第六章新固定资产.ppt

《第六章新固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章新固定资产.ppt（93页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第六章第六章固固 定定 资资 产产学习目标：n 理解固定资产的概念、特征、确认、计价基础和理解固定资产的概念、特征、确认、计价基础和分类；分类；n掌握固定资产的初始计量；掌握固定资产的初始计量；n掌握固定资产折旧的因素、折旧范围和计算方法；掌握固定资产折旧的因素、折旧范围和计算方法；n掌握固定资产后续支出的会计处理；掌握固定资产后续支出的会计处理；n掌握固定资产处置的会计处理；掌握固定资产处置的会计处理；n掌握固定资产期末计价的会计处理。掌握固定资产期末计价的会计处理。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量第三节第三节 固定资产折旧固定资产

2、折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价内内 容容国际会计准则16号“不动产、厂场和设备，不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资指具有下列特征的有形资产：产：企业用于生产、提供商企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；政管理目的而持有的；预计使用寿命超过一个预计使用寿命超过一个会计期间会计期间”我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产，是指同时固定资产，是指同时具有下列特征的有形资具有下列特征的有形资产：产：（一）为生产商品、提（一）为生产商品、提供劳

3、务、出租或经营管供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；（二）使用寿命超过一（二）使用寿命超过一个会计年度个会计年度”一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征第一节第一节 固定资产概述固定资产概述关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产包括：包括：固定资产的特征固定资产的特征 1 1、持有目的是使用而非投资或出售；、持有目的是使用而非投资或出售； 2 2、企业使用固定资产的年限较长，成本从收入中得、企业使用固定资产的年限较长，成本从收入中得到补偿，

4、即固定资产损耗的价值以折旧方式逐渐转移到成到补偿，即固定资产损耗的价值以折旧方式逐渐转移到成本、费用中去；本、费用中去； 3 3、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。 （一）（一）固定资产的确认固定资产的确认条件条件 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：确认条件： 1 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产

5、的确认条件和计价基础二、固定资产的确认条件和计价基础 核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。资产类账户。 在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。账户进行明细分类核算。 固定资产固定资产 企业增加的固定资产企业增加的固定资产的原值的原值 企业减少的固定资产企业减少的固定资产的原值的原值 企业现有固定资产的企业现有固定资产的原值原值 在建工程在建工程 企业各项在建工程的企业各项在建工程的实际支出实际支出 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出

6、的实际工程成本 企业尚未完成的基建工程企业尚未完成的基建工程发生的各项实际支出发生的各项实际支出 在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出固定资产的基本计价标准1 1、历史成本（、历史成本（实际成本实际成本/ /原始价值）原始价值） 历史成本是指取得某项固定资产时以及使该项固定资历史成本是指取得某项固定资产时以及使该项固定资产达到预定可使用状态前所支付的必要的合理的支出。产达到预定可使用状态前所支付的必要的合理的支出。 历史成本计价是固定资产基本的计价基础，是取得固历史成本计价是固定资产基本的计价基础，是取得固定资产时采用的计价标准。定资

7、产时采用的计价标准。 （三）（三）固定资产的固定资产的计价基础计价基础2 2、折余价值、折余价值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称的余额，也称固定资产净值固定资产净值。 将其与原始价值相比较，可以大致了解固定资产将其与原始价值相比较，可以大致了解固定资产的新旧程度。的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。更新计划，适时进行固定资产的更新等。3 3、账面价值、账面价值 固定资产账面价值是指固定资产折余价值的基础固定资产账面价值是指固定资产折

8、余价值的基础上再扣减固定资产减值准备，即为固定资产原值扣除上再扣减固定资产减值准备，即为固定资产原值扣除累计折旧和固定资产减值准备的余额。累计折旧和固定资产减值准备的余额。 在会计期末如面临技术陈旧、市价大幅下跌或固在会计期末如面临技术陈旧、市价大幅下跌或固定资产发生损坏等情况时，要根据账面价值与可回收定资产发生损坏等情况时，要根据账面价值与可回收金额孰低法对固定资产进行期末计价，合理计提固定金额孰低法对固定资产进行期末计价，合理计提固定资产的减值准备。资产的减值准备。4 4、现、现值值 现值指资产按照预计从其持续使用现值指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量和最终处置中

9、所产生的未来净现金流量的折现金额计量。的折现金额计量。 企业延期支付的情况下，以现值为企业延期支付的情况下，以现值为计量基础。计量基础。5 5、重置成本、重置成本 重置成本也称为重置完全价值，是指在现时的重置成本也称为重置完全价值，是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。产所需支付的全部代价。 一般在购入旧的固定资产、固定资产盘盈、接一般在购入旧的固定资产、固定资产盘盈、接受捐赠固定资产等无法确定其原始价值的情况下，受捐赠固定资产等无法确定其原始价值的情况下，或者在接受旧的固定资产投资的情况下，才采用或者在接受旧的固

10、定资产投资的情况下，才采用重置成本计价。重置成本计价。 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。 指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。 优优 点点 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构和监督经营用固定资

11、产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。成，分析企业各类固定资产构成的合理性。 指正在使用中的经营性和非经指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。营性的固定资产。 指已经完工或购建的尚未交付指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。的固定资产。 优优 点点 指企业多余或不适用，需要调指企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。配处理的固定资产。 由于季节性由于季节性经营或大修理等原因，经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使暂时停止使用的固定资产仍属

12、于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。产，也属于使用中的固定资产。 按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，及时处理闲置资产。固定资产的利用效率，及时处理闲置资产。 指企业具有所有权的固定资指企业具有所有权的固定资产，包括自用固定资产和租出固产，包括自用固定资产和租出固定资产。租出固定资产是指企业定资产。租出固定资产是指

13、企业在经营租赁方式下出租给其他单在经营租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。位使用的固定资产。 指企业不具有所有权，而是指企业不具有所有权，而是根据租赁合同向其他单位租入的根据租赁合同向其他单位租入的固定资产。固定资产。优优 点点 按照固定资产的经济用途分类，可以考核和监按照固定资产的经济用途分类，可以考核和监督企业使用中固定资产的产权结构，促使企业挖督企业使用中固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产潜力，节约租金支出。掘自有固定资产潜力，节约租金支出。 优优 点点 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产按综合分类，固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定可以反映生产经营用固定资

14、产和非生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提同时还为正确计提折旧提供了依据。供了依据。 固定资产固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。产时对其入账价值的确定。 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。第二节固定资产的初始计

15、量第二节固定资产的初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 实务中，企业取得的固定资产的方式多种多样，包实务中，企业取得的固定资产的方式多种多样，包括外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性括外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、融资租入以及盘盈等多种渠道或资产交换、债务重组、融资租入以及盘盈等多种渠道或方式。方式。 不同来源形成的固定资产的成本构成及会计处理也不同来源形成的固定资产的成本构成及会计处理也各不相同

16、。各不相同。固定资产的成本构成固定资产的成本构成三、固定资产取得的会计处理三、固定资产取得的会计处理（一）购入的固定资产会计处理（一）购入的固定资产会计处理成本的确定成本的确定 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。安装费和专业人员服务费作为入账价值。入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣生产用动产

17、设备发生的运费还需内扣7%7%的增值税）安装费的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费专业人员服务费 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？与生产经营有关的与生产经营有关的动产可抵扣；与生动产可抵扣；与生产经营无关的及不产经营无关的及不动产不可抵扣。动产不可抵扣。固定资产购入时的增值税如何处理？固定资产购入时的增值税如何处理？购买价款延期支购买价款延期支付，以购买价款付，以购买价款的的现

18、值现值为基础确为基础确定。定。采用一揽子购买采用一揽子购买多项多项固定固定资产资产将购买的总成本按每项资产的将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值各项资产的入账价值。 特殊行业的特殊固定资产，确认初始成本时，还应什么特殊行业的特殊固定资产，确认初始成本时，还应什么？1 1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产 借：固定资产（实际成本）借：固定资产（实际成本） 贷：银行存款（应付票据、其他应付款）贷：银行存款（应付票据、其他应付款）增值税要考虑！【例例6-1】2 2、购入需要安

19、装的固定资产、购入需要安装的固定资产 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等安装时：安装时： 借：在建工程借：在建工程 贷贷:原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时安装完工时达到预计可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程动产不转出；不动产转出。【例例6-2】3 3、购入多项固定资产、购入多项固定资产 某项固定资某项固定资产初始成本产初始成本实际支付实际支付成本总额成本总额某项固定资产公允价值某项固定资产公允价值各项固定资产公允价值之和各

20、项固定资产公允价值之和= =会计处理区别不同情况，同购入会计处理区别不同情况，同购入“需安装需安装”和和“不不需安装需安装”固定资产。固定资产。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配对总成本进行分配 一揽子一揽子【例例6-3】借：固定资产或在建工程（购买价款的现值）借：固定资产或在建工程（购买价款的现值） 未确认融资费用（按其差额）未确认融资费用（按其差额） 贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额） 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购实质上

21、具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。4 4、分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上通常在三年以上）时，应当以折现值入账。时，应当以折现值入账。 计入固定资产成本计入固定资产成本计入财务费用计入财务费用差额摊销：差额摊销：符合资本化条件的符合资本化条件的其余的在信用期间其余的在信用期间【例例6-4】5.5.存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 n弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考弃置费用的金额与其现值比较通常较大

22、，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，应按照现值计算确定应计入固定资产成本资产，应按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 n经典例题经典例题【基础知识题基础知识题】某公司经国家批准于某公司经国家批准于2009年年4月月1日建造完成核电站核反应堆并交付使日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本用，

23、建造成本1 000 000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命40年。年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后拆除，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用200 000万元。假设适用的折现率为万元。假设适用的折现率为10%。 （1）2009年年4月月1日日 弃置费用的现值弃置费用的现值 20 000（P/F，10%，40） 200 0000.02214 420（万元）（万元）固定资产的成本固定资产的成本1 000 000

24、+4 420=1 004 420（万元）（万元）n借：固定资产借：固定资产核反应堆核反应堆 10 044 200 000n 贷：在建工程贷：在建工程核反应堆核反应堆 10 000 000 000n 预计负债预计负债弃置费用弃置费用 44 200 000n（2）计算第一年应负担的利息费用）计算第一年应负担的利息费用n 44 200 00010%9/12=3 315 000n借：财务费用借：财务费用 3 315 00n 贷：预计负债贷：预计负债 3 315 000在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的

25、固定资产按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。自营工程自营工程自营工程是指企业自行建造房屋、建筑物、各种自营工程是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程和房设施的新建工程、大型机器设备的安装工程和房屋设备改扩建工程。屋设备改扩建工程。企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。直接材料、直接

26、人工、直接机械施工费等计量。 n购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（只有在购入动应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款贷：银行存款 n领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资n在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（如果应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）该工程属于动产类生产线则

27、无须进项税额转出） 会计处理：会计处理：n在建工程领用本企业生产的商品在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（如果应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无须计是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无须计算销项税额）算销项税额） n自营工程发生的工程人员工资等自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 n辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务输等劳务借：在建工程借：在

28、建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本n在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款、贷：长期借款、 应付利息应付利息 n自营工程达到预定可使用状态时，按其成本自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 n单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；到预定可使用状态时，计入工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入工程项目已达到预定可使用状态的，属

29、于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出； 如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。经典例题【例例6.5】甲公司为增值税一般纳税人，适用甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。营方式建造一条生产线。214年年4月到月到6月发生的有月发生的有关经济业务如下：关经济业务如下：n（1）4月月2日购入一批工程物

30、资，收到的增值税专用日购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为发票上注明的价款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。n（2）4月月6日，工程领用工程物资日，工程领用工程物资180 000元。元。n（3）4月月9日，工程领用生产用日，工程领用生产用A原材料一批，实际原材料一批，实际成本为成本为100 000元；购入该批元；购入该批A原材料支付的增值税原材料支付的增值税额为额为17 000元；未对该批元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。原材料计提存货跌价准备。n （4）4月月20日，应付工程人员职工薪酬日，应付

31、工程人员职工薪酬120 000元。元。n （5）5月月2日，发现工程建造过程中由于非正常原日，发现工程建造过程中由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50 000元。元。未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款款5 000元，该赔偿款尚未收到。元，该赔偿款尚未收到。 n（6）5月月22日，以银行存款支付工程其他支出日，以银行存款支付工程其他支出6 0000元。元。n（7）6月月4日，工程达到预定可使用状态并交付日，工程达到预定可使用状态并交付使用。使用。n（8）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥）

32、剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。相关手续。（1）4月月2日，购入工程物资时日，购入工程物资时n借：工程物资借：工程物资 专用材料专用材料 200 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 34 000n 贷：银行存款贷：银行存款 234 000n（注意：只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增（注意：只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣，如果为不动产，增值税额直接计入成本，会计处值税抵扣，如果为不动产，增值税额直接计入成本，会计处理为理为n借：工程物资借：工程物资 专用材料专用材料 234 000n 贷：银行存款贷：银行存款 234

33、000）（2）4月月6日，领用工程物资日，领用工程物资n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 180 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 180 000（3）4月月9日，领用原材料日，领用原材料n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 100 000贷：原材料贷：原材料A原材料原材料 100 000n（注意：如果该工程属于不动产类生产线则进项税额需转出，（注意：如果该工程属于不动产类生产线则进项税额需转出，财务处理为：财务处理为：n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 117 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出

34、）应交增值税（进项税转出） 17 000）（4）4月月20日，核算职工薪酬日，核算职工薪酬n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000（5）5月月2日，发现非正常毁损日，发现非正常毁损n借：营业外支出借：营业外支出 45 000 其他应收款其他应收款 5 000 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 50 000（6）5月月2日，支付其他支出日，支付其他支出n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000（7）6月月4日，达到预定可使用状态日，达到预定可使用状态 完工前在建工程成

35、本完工前在建工程成本 （180 000+100 000+120 00050 000+60 000）410 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 410 000 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 410 000（8）退回剩余工程物资）退回剩余工程物资 借：原材料借：原材料 20 000 贷：工程物资贷：工程物资 专用材料专用材料 20 000（注意：如为不动产增值税不予抵扣，财务处理为（注意：如为不动产增值税不予抵扣，财务处理为 借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交进项税应交进项税 3 400 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 23 400）建筑工程支出

36、安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用出包工程出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。进行的固定资产建造工程。 成本由建造该项固定资产成本由建造该项固定资产达到预定可使用状达到预定可使用状态前所发生的必要支出态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下： 如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，均采用外

37、包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：法如下：【例例6-6】 一般分录如下：一般分录

38、如下：预付工程款项预付工程款项借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款结算的进度款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款或预付账款贷：银行存款或预付账款 工程完成时按合同规定补付的工程款工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外

39、）按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等 资本公积资本公积 （差额）（差额）公平交易、双方自愿公平交易、双方自愿的基础上，确定的公的基础上，确定的公平、公正的价格平、公正的价格【例例6-7】接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值+应支付的相关税费计入营业外收入确定账面价值（四）（四

40、）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产【例例6-8】（五）盘盈（五）盘盈的固定资产的固定资产如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格（重置成本），减去按该项资产的新固定资产的市场价格（重置成本），减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。对于盘盈的固定资产，应按前期差错更正

41、进行会计处理。对于盘盈的固定资产，应按前期差错更正进行会计处理。盘盈的固定资产通过盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户进行核算。账户进行核算。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。 折旧的计提折旧的计提减值损失的确定减值损失的确定 后续支出的计量后续支出的计量 在在第四节固定资产处第四节固定资产处置与期末计价中介绍置与期末计价中介绍 性质：性质：固定资产折旧的过程，实际上是固定资产折旧的过程，

42、实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。计算固定资产的净值。概念：概念：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧是指固定资产由对应计折旧额进行的系统分摊。折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。于损耗而减少的价值。 权责发生制原则的体现权责发生制原则的体现一、固定资产折旧一、固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围空间范围：空间范围： 企业应当对所有的固定资产计提折旧企业应当对所有的固定资产计提折旧不应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产 1 1、已提足

43、折旧仍继续使用的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 2、按规定单独作为固定资产入账的土地、按规定单独作为固定资产入账的土地 3 3、改扩建期间的固定资产、改扩建期间的固定资产 4 4、提前报废的固定资产、提前报废的固定资产时间范围：时间范围： 1 1、企业应当按月计提固定资产折旧、企业应当按月计提固定资产折旧 2 2、以月初应计提折旧的固定资产账面价值为依据、以月初应计提折旧的固定资产账面价值为依据（当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计（当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月，当月照提折旧，提折旧；当月减少的固定资产当月，当月照提折旧，从下

44、月起停止计提折旧。）从下月起停止计提折旧。） 3 3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；不再计提折旧； 4 4、提前报废的固定资产，也不再不提折旧。、提前报废的固定资产，也不再不提折旧。固定资产折旧计算原始价值预计使用年限预计净残值如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账户账面价值三、三、影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素（四）固定资产折旧的计算方法（四）固定资产折旧的计算方

45、法折旧方法折旧方法 直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法我国会计准则规定企业可以采用3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元3年年折旧额折旧额1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直线法直线法方法一经确定，不得随意更改方法一经确定，不得随意更改（一）年限平均法 平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到平均年限法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。各期的一种方法。固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =固定资产原

46、值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%= = =（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%=年折旧率年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率1212【例例】安远公司有一台机器设备，原价安

47、远公司有一台机器设备，原价300 000元，元，预计可使用寿命预计可使用寿命10年，预计净残值率为年，预计净残值率为3 %。年折旧率年折旧率 =（13%）10 = 9. 7 %月折旧率月折旧率 = 9.7 %= 9.7 %12 = 0. 81 %12 = 0. 81 %月折旧额月折旧额 = 300 000 = 300 000 0. 81 % = 2 430 0. 81 % = 2 430 （元）（元）【例例6-9】优点缺点计算过程简便易行，容易理解会计实务中应用得最广泛只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况。固定资产各年的使用成本负担不均衡。适用性适用性适用于在各会计期间使用程度比较均衡的固

48、定资产。适用于在各会计期间使用程度比较均衡的固定资产。（二）工作量法固定资产原值固定资产原值（11预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 工作量法是按照固定资产预计完成的工作量平工作量法是按照固定资产预计完成的工作量平均计算固定资产折旧额的一种方法。均计算固定资产折旧额的一种方法。表示方式：行驶里程 工作小时【例例】瑞达公司有一辆汽车原值瑞达公司有一辆汽车原值200 000元，预计行驶里程为元，预计行驶里程为60

49、0 000公里，预计净残值为公里，预计净残值为5000元，清理费用元，清理费用800元。元。 本月行驶里程本月行驶里程为为4 000公里，计算本月的折旧额。公里，计算本月的折旧额。= 0. 3263 （元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额 = 4 000 0. 3263 = 1 305 （元）（元）每公里折旧额每公里折旧额 = 200 000-（5000800）600 000【例例6-106-10】优点缺点比较简单实用体现了收入与费用相配比的会计原则固定资产不使用则不计提折旧采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上这一折旧额在各期是不一样的 适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为适用于使

50、用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车其他企业专业车队的客、货运汽车等。等。适用性适用性（三）双倍余额递减法 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法双倍双倍余额余额递减递减折旧率折旧率折旧基数折旧基数折旧额折旧额= =不考虑净残值情况下，年限平均法折旧率的二倍。原值减累计折旧后的余额即净值折旧额的变化规律是逐年递减固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率=年折