最新2018新医院会计制度 新医院会计制度.doc

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1、最新2018新医院会计制度 新医院会计制度新医院会计制度总结新医院会计制度 讲 解湖南省卫生厅规财处湖南省卫生经济与信息学会张卉萍2011.5月新医院会计制度文号：财会201027号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的医院会计制度(财会字199858号)同时废止改 革 篇内 容 概 览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会

2、计改革的需要推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计事业单位会计准则事业单位会计制度分行业会计制度医院、高等学校、中小学、科学事业单位、测绘事业单 位、地址勘察单位二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项 (新医改方案出台，提供了改革的方向)2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四、难点

3、问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式?2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要?如何计提固定资产折旧突破与创新：区分不同资金来源区别处理(整个会计体系首创)-自有资金形成的折旧分期计入医疗成本;-财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减“待冲基金”如何计提固定资产折旧例：使用财政补助形成的固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧例：使用自有资金形成的固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务成本/管理费用贷：累计折旧五、新旧制度主要变化新制度近

4、6万字VS旧制度2万字全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核算药品：进价核算6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度内 容 篇内 容 概 览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分 总说明(共15条)第二部分 会计科目名称和编号(列示5大类共52个科目)第三部分 会计科目使用说明第四部分

5、 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明第六部分 成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用基建投资会计核算原则制定解释权限财务报告三、资产 (一)国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度三、资产 (一)国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政应返还额度直接支付贷：财政补助收入下年度支出借：医疗业务成本、财

6、政项目补助支出等贷：财政应返还额度直接支付三、资产 (一)国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付年终终了借：财政应返还额度 财政授权支付贷：零余额账户用款额度/财政补助收入医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付(二)应收及预付款项新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算

7、公式坏账核销条件(二)应收及预付款项增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理应收医疗款同医疗保险机构结算应收医疗款时:借：银行存款 (实际收到的金额)坏账准备 (医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额)(借：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】)贷：应收医疗款 (应收医疗保险机构的金额)(贷：医疗收入门诊收入、住院收入【结算差额】)应收医疗款例：3月份，医疗保险机构欠某医院住院费500万元，4月份收回450万元，其中20万元因违规治疗被拒付借：银行存款 450坏账准备 20医疗收入-住院收入(结算差额)30贷：应收医疗款 500反之，4月份收回51

8、0万元借：银行存款 510贷：应收医疗款 500医疗收入-住院收入(结算差额) 10其他应收款增加应收长期投资利息或利润核算内容，核算长期投资利息，按照权责发生制：(1)持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款应收长期投资的利息或利润贷：其他收入投资收益(2)持有分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时：借：其他应收款应收长期投资的利息或利润贷：其他收入投资收益(3)到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”核算。坏账准备(1)改变计提范围：新制度：不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备

9、的具体办法由省(自治区、直辖市)财政、主管部门确定。旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。(2)允许多种方法：新制度：账龄分析法、余额百分比法、个别认定法(提取方法一经确定，不得随意变更)旧制度：余额百分比法(3)由规定统一计提比例改为规定累计计提上限新制度：不应超过不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。旧制度：年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。坏账准备(4)明确计算公式新制度：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额(或+本科目借方余额)(5)坏账核

10、销条件-医院同医疗保险机构结算时，存在医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的情况-对于账龄超过规定年限(3年)并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款(三)存货库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理(三)存货库存物资重点关注：1、取得库存物资以成本入账;单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格(含增值税)使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库借：库存物资贷：待冲基金借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银

11、行存款自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本(三)存货库存物资2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，在发出时：借：待冲基金贷：库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理(三)存货库存物资发现时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额)待冲基金贷：库存物资 (账面余额)报经批

12、准处理时：借：其他支出(待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿)库存现金/银行存款/其他应收款(已收回或应收回的保险赔偿)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (账面余额)(三)存货库存物资5、低值易耗品一次摊销：五五摊销：个别价值较高或领用报废相对集中的;报废时：借：库存现金(残料变价收入-相关处置费用)贷：医疗业务成本/管理费用/应缴款项(按规定上缴时)(三)存货在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用(直接材料+直接人工

13、+其他直接费用)+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配(三)存货在加工物资重点关注：1、生产费用的归集与分配(1)直接材料：构成药品/材料实体能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的材料可采用适当的方法分配计入(2)直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬能单独区分的直接计入;多种药品/材料共同耗用的人工费用可采用适当的方法分配计入(3)其他直接费用能单独区分的直接计入(4)间接费用：上述直接费用以外的归属于自制成本费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过“间接费用”明细科目归集，期末按照适当的方法分配计入

14、有关药品、材料的成本-生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等(5)期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本(三)存货在加工物资2、账务处理发生直接/间接费用借：在加工物资自制物资-药品 (直接费用)在加工物资自制物资间接费用 (间接费用)贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等期末分配间接费用借：在加工物资自制物资-药品-药品贷：在加工物资自制物资间接费用完工物资入库借：库存物资贷：在加工物资自制物资-药品(四)投资短期投资、长期投资医院财务制度第55条：“严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域，不得使

15、用财政拨款、财政拨款结余对外投资、不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理(四)投资短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的账务处理3、持有投资期间取得投资收益的账务处理4、处置投资的账务处理(四)投资短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期

16、投资/长期投资贷：银行存款以固定资产、已入账的无形资产取得：借：长期投资股权投资 按照评估价加上发生的相关税费累计折旧/累计摊销 已提折旧(借：其他支出 ) 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本贷：固定资产/无形资产 账面余额应交税费/银行存款等 相关税费(贷：其他收入) 账面余额+相关税费-已提折旧-投资成本无偿调入：借：长期投资股权投资 (按在调出单位的原账面价值加上发生第 的相关税费作为其投资成本)贷：银行存款 相关税费其他收入 差额(四)投资短期投资、长期投资例：以一台CT对外投资，该设备原值500万元，评估价80万元，已计提折旧400万元，发生相关费用50万元，账务处理如下：借：长

17、期投资股权投资 130累计折旧 400其他支出 20贷：固定资产 500银行存款 50又如：上述设备投资评估价为250万元，其他条件不变借：长期投资股权投资 300累计折旧 400贷：固定资产 500银行存款 50其他收入 150又如：上述设备投资评估价为100万元，其他条件不变借：长期投资股权投资 150累计折旧 400贷：固定资产 500银行存款 50(四)投资短期投资、长期投资3、持有投资期间取得收益的账务处理短期投资：于收到利息时借：银行存款贷：其他收入投资收益长期股权投资(成本法)：于被投资单位宣告分派利润借：其他应收款应收长期投资的利息或利润贷：其他收入投资收益长期债权投资：按期确

18、认利息收入借：长期投资债权投资应收利息 【到期一次还本付息】(其他应收款应收长期投资利息或利润) 【分期付息到期还本】贷：其他收入投资收益(四)投资短期投资、长期投资4、处置投资的账务处理出售或到期收回短期投资借：银行存款(其他收入投资收益)贷：短期投资(其他收入投资收益)转让长期股权投资借：银行存款(其他收入投资收益)贷：长期投资股权投资其他应收款应收长期投资利息或利润(其他收入投资收益)出售或到期收回长期债权投资借：银行存款(其他收入投资收益)贷：长期投资(债权投资成本、应收利息) 【到期一次还本付息债券】长期投资(债权投资)/其他应收款 【分期付息债券】(其他收入投资收益)(五)固定资产

19、新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高500-1000元(专用设备800-1500元)2、固定基金待冲基金3、提取修购基金计提折旧(增设备抵科目)4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值(五)固定资产重点关注：1、固定资产的范围包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产应用软件：如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果不构成相关硬件不可缺少的部分，应当将该软件作为无形资产核算。图书：参照固定资产进行管理，不计提折旧。2、固定资产的取得使用财政补助、科教项目资金购入借

20、：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等(五)固定资产改扩建/大型修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-变价收入-拆除部分账面价值账面价值=账面余额-备抵科目余额账面余额是指科目账面实际余额-扣留的质量质保金，在“其他应付款”科目核算(五)固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围除图书外的尚未提足折旧的固定资产折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用的年限内

21、计提;无法合理确定能够取得，在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额(五)固定资产3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金医疗业务成本、管理费用、其他支出等贷：累计折旧记录要求：在固定资产明细帐中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。(五)固定资产4、后续支出资本化处理：一般为改扩建、大型修缮支出增加使用效能/延长使用寿命，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。费用化处理：一般为修理支出维护正常使用而发生的修理费，应当计入当期费用借：医疗业务成本/管理费用贷：银行存款医院财务制度第

22、48条：“大型修缮确认标准由各省(自治区、直辖市)财政部门会同主管部门(或举办单位)根据当地实际情况确定。”(五)固定资产5、固定资产的处置出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算，“固定资产清理”科目设“处置资产净额”和“处置净收入”科目借：固定资产清理(处置资产净额)累计折旧待冲基金贷：固定资产(固定资产净额为零时，不做复合分录)借：固定资产清理(处置净收入)贷：应交税费、银行存款等借：银行存款、其他应收款(保险或过失人赔偿)等贷：固定资产清理(处置净收入)借：固定资产清理(处置净收入)贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时借：其他支出贷：固定资产清理(处置资产净额)(有余额时才做此分录)

23、(五)固定资产例：报废一台CT，原值5000000元，已使用5年，已提折旧4166666.67元，待冲基金余额333320元，账务处理如下：报废时：借：固定资产清理(处置资产净额) 500013.33累计折旧 4166666.67待冲基金 333320贷：固定资产 5000000发生清理费用10000元，收回变价收入200000元借：固定资产清理(处置净收入) 10000贷：银行存款 10000借：银行存款 200000贷：固定资产清理(处置净收入) 200000借：固定资产清理(处置净收入) 190000贷：其他收入 190000借：其他支出 500013.33贷：固定资产清理(处置资产净额

24、) 500013.33又如：上述CT已计提6年折旧后报废处理，其他条件不变，分录如下：借：累计折旧 5000000贷：固定资产 5000000借：固定资产清理(处置净收入)190000(200000-10000)贷：其他收入- 190000(五)固定资产6、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入盘盈时：借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：其他收入财产物资盘盈收入(五)固定资产固定资产盘亏不同情况处理按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额。盘亏时：

25、借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧 (已提折旧)待冲基金 (余额)贷：固定资产 (账面余额)报经批准处理后：借：其他支出 (损溢金额-可以收回的赔偿)库存现金 (收回赔偿)其他应收款 (应收回的保险赔偿和过失人赔偿)贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢(六)在建工程新旧主要变化：核算范围扩大包括原在单独的基建帐套中按国有建设单位会计制度核算的基建工程支出。关注：在建转固定资产时点，工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理(六)在建工程账务处理：建筑工程：转入改、扩建或大型修缮借：在

26、建工程 (固定资产账面价值)累计折旧 (已提折旧)贷：固定资产 (原价)按结算单位与施工企业结算工程价款借：在建工程贷：银行存款财政补助资金支付借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：在建工程贷：待冲基金待冲财政基金(六)在建工程在改、扩、修缮收到的变价收入借：银行存款贷：在建工程为建筑工程借入的 专门借款的利息，属于建设期借：在建工程贷：长期借款在建转入固定资产借：固定资产贷：在建工程(七)无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理(七)无形资产重点关注：1、无形资产的取得资本化范围：仍为购入以及自行开发并按法律程序申请取得

27、。使用财政补助、科教项目资金购入借：无形资产贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等(七)无形资产2、无形资产摊销摊销方法：年限平均法摊销年限合同受益年限、法律有限年限中的较短者;没有合同受益年限和法律有效年限的，不超过10年;合同规定的，法律未规定的，按合同;合同未规定的，法律规定的，按法律。摊销政策自取得当月起，按月摊销借：待冲基金医疗业务成本/管理费用贷：累计摊销(七)无形资产3、后续支出资本化处理增加使用效能如何对软件进行升级或扩展其功能费用化处理维护正常使用如对软件进行漏洞修补(七)无形资产4、无形资产的处置(1)转让无形资产借：银行存款 (收到的价款)贷：应交税费 (相

28、关税费)其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 (转让价格-相关税费)借：其他支出 (无形资产账面价值-尚未冲减的待冲基金余额)累计摊销待冲基金贷：无形资产 (账面余额)注意不同的情况(七)无形资产(2)预期不能带来服务潜力或经济利益的，应报经批准后核销借：其他支出 (账面价值-待冲基金余额)累计摊销待冲基金贷：无形资产 (账面余额)(3)以无形资产对外投资借：长期投资股权投资 (评估价+相关税费)累计摊销银行存款/应交税费贷：无形资产 (账面余额)其他收入 (差额)(或 借：其他支出)(八)其他资产新旧主要变化：1、增设“长期待摊费用”科目核算已经发生但应由本期或以后各期负担的分摊期限在1年以上

29、(不含1年)的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等2、取消原“开办费”科目3、“待处理财产损溢”科目，年度终了结账前一般应处理完毕，一般应无余额四、负债 新旧主要变化1、改设“应缴款项”科目(旧：“应缴超收款”)核算按规定应上缴的国有资产处置净收入等2、增设“应付票据”科目内容：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3、预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容新旧主要变化4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会保障费”核算范围扩大，包括住房公积金5、增设“应交税费”科目核算内容：个人所得税、营业税、城市维护建设税

30、、教育费附加、车船使用税、房产税等印花税，不需要预提应交税金，直接通过“管理费用”核算6、其他应付款核算范围缩小7、长期借款借款利息处理更为明确四、负债 应付票据开出时：借：库存物资/固定资产贷：应付票据支付手续费时：借：管理费用银行手续费支出贷：银行存款以汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据应付票据到期：借：应付票据贷：银行存款无力支付票款的：借：应付票据贷：应付账款四、负债 应付票据如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息借：管理费用银行借款利息支出贷：应付票据到期不能支付的带息票据，转入“应付账款”，期末时不再计提利息。(3)管理：设置“应付票据备查簿”，详细登

31、记每一应付票据种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿内逐笔注销。四、负债 预收医疗款账务处理收到预交金时：借：银行存款/库存现金贷：预收医疗款门诊病人结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的，借：库存现金/银行存款预收医疗款贷：医疗收入 (应付的医疗款金额)如病人应付的医疗款小于其预交金的，借：预收医疗款贷：库存现金/银行存款医疗收入四、负债 预收医疗款住院病人办理出院结算时，如病人应付的医疗款大于其预交金的，借：库存现金/银行存款预收医疗款应收医疗款贷：应收在院病人医疗款 (病人应付的医疗款金额

32、)如病人应付的医疗款小于其预交金的，借：预收医疗款贷：库存现金/银行存款应收在院病人医疗款四、负债 应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费账务处理分配应付职工薪酬，提取应付福利费(从成本费用中提取，不计入“净资产“)借：医疗业务成本/管理费用等贷：应付职工薪酬应付福利费从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项(5险1金，个人所得税等)借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费、应交税费等计算确定应由医院为职工负担的社保费借：医疗业务成本/管理费用等贷：应付社会保障费四、负债 长期借款7、长期借款借款利息处理更为明确为购建固定资产发生的借款利息：工程交付使用前：计入在建工程工程交付使用后：计入管理费用其他长期

33、借款利息：计入管理费用五、收入 (一)医疗收入新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理(一)医疗收入重点关注：1、明细科目设置(1)增设“药事服务费收入”、“卫生材料收入”、“结算差额”(2)“药品收入”二级明细科目下，设置“西药”、“中成药”、“中草药”三级明细科目(3)“结算差额”核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付的金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额【不包括医院因违规治疗管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额】-确认为坏账损失

34、，通过“坏账准备”核算。(一)医疗收入2、明细医疗收入确认计量标准确认条件计量应当在提供医疗服务(包括发出药品)并收讫价款或取得收款权利时按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额医院给予的折扣不计入医疗收入实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款贷：医疗收入(一)医疗收入3、医保结算差额的处理因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失其他差额调整医疗收入同医保机构结算时借：银行存款坏账准备(医疗收入门诊/住院收入结算差额)贷：应收医疗款(医疗收入门诊/住院收入结算差额)4、期末结转入本期结余(二)财政补助收入新旧主要变化：1、明细科目设置变化2、明

35、确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容(二)财政补助收入1、核算范围按部门预算隶属关系，从同级财政部门取得的各类财政补助2、明细科目设置设置原则：按照政府收支分类科目设置，满足预算管理要求设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目“基本支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目相关科目进行明细核算，由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助;“项目支出”一级明细科目，按照支出功能分类科目的“医疗卫生”、“科学技术”、“教学”等相关项目以及具体项目进行明细核算，用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务的专项补助;(二)财政补助

36、收入3、确认计量国库集中支付财政直接支付，收到银行从财政直接支付入账通知书时，按通知书中的直接入账金额确认;授权支付，收到授权支付通知书时，按通知书中的授权支付额度确认;其他方式，实际取得补助确认;(二)财政补助收入4、账务处理(1)财政直接支付借：医疗业务成本/财政项目补助支出贷：财政补助收入用于购建固定资产、无形资产或购买药品等直接支付时：借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷：待冲基金待冲财政基金年度终了，财政直接支付预算指标数与当年直接支付实际支出数差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入(二)财政补助收入(2)授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入年度终了，

37、授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入5、期末结转基本支出的贷方余额转入本期结余;项目支出的贷方余额转入财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)借：财政补助收入基本支出贷：本期结余借：财政补助收入项目支出贷：财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)(三)科教项目收入新增科目重点关注：1、核算范围除财政补助收入外的，用于科研、教学项目的补助收入2、明细科目设置“科研项目收入”和“教学项目收入”3、确认计量按际收到的金额确认(三)科教项目收入4、账务处理收到：借：银行存款贷：科教项目收入期末结转：借：科教项目收入贷：科教项目

38、结转(余)-(四)其他收入新旧主要变化：1、核算范围合并原上级补助收入具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等2、单设“投资收益”明细科目核算对外投资实现的投资净损益3、明确各种其他收入的账务处理(四)其他收入(1)固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认采用预付租金方式，收到预付的租金时：借：银行存款贷：其他应收款分期确认租金收入借：其他应收款贷：其他收入租金收入采用后付方式，每期确认租金收入时：借：其他应收款贷：其他收入租金收入收到：借：银行存款贷：其他收入分期支付时：借：银行存款贷：其他收入租金收入(四)其他收

39、入(2)投资收益短期投资期间收到的利息等收益时：借：银行存款贷：其他收入投资收益出售短期投资借：银行存款贷：短期投资 (成本)其他收入投资收益 (差额)长期股权持有期间，被投资单位宣告分派利润时：借：其他应收款应收长期投资利润贷：其他收入投资收益(四)其他收入处置时：借：银行存款 实际收到(借：其他收入投资收益) 差额贷：其他应收款应收长期投资利润 尚未领取的利润长期投资股权投资 账面余额(贷：其他收入投资收益)长期债权投资持有期间，如为到期一次还本付息，借：长期投资债权投资(应收利息)贷：其他收入投资收益分期付息、到期还本借：其他应收款应收长期投资利息贷：其他收入投资收益(四)其他收入出售时

40、：分期付息借：银行存款(借：其他收入投资收益)贷：长期投资债权投资其他应收款应收长期投资利息(贷：其他收入投资收益)一次还本付息借：银行存款(借：其他收入投资收益)贷：长期投资债权投资 (成本、应收利息)(贷：其他收入投资收益)(四)其他收入(3)捐赠收入接受实物资产捐赠，按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确认收入，借：固定资产贷：银行存款 (支付的税费)其他收入捐赠收入六、费用 (一)医疗业务成本新旧主要变化：1、核算范围：合并原药品支出核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊管理费用(一)医疗业务成本重点关注：1、核算范围：开展医疗服务

41、及其辅助活动发生的费用成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用不包括：财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销包括：使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出;科教项目自筹配套资金支出以及非项目医疗辅助科教支出2、明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本，包括临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室直接成本。(一)医疗业务成本“人员经费”明细科目：核算基本工资、绩效工资(津贴、补贴、奖金)、社会保障费、住房公积金等，参照政府收支分类

42、科目中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。“其他费用”明细科目参照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算，办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等设置“财政基本支出”备查簿，对各项目归属于医疗业务成本的财政基本支出进行登记。(一)医疗业务成本3、账务处理为从事医疗活动及辅助活动人员计提的薪酬、福利费借：医疗业务成本人员经费贷：应付职工薪酬等开展医疗活动、内部领用或出售发出的药品、卫生材料，按其实际成本借：医疗业务成本卫生材料费/药品费贷：库存物资计提固定资产折旧、无形资产摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分：借：待

43、冲基金医疗业务成本固定资产折旧费(无形资产摊销费) 应提折旧、摊销额中的其余金额部分贷：累计折旧累计摊销计提医疗风险基金借：医疗业务成本医疗风险基金贷：专用基金医疗风险基金(二)财政项目补助支出新旧主要变化：1、科目名称变化2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容(二)财政项目补助支出财政直接支付借：财政项目补助支出贷：财政补助收入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出，同时:借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷：待冲基金待冲财政基金授权支付借：财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出，同时:借：固

44、定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷：待冲基金待冲财政基金(二)财政项目补助支出其他方式借：财政项目补助支出贷：银行存款同时:借：固定资产/在建工程/无形资产/库存物资贷：待冲基金待冲财政基金3、期末，余额转入财政补助结转(余)借:财政补助结转(余)-财政补助结转(项目支出结转)贷：财政项目补助支出(三)科教项目支出新增科目重点关注：1、核算范围使用财政补助收入以外的科研、教学项目收入发生的支出2、明细科目设置“科研项目支出”、“教学项目支出”设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况(三)科教项目支出使用科教项目收入发生的各项支出借：科教项目支出贷：银行存款同时:借：固定资产/在建工程/无形资产

45、/库存物资贷：待冲基金待冲科教项目基金4、期末，余额转入科教项目结转(余)借：科教项目结转(余)贷：科教项目支出(四)管理费用新旧主要变化：1、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊重点关注：1、核算范围：行政及后勤管理部门发生的费用(人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用) +医院统一负担的费用(离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等)不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出(四)管理费用2、明细科目设置一级明细科目：“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”

46、、“其他费用”“人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类科目核算设置“财政基本补助支出”备查簿3、账务处理(四)管理费用(1)为行政及后勤管理部门以及离退休人员计提的薪酬、福利费等借：管理费用人员经费贷：应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费(2)使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销借：待冲基金管理费用贷：累计折旧累计摊销(3)提取坏账准备借：管理费用其他费用贷：坏账准备冲减时：借：坏帐准比贷：管理费用其他费用(四)管理费用(4)发生应计入管理费用的银行借款利息支出借：管理费用其他费用贷：预提费用/银行存款/长期借款发生汇兑净收益借：银行存

47、款/应付账款贷：管理费用其他费用发生汇兑净损失借：管理费用其他费用贷：银行存款/应付账款4、期末，余额转入本期结余(五)其他支出重点关注：1、核算范围：培训支出，食堂提供服务的支出(食堂支出)，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等(五)其他支出2、账务处理(1)为出租固定资产计提的折旧借：待冲基金其他支出出租固定资产的折旧费贷：累计折旧(2)盘亏、变质、毁损的财产物资借：其他支出 差额库存现金/银行存款/其他应收款 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿贷：待处理财产损溢-(3)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加借：其他支

48、出/固定资产清理贷：应交税费(4)发生培训、食堂、捐赠等其他支出借：其他支出贷：银行存款3、期末，余额转入本期结余七、净资产 (一)事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产(滚存结余+科教项目结余解除限定后转入)2、以前年度结余调整本科目核算并在报表附注中说明七、净资产 (一)事业基金3、账务处理(1)按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金借：科教项目结转(余)贷：事业基金(2)年末，将当年分配结余转入事业基金借：结余分配转入事业基金贷：事业基金(3)年末，用事业基金弥补亏损时，借：事业基金贷：结余分配事业基金弥补亏损(二)专用基金新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修购基金增加医疗风险基金：从医疗业务成本中计提，用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出累计计提比例，不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%;当年