学习情境4.2：固定资产业务核算课件电子教案幻灯片.pptx

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1、企业财务会计企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算固定资产业务核算 固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：l 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；l 使用寿命超过一个会计年度。固定资产房屋、建筑物机器、设备交通工具企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算固定资产业务核算情境引例工作过程与岗位对照表知识准备典型任务举例职业判断与业务操作企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算情境引例东方股份有限公司，10月15日购入机床2台。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算工作过程与岗位对照表岗 位部 门主 要任 务典 型单

2、据投资建设部门财会部门会计岗位出纳岗位固定资产预决算、管理合同验收报告审核 核算银行结算凭证工程验收报告审核 核算记账凭证及原始凭证采购部门签订合同实施采购发票运单企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算一、固定资产的初始计量基本原则l 固定资产应当按照成本进行初始计量l 并应考虑弃置费用因素企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算一、固定资产的初始计量（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有

3、融资性质的延期支付？企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算一、固定资产的初始计量（二）自建固定资产 达到预定可使用状态的判断标准？企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。1.定义2.自行建造固定资产入账价值的确定企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算一、固定资产的初始计量（三

4、）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产 贷：实收资本等企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算一、固定资产的初始计量（四）接受捐赠的固定资产 按接受捐赠资产的公允价值及相关税费作为入账价值。借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款 应交税费等企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算l 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，

5、形成折旧费用，计入各期成本。l 固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。l 折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（一）折旧的涵义年份12345价值折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（二）折旧的范

6、围l 所有的固定资产均应当计提折旧；l 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变

7、更。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法年限平均法工作量平均法加速折旧法年数总和法双倍余额递减法企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算1.年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值年折旧率12=（四）折旧的计算方法企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算2.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值预计净残

8、值预计的工作量总数月折旧额=月工作量单位工作量折旧额年折旧额=年工作量单位工作量折旧额（四）折旧的计算方法企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算3.年数总和法年折旧率=尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2某年折旧额=（固定资产原值 - 预计净残值）该年折旧率逐年递减逐年递减不变（四）折旧的计算方法企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算4.双倍余额递减法年折旧率=2预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值折旧率逐年递减逐年递减不变 最后两年该如何处理呢？（四）折旧的计算方法企业财务会计企业财务会计学

9、习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（四）折旧的计算方法加速折旧法的理由（优点）l 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险l 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡l 推迟纳税l 有利于固定资产更新企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算（五）折旧的计提折旧的计提l企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；l正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；l但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；l至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法

10、进行复核；l改变时，应当作为会计估计变更：借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算 固定资产后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的分类资本化的后续支出费用化的后续支出企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算（一）资本化的后续支出 企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折

11、旧。使用延长生产能力提高产品质量提高生产成本降低产品品种、性能、规格等发生良好变化企业经营管理环境或条件改善资本化确认-符合以下条件之一者企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算（二）费用化的后续支出 固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算（三）固定资产后续支出的核算原则 企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资

12、产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。l 发生的维修费等应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；l 发生的改良支出等应当计入固定资产价值。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算固定资产银行存款工程物资应付职工薪酬固定资产资本性支出核算流程在建工程累计折旧固定资产减值准备营业外支出固定资产 转入在建工程 支付工程款 领用工程物资 核算工程人员工资 转入在建工程 转入在建工程 可替换零部件处置 工程完工企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算四、固定资产处置业务的核算固定

13、资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。固定资产的报废固定资产的出售固定资产的投资设置的帐户： “固定资产清理”企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”帐户核算。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算四、固定资产处置业务的核算账务处理固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 发生清理费用 借：固定资产清理 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）企业财务会计企业财务会计学

14、习情境4 固定资产业务核算四、固定资产处置业务的核算账务处理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理清理净损益的处理净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算五、固定资产期末计价业务的核算减值的定义与判断l 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值l 在资产负债表日进行判断企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算五、固定资产期末计价业务的核算（一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企

15、业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。固定资产减值的迹象判断123企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算五、固定资产期末计价业务的核算（一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金

16、额。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 固定资产减值的迹象判断4567企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算五、固定资产期末计价业务的核算（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算五、固定资产期末计价业务的核算（三）减值的账务处理可收回金额账面价值，不需减值可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额借：营业外支出（两者的差额） 贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算知识准备 账户说明 固定资产取得设置的账户有

17、：核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。固定资产累计折旧在建工程企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算职业判断与业务操作1设置“固定资产”账户。企业会计人员设置固定资产登记簿，填制固定资产卡片。2正确计算和确定固定资产的原始价值。3记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的购货发票，确认固定资产的入账价值，“固定资产”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。会计分录：借：固定资产 37 200 应交税费应交增值税（进项税

18、额）4 836 贷：银行存款 42 036企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例1.购入的不需要安装的固定资产 任务1：企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税款6 500元；另支付运输费、包装费等2 000元。均以银行存款付讫。 借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 500 贷：银行存款 58 500 取得固定资产业务核算任务1企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税额19 500元。安装工程出包给市

19、安装公司施工，支付工程价款12 000元，增值税1 080元，安装完毕后即交付使用。相关款项全部用银行存款支付。 取得固定资产业务核算任务2企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例(1)支付价款时 借：在建工程 150 000 应交税费应交增值税（进项税） 19 500 贷：银行存款 169 500(2)投入安装、支付安装费时 借：在建工程 12 000 应交税费应交增值税（进项税）1 080 贷： 银行存款 13 080(3)安装完毕交付使用时 借：固定资产 162 000 贷：在建工程 162 000任务2：分析提示取得固定资产业务核算企业财务会计企业财务会计学习情

20、境4 固定资产业务核算典型业务举例企业收到A公司投资转入设备一台，A公司帐面原值90 000元，投资合同约定价值为82 000元。取得固定资产业务核算任务3企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例借：固定资产 82 000 贷：实收资本 82 000任务3：分析提示取得固定资产业务核算企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算企业一台设备，账面价值20000元，残值率4%，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。任务1企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算年折旧率 =

21、 (1 - 4%)/10 = 9.6%月折旧率 = 9.6%/12 = 0.8%月折旧额 = 20 000 X 0.8% = 160 (元)任务1：分析提示企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算某客运公司，对其营运车辆采用工作量法计提折旧，A客车入账价值为300000元，预计总形势里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行使里程为5000公里，采用工作量法计提折旧。任务2企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算单位里程折旧额300000（15）/500000=0.57(元/公里

22、）本月折旧额50000.572850元任务2：分析提示企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算假设某项固定资产的账面原值为30000元，预计使用年限为5年，其净残值为1 000元。采用双倍余额递减法计提折旧。任务3企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算任务3：分析提示年份年初账面净值折旧率 折旧额 累计折旧年末账面净值1300004012 00012 00018 000218000407 20019 20010 800310800404 320 23 5206 480464802 74026

23、2603 740537402 74029 0001000双倍余额递减法折旧计算表企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。采用年数总和法计提折旧。任务3企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例计提固定资产折旧业务的核算任务4：分析提示年数总和法折旧计算表年份可折旧总额尚可使用年限年折旧率 年折旧额 累计折旧13000044/1012 00012 00023000033/109 00021 00033000022/10 6 00027 0004300001

24、1/103 00030 000企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例固定资产后续支出业务的核算2020年1月,甲公司对某办公楼进行修理,修理过程领用维修材料120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为15600元,应支付修理工人工资费用43320元。任务1企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例固定资产后续支出业务的核算 借: 管理费用 178 920 贷: 原材料 120 000 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 15 600 应付职工薪酬 43 320任务1：分析提示企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务

25、举例固定资产处置业务的核算企业报废专用机床一台，原值150 000元，使用期已满。该机床预计残值5 000元。清理过程中，取得不含税价的残值变价收入3 000元（增值税率13%），支付清理费用4 000元。任务1企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例固定资产处置业务的核算（1）转入清理时 借：固定资产清理 5 000 累计折旧 145 000 贷：固定资产 150 000（2）收到残值收入时 借：银行存款 3 390 贷：固定资产清理 3 000 应交税费应交增值税（销项税额）390（3）支付清理费用 借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000（4）结转净

26、损益 借：营业外支出 6 000 贷：固定资产清理 6 000任务1：分析提示企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例固定资产期末计价业务的核算2020年12月31日，光华公司某机器设备存在减值现象，其生产的产品不合格率较高，该机器设备原值100万元，预计使用寿命10年，预计净残值率为10%，已使用5年，未计提过减值准备。如果将该设备转让，转让净所得估计为20万元，若继续使用该设备，预计未来现金流量的现值为40万。假定剩余使用寿命和净残值不变。任务1企业财务会计企业财务会计学习情境4 固定资产业务核算典型业务举例固定资产期末计价业务的核算任务1：分析提示l 该机器设备的可收回金额为转让净所得和预计未来现金流量现值中较高的一者，即为40万元。l 截至12月31日，该设备累计已提折旧为：l 累计已计提折旧额1005（110）/1045万元l 该设备账面价值为55（100-45）万元，高于该设备可收回金额40万元，应计提15万元的减值准备。 借：资产减值损失固定资产减值损失150 000 贷：固定资产减值准备 150 000