第四章存货核算岗位实务.电子教案教学课件.ppt

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1、中级财务会计中级财务会计多媒体课件多媒体课件首页课程简介制作：焦桂芳制作：焦桂芳 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务 本章学习目标本章学习目标 通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够： 1. 1.了解存货核算岗位的职责和要求；了解存货核算岗位的职责和要求； 2. 2.理解存货的概念及包括的内容；理解存货的概念及包括的内容； 3. 3.理解存货确认条件入账价值的基础及其构成；理解存货确认条件入账价值的基础及其构成； 4. 4.掌握存货按实际成本和计划成本计价的核算方法；掌握存货按实际成本和计划成本计价的核算方法； 5. 5.掌握存货清查的会计处理方法以及存货期末计价掌握存货清查的

2、会计处理方法以及存货期末计价的方法。的方法。本章知识结构图本章知识结构图存货核算岗实务存货核算岗位职责和要求存货概述存货核算的实际成本法 存货核算的计划成本 法存货的清查存货的期末计量 从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假未

3、检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。讨论题：讨论题：法尔莫公司通过存货高估来虚增利润违反了那些财经法规？法

4、尔莫公司通过存货高估来虚增利润违反了那些财经法规？引例：引例：典型的美国法尔莫公司存货造假案 一般来说，存货占工商企业流动资产的5070，是维持企业生产经营活动的必要资产准备，企业中的存货处于不断销售、耗用、购买或重置之中，具有较强的变现能力和明显的流动性。同时，存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产活动下，存货能够有规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货，就有可能变为积压物资，或不得不降价销售，从而造成公司的损失，而且，还直接影响企业的收益。所以，会计上特别注意存货的核算。任务导入：任务导入：第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务任务一任务一 存货核算的岗

5、位职责和要求存货核算的岗位职责和要求一、存货核算岗岗位职责一、存货核算岗岗位职责 （1）搞好存货的日常核算和管理工作 （2）配合供应、生产等部门编制“材料目录”。 （3）认真审查材料收发的原始凭证，编制存货业务的记账凭证。 （4）合理设置存货账簿，及时正确登记存货的总账和明细账。知识扩展：知识扩展：阅读企业会计准则第1号存货。知识扩展：知识扩展：阅读内部控制制度-存货内部控制。二、存货核算岗岗位基本要求二、存货核算岗岗位基本要求1熟悉和掌握有关财务会计法规，会同有关部门制定本企业的材料核算与管理办法2掌握存货核算的基本知识和要求3掌握存货管理的程序4掌握各部门对存货管理的职责分工5掌握国际有关

6、存货核算管理的基本规定6监督存货全过程的管理和使用第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第一节第一节 存货核算的岗位职责和要求存货核算的岗位职责和要求风险提示：风险提示：存货积压或短缺，可能会导致流动资金占用过量，存货价值贬损或生产中断。一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产或提供劳务过程中耗用的中的在产品，或者将在生产或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括各类材料、周转材料

7、、库存材料、物料等。存货包括各类材料、周转材料、库存商品、在产品、自制半产品、产成品等。商品、在产品、自制半产品、产成品等。第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第二节第二节 存货存货概述概述知识卡片：知识卡片：存货业务的不相容岗位，存货采购、验收与付款；存货保管与相关会计业务；存货发出申请、审批与记录；存货处置的申请、审批与记录。第二节第二节 存货的性质及其确认存货的性质及其确认一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念（二）存货的内容（二）存货的内容目的目的以备出售：持有产成品、商品；以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品生产过程中的在产

8、品以备耗用：材料、物料等以备耗用：材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征二、存货的分类二、存货的分类 （1 1）原材料）原材料 （2 2）在产品）在产品 （3 3）自制半成品）自制半成品 （4 4）产成品）产成品 （5 5）周转）周转材料材料 （6 6）委托代销商品委托代销商品 （7 7）委托加工物资）委托加工物资 （一）存货按经济用途分类（一）存货按经济用途分类 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第二节第二节 存货存货概述概述注意：注意：存货范围的确认标准是企业对货物存货范围的确认标准是企业对货物是否具有法定所有权。是否具有法定所有权

9、。特别提示特别提示：存货区别于固定资产等非流动资产最基本存货区别于固定资产等非流动资产最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产）在加工产品品（2）已完工未已完工未验收入库产品验收入库产品（1）验收入半成品）验收入半成品库的库的中间产品中间产品（2）不包括车间之）不包括车间之间间转移加工转移加工和和不能单不能单独计算成本独计算成本的的自制的的自制半成品半成品4产成品产成品验收入库的验收入库的代代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入

10、库的商品成验收入库的商品6包装物包装物包括：包括：（1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包的包装物，作装物，作”生产成本生产成本”。（2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，的包装物，作作“销售费用销售费用”。（3）随同商品出售）随同商品出售要单独计价要单独计价的包装物，的包装物，作作“其他业务成本其他业务成本”（4）出租或出借出租或出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物分别作分别作“其他业务成本其他业务成本”与与“销售费用销售费用”。不包括：（不包括：（1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2）不随同）不随同产品或商品出租、出借或出

11、售的包装物：作产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（；（3）计划上单独列作产品生产的）计划上单独列作产品生产的包装物，作包装物，作“库存商品库存商品” 。8委托代销商品委托代销商品！说明：工程物资、特准储！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：低值易耗品：二、存货的分类二、存货的分类 （1 1）库存存货库存存货 （2 2）在途存货在途存货 （3 3）加工中的存货加工中的存货 （4 4）发

12、出存货。发出存货。 （一）（一）存货按存放地点分类存货按存放地点分类 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第二节第二节 存货存货概述概述三、存货取得的初始计量三、存货取得的初始计量（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成 1 1采购成本采购成本 2 2加工成本加工成本3 3其他成本其他成本 :商品流通企业商品流通企业在采购过程中发生的运输费在采购过程中发生的运输费 。（1 1）采购价格）采购价格 （2 2）运输费）运输费 （3 3）其他税金）其他税金 （4 4）其他可直接归）其他可直接归属于存货采购的费用属于存货采购的费用 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第二节第二节 存货存货

13、概述概述特别提示：特别提示：采购材料支付的增值税作为进项税不应该采购材料支付的增值税作为进项税不应该计入材料采购成本，因为增值税属于价外税。计入材料采购成本，因为增值税属于价外税。知识卡片：知识卡片：根据新准则要求可以将采购过程发生的运输费、装卸费、保险费、包装费等费用按照合理的分根据新准则要求可以将采购过程发生的运输费、装卸费、保险费、包装费等费用按照合理的分配方法计入存货成本。配方法计入存货成本。存货初始计量存货初始计量（一）入账价值基础（一）入账价值基础 初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其

14、他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费四、不计入存货成本的相关费用四、不计入存货成本的相关费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应当计入当期损益，不得计入及制造费用应当计入当期损益，不得计入存货成本。存货

15、成本。（2）仓储费用指企业在采购存货入库后）仓储费用指企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益发生的储存费用，应计入当期损益（3）不能归属于使存货达到预期状态的）不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件的，其他支出不符合存货的定义和确认条件的，应在发生时计入当期损益，不得计入存货应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。成本。 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第二节第二节 存货存货概述概述注意：注意：运输途中的合理损耗和不合理损耗的处理。运输途中的合理损耗和不合理损耗的处理。取得存货的核算取得存货的核算存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实

16、际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按实际成本实际成本计价计价、适用范围：规模小、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：收发、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按均按计划成本计划成本计价计价、适用范围：存货品种、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业知识卡片：知识卡片：根据新准则要求对于根据新准则要求对于“应计入存货成本的借款费用应计入存货成本的借款费用”，按照，按照企业会计准则第企业会计准则第1717号

17、号- -借款费用借款费用的规定处理的规定处理。知识扩展：知识扩展：对提供劳务企业存货的规对提供劳务企业存货的规定，企业提供劳务时所发生提供劳务定，企业提供劳务时所发生提供劳务人员的直接人工费和其他直接费用以人员的直接人工费和其他直接费用以及可归属的间接费用计入存货成本。及可归属的间接费用计入存货成本。第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算帐户设置帐户设置 1.原材料原材料 ：核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类核算各种原材料的增减变动及结余情况的资产类科

18、目。科目。 原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 余额：库存原材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算帐户设置帐户设置 2. “在途物资在途物资”科目是用来核算企业已付款，但尚未验科目是用来核算企业已付款，但尚未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。收人库材料等存货实际成本的资产类科目。 借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验

19、收入库原材料的实际成本 已付款尚未验收入库的各已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本种物资的实际成本 余额：余额：各种在途物资的实际成本各种在途物资的实际成本 在途物资在途物资一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算1 1购入原材料的核算购入原材料的核算 （1 1）收到材料）收到材料 例例4-1 4-1 企业从甲单位购入企业从甲单位购入M M材料一批，增值税专用材料一批，增值税专用发票上注明价款为发票上注明价款为30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元，发元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费票及有关结算凭证已收到，货款及运费

20、1 0001 000元均以元均以银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为例为7%7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料M M材料材料 3093030930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51705170 贷：银行存款贷：银行存款 3610036100 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 请注意请注意：“原材料原材料”科目和科目和“在途物资在途物资”科目核算内容的不同。科目核算内容的不同。一

21、、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算1 1购入原材料的核算购入原材料的核算 (2)(2)款已付，材料未到款已付，材料未到 例例4-2 4-2 若上例中，发票及结算凭证已收到，货款已付，若上例中，发票及结算凭证已收到，货款已付，但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资M M材料材料 3 30 0930930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1705 170 贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：材料验收入库

22、时，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料M M材料材料 30 93030 930 贷：在途物资贷：在途物资M M材料材料 30 93030 930 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 注意：注意：银行承兑汇票和银行汇票会计科目使用的不同。银行承兑汇票和银行汇票会计科目使用的不同。一、原材料的核算一、原材料的核算 （一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算1 1购入原材料的核算购入原材料的核算（3 3）材料已收到，货款未付）材料已收到，货款未付 例例4-3 4-3 承例承例4-14-1，若材料已验收入库，但发票及结算，若材料已验

23、收入库，但发票及结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为入账，假设暂估价为30 00030 000元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料M M材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 30 00030 000下月初，用红字将原分录冲回：下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料借：原材料-M M材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时待下

24、月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：原材料借：原材料M M材料材料 30 93030 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1705 170贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算 （4 4）预付货款购料）预付货款购料 例例4-4 4-4 企业从乙公司购入企业从乙公司购入A A材料一批，增值税专用发票上注材料一批，增值税专用发票上注

25、明价款为明价款为15 80015 800元，增值税额元，增值税额2 6862 686元，发票及有关结算凭证元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款已收到，企业已预付该材料货款18 00018 000元，且以银行存款补付元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1 1）材料验收入库）材料验收入库借：原材料借：原材料A A材料材料 15 80015 800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 6862 686贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 18 48618 4862 2）补付货款）

26、补付货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 486486 贷贷: :银行存款银行存款 486486第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、原材料的核算一、原材料的核算（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算（5 5）小规模纳税人购入物资按实际成本的计价核算）小规模纳税人购入物资按实际成本的计价核算 例例4-5 4-5 某企业是小规模纳税人，购入材料甲某企业是小规模纳税人，购入材料甲5 0005 000元，支付增值税元，支付增值税850850元，款项已付清，材料入库。元，款项已付清，材料入库。应编制会计分录如下：应编制会计分录如

27、下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 8505 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 特别提示：特别提示：小规模纳税人购入材料的增值税应计入材料的采购成本。小规模纳税人购入材料的增值税应计入材料的采购成本。（二）原材料发出的计价与核算（二）原材料发出的计价与核算1 1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（1 1）个别计价法）个别计价法 个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是指企业发出存货时，以存货入库时的实际

28、成本作为该批存货发是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发出时的实际成本的一种方法。出时的实际成本的一种方法。 （2 2）先进先出法）先进先出法 先进先出法先进先出法是依据先入库的存货先发出（销售是依据先入库的存货先发出（销售或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存存货成本计价的一种方法货成本和结存存货成本计价的一种方法. .第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 知识卡片：知识卡片：新准则要求，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确新准则要求，对于

29、性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。定发出存货的成本。一、原材料的核算一、原材料的核算（2 2）先进先出法）先进先出法月月 日日数量数量 单单价价 金额金额 数量数量单单价价 金额金额数量数量单单价价金额金额51期初结存期初结存4002080005购入购入500211050090015发出发出60030025购入购入600221320090030发出发出80010031期期末末结存结存100年年摘要摘要收入收入支出支出结余结余第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、原材料的核算一、原材料的核算要求：采

30、用先进先出法要求：采用先进先出法 计算发出计算发出存货的实际成本存货的实际成本 和结和结存存货的实际成本存存货的实际成本。发出发出存货的实际成本存货的实际成本= =（400400* *20+20020+200* *2121）+ +（300300* *21+50021+500* *2222）=29500=29500元元 结结存存货的实际成本存存货的实际成本=8000+10500+13200-29500=2200=8000+10500+13200-29500=2200元元 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 特别提示：特别提示：新准则对

31、于不能替代使用的存货，为特定目的专门购入或制造的存货以及新准则对于不能替代使用的存货，为特定目的专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本。个别计价法确定发出存货成本。（四）加权平均法（四）加权平均法 加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式如下如下 平均单价存货加权

32、本期收入存货的数量期初库存存货的数量本本期收入存货的实际成本期初库存存货的实际成= = （以上（以上例）例）加权平均单价加权平均单价= =（8000+10500+13200 ) 8000+10500+13200 ) /(400+500+600 )=21.1333/(400+500+600 )=21.1333发出发出存货的实际成本存货的实际成本=1400=1400* *21.13=29586.6721.13=29586.67元元 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=100=100* *21.1333=2113.3321.1333=2113.33元元 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第

33、三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 议一议：议一议：以本例题为例，试分析采用先进先出法和加权平均法对当期的利润会产生什么影响。以本例题为例，试分析采用先进先出法和加权平均法对当期的利润会产生什么影响。2发出原材料的核算发出原材料的核算 例例4-9 某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，原材料日常核算采用全月一次加权平均法计价。，原材料日常核算采用全月一次加权平均法计价。2007年年8月末，根据各种发料、退料凭证，按领用材料的类别和月末，根据各种发料、退料凭证，按领用材料的类别和用途，汇总编制用途，汇总编制“发料凭证汇总表发

34、料凭证汇总表”如表如表4-3所示。所示。 根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 287 500制造费用制造费用 9 800管理费用管理费用 9 500在建工程在建工程 30 600销售费用销售费用 1 500应付职工薪酬应付职工薪酬 50 000其他业务成本其他业务成本 12 000贷：原材料贷：原材料 400 900 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 2发出原材料的核算

35、发出原材料的核算提示：提示：注意注意周转材料和原材料的异同周转材料和原材料的异同。第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 二、周转材料的核算二、周转材料的核算( (一一) )包装物的核算包装物的核算 包装物包装物是指企业为了包装本企业商品而储备的各种包装是指企业为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 企业发出的包装物，按发出包装物的不同用途分别进行企业发出的包装物，按发出包装物的不同用途分别进行核算：核算：（1 1）生产领用包装物）生产领用包装物企业生产部门领用的用于包装产品，构成

36、产品实体组成企业生产部门领用的用于包装产品，构成产品实体组成部分的包装物，应将其实际成本计入产品的生产成本，借部分的包装物，应将其实际成本计入产品的生产成本，借记记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料- -包装物包装物”科目。科目。（2 2）随同商品出售不单独计价的包装物）随同商品出售不单独计价的包装物在领用时，按其实际成本计入销售费用，借记在领用时，按其实际成本计入销售费用，借记“销售费销售费用用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料-包装物包装物”科目。科目。 ( (一一) )包装物的核算包装物的核算（3 3）随同商品出售单独计价的包装物）随同商品出售单独计价的包装

37、物 包装物随同商品出售并单独计价，一方面应反映其销售收包装物随同商品出售并单独计价，一方面应反映其销售收入作为其他业务收入处理，借记入作为其他业务收入处理，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”等科目；另一方面应结转其销售成本，计等科目；另一方面应结转其销售成本，计入其他业务支出，借记入其他业务支出，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“周转周转材料材料-包装物包装物”科目。科目。 （4 4）出租、出借的包装物）出租、出借的包装物 出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价出租、出借包装物的特点是可以长期周转使用，其价值逐渐减少，因此要

38、采用适当的方法摊销其成本。由于出租值逐渐减少，因此要采用适当的方法摊销其成本。由于出租是销货企业向购货单位提供的一种有偿服务，收取租金确认是销货企业向购货单位提供的一种有偿服务，收取租金确认为其他业务收入，所以摊销的包装物价值计入为其他业务收入，所以摊销的包装物价值计入“其他业务成其他业务成本本”科目；而出借包装物是销货企业向购货单位提供的一种科目；而出借包装物是销货企业向购货单位提供的一种无偿服务，是为了商品促销，不收取费用，所以摊销的包装无偿服务，是为了商品促销，不收取费用，所以摊销的包装物价值计入物价值计入“销售费用销售费用”科目。科目。 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节

39、第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 二、周转材料的核算二、周转材料的核算第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 ( (一一) )包装物的核算包装物的核算 出租、出借包装物价值的摊销方法，可视其价值出租、出借包装物价值的摊销方法，可视其价值的大小采用一次摊销法和五五摊销法。的大小采用一次摊销法和五五摊销法。 五五摊销法五五摊销法：企业第一次领用包装物时，摊销其价值：企业第一次领用包装物时，摊销其价值的的50%50%，在报废时再摊销另外，在报废时再摊销另外50%50%。适用于出租、出借包。适用于出租、出借包装物频繁、数量多、金

40、额大的企业。装物频繁、数量多、金额大的企业。采用五五摊销法采用五五摊销法，应在，应在“周转材料周转材料-包装物包装物”总分类科总分类科目下，目下，设置设置“库存未用包装物库存未用包装物”、“库存已用包装物库存已用包装物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借包装物”、“包装物摊销包装物摊销”五五个明细分类科目。个明细分类科目。 一、包装物的核算一、包装物的核算例例4-114-11 某企业向甲企业出借未用包装箱某企业向甲企业出借未用包装箱200200个，单位个，单位成本成本1010元，共计元，共计2 0002 000元，借用期为一个月，收取押金元，借用期为一个月，收取押金2 2 00000

41、0元。包装物价值采用五五摊销法核算。借用期满，元。包装物价值采用五五摊销法核算。借用期满，退还全部押金：退还全部押金：第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、包装物的核算一、包装物的核算第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、包装物的核算一、包装物的核算第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 一、包装物的核算一、包装物的核算根据上述原始凭证，应进行的会计处理如下：1 1）企业发出出借包装物）企业发出出借包装物借：周

42、转材料借：周转材料- -包装物包装物出借包装物出借包装物 2 0002 000 贷：贷：周转材料周转材料-包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物 2 0002 0002 2）收取押金）收取押金借：银行存款借：银行存款 2 0002 000贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 2 0002 0003 3）摊销包装物成本的）摊销包装物成本的50%50%借：销售费用借：销售费用包装费包装费 1 0001 000贷：贷：周转材料周转材料-包装物包装物包装物摊销包装物摊销 1 0001 000第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法

43、第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 4 4）出借期满，收回）出借期满，收回190190个包装箱，其余个包装箱，其余1010个报废未收个报废未收回回借：借：周转材料周转材料库存已用包装物库存已用包装物 1 9001 900 贷：贷：周转材料周转材料出借包装物出借包装物 1 9001 900报废包装物再摊销额报废包装物再摊销额50%50%时：时：借：销售费用借：销售费用包装费包装费 5050 贷：贷：周转材料周转材料包装物摊销包装物摊销 50505 5）将报废包装物予以冲销）将报废包装物予以冲销借：借：周转材料周转材料包装物摊销包装物摊

44、销 100100 贷：贷：周转材料周转材料出借包装物出借包装物 100100包装物的核算包装物的核算第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 6 6）没收押金）没收押金100100元元借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 100100 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 85.4785.47 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14.5314.537 7）剩余押金退回甲企业）剩余押金退回甲企业借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 1 9001 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 9001

45、900 包装物的核算包装物的核算第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 （二）（二）低值易耗品的核算低值易耗品的核算 1 1低值易耗品概述低值易耗品概述 低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品为固定资产的各种用具物品. . 如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。在经营过程中周转使用的容器等。2 2低值易耗品的核算低值易耗品的核算 （1 1）取得低值易耗品的核算）取得低值易耗

46、品的核算 （2 2）低值易耗品领用的核算）低值易耗品领用的核算 常用的低值易耗品摊销方法：常用的低值易耗品摊销方法：一次摊销法和五五摊销法等。一次摊销法和五五摊销法等。 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 （二）（二）低值易耗品的核算低值易耗品的核算 （3 3）五五摊销法下领用低值易耗品的核算。）五五摊销法下领用低值易耗品的核算。 五五摊销法五五摊销法：指低值易耗品在领用时，先摊销其价：指低值易耗品在领用时，先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。 在这种情况下，在这种情况下

47、，“周转材料周转材料- -低值易耗品低值易耗品”科目是核科目是核算企业在库低值易耗品的成本和在用低值易耗品的摊余算企业在库低值易耗品的成本和在用低值易耗品的摊余价值。价值。 在在该科目下应设置该科目下应设置“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低在用低值易耗品值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个二级明细科目进三个二级明细科目进行明细核算。行明细核算。 这种方法这种方法适用于适用于价值较低、使用期限较短的低值易价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。品。 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗

48、实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 （二）（二）低值易耗品的核算低值易耗品的核算 例例4-12 4-12 企业生产车间于企业生产车间于20072007年年5 5月领用一批低值易耗品，月领用一批低值易耗品，实际成本为实际成本为16 00016 000元；当年元；当年1010月份，该批低值易耗品报废，月份，该批低值易耗品报废，残料价值残料价值640640元，已验收入库。企业采用五五摊销法对低值元，已验收入库。企业采用五五摊销法对低值易耗品进行摊销。易耗品进行摊销。根据以上资料，编制相关会计分录如下：根据以上资料，编制相关会计分录如下：1 1）5 5月份领用低值易耗品时：月份

49、领用低值易耗品时：借：借：周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 16 00016 000 贷：贷：周转材料周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 16 00016 000同时，摊销低值易耗品价值的同时，摊销低值易耗品价值的50%50%：借：制造费用借：制造费用 8 0008 000 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 8 0008 000 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 （二）（二）低值易耗品的核算低值易耗品的核算 2 2）1010月份低值易耗品报废时：月份低值易耗品报废时：借：原材料借：原材料 6406

50、40 制造费用制造费用 7 3607 360贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 8 0008 000 借：周转材料借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 16000贷：贷：周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 16 00016 000如果低值易耗品已经毁损、遗失等，不能再继续使如果低值易耗品已经毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。 第四章第四章 存货核算岗实务存货核算岗实务第三节第三节 存货核算的实际成本法存货核算的实际成本法 四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算 委托加工物资是指