本金C C利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额D D对到期一次付息债券确认的票面利息（对到期一

34、次付息债券确认的票面利息（ABCDABCD）持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置 【例题例题】 A A公司于公司于2012014 4年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于2012013 3年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券4 4年期、票年期、票面年利率为面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日为日为2012017 7年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次日，到期日一次归还本金和最后一次利息。利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万

35、元，实际支付万元，实际支付价款为价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从2012014 4年年1 1月月1 1日至日至2012017 7年年1 1月月1 1日上日上述有关业务的会计分录。述有关业务的会计分录。（1 1）2012014 4年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应收利息应收利息 40

36、40（100010004%4%） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1012.77 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）2012014 4年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）2012014 4年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调利息调整整”=48.64-1000=48.64-10004%=8.6

37、44%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 （4 4）2012015 5年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040解析解析（5 5）2012015 5年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益= =（972.77+8.64972.77+8.64）5%=49.075%=49.07万元，万元，“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”=49.07-1000=49.

38、07-10004%=9.074%=9.07万元。万元。 借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.079.07 贷：投资收益贷：投资收益 49.0749.07（6 6）2012016 6年年1 1月月5 5日日借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（7 7）2012016 6年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益万元，投资收益=40+9.52= 49.52=

39、40+9.52= 49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 9.529.52 贷：投资收益贷：投资收益 49.5249.52（8 8）2012017 7年年1 1月月1 1日日借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收利息 4040资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的持有至到计提的持有至到期投资减值准备期投资减值准

40、备”账户，贷记账户，贷记“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”账户；已计提减值准备的持有至到期投资价值又得账户；已计提减值准备的持有至到期投资价值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记金额借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”账户，贷记账户，贷记“资资产减值损失产减值损失计提的持有至到期投资减值准备计提的持有至到期投资减值准备”账户。账户。 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的减值

41、持有至到期投资的减值 5.3 5.3 可供出售金融资产可供出售金融资产5.3.1 5.3.1 可供金融资产概述可供金融资产概述 初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领

42、取的利息，应单独确认为应收项目。应单独确认为应收项目。 注意：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大注意：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资适用企业会计准则第影响的权益性投资适用企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量，通过量，通过“可供出售金融资产可供出售金融资产”核算。核算。 5.3.2 5.3.2 可供金融资产的账务处理可供金融资产的账务处理1.1.可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -成本（取得价值与相关费用之和）成本（取得价值与相关费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放

43、的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整（差额）利息调整（差额）2.2.持有期间的股利和利息持有期间的股利和利息借：应收利息（借：应收利息（分期付息、一次还本分期付息、一次还本） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（应计利息（一次还本付息一次还本付息） 贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）借或贷：借或贷：可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整（差额）利息调整（差额）（1 1）资产负

44、债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额：面价值，则按其差额：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则作与上述相反的会计分录。价值，则作与上述相反的会计分录。3.3.可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量（2 2）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度资产负债表日，可供出售

45、金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时的下降或下降趋势为非暂时性时, ,可认定为可供出售金融资产发生可认定为可供出售金融资产发生了减值了减值, ,应当将应减记的金额作为资产减值损失处理，同时直接冲应当将应减记的金额作为资产减值损失处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失一哄而散有关的，应当在原已确认的减值损观上与确认原减值损失一哄而散有关的，应当在原

46、已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。发生减值时：发生减值时：借：资产减值损失（应减记金额）借：资产减值损失（应减记金额） 贷：其他综合收益（应从原计入其他综合收益的累计损失金额）贷：其他综合收益（应从原计入其他综合收益的累计损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备（差额部分）减值准备（差额部分）对于已对于已 确认减值损失，在随后公允价值上升且客观上与确认原确认减值损失，在随后公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的：减值损失事项有关的：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备（减值准备（原已确认

47、的减值损失范围原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额内按已恢复的金额） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资时：但可供出售金融资产为股票等权益工具投资时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备（减值准备（原已确认的减值损失范围原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额内按已恢复的金额） 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 4.4.出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（实际收到的金额）存出投资款（实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产- -成本、公允价值变动、利息调整、应计利息成本、公允价值变

48、动、利息调整、应计利息（账面余额）（账面余额）借或贷：借或贷：投资收益投资收益同时：同时：借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 例题：例题：A A公司公司20152015年年8 8月从二级市场上购入月从二级市场上购入M M公司股票公司股票100100，000000股作为股作为可供出售金融资产，每股市价可供出售金融资产，每股市价9 9元，交易费用元，交易费用20002000元。元。20152015年年1212月月3131日，日，该股票市价升至该股票市价升至1010元。元。20162016年年3 3月月1818日，日，A A公司将该股票全部售出，售价公司将该股

49、票全部售出，售价为每股为每股8 8元，交易费用元，交易费用20002000元。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。元。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。购入时购入时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 902902，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存在投资款存在投资款 902902，00000020152015年年1212月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 9898，000000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 9898，0

50、0000020162016年年3 3月月1818日，出售日，出售 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 798798，000000 投资收益投资收益 202202，000000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 9898，000000 成本成本 902902，000000同时：借：其他综合收益同时：借：其他综合收益 9898，000000 贷：投资收益贷：投资收益 9898，000000 例题：例题：A A公司公司20142014年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款1 1，035035，000000元购入元购入N N公司发公司发行的行的3