第9章课件电子教案幻灯片.ppt

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1、第四章 账户与复式记账第一节第一节 预算管理概述预算管理概述 第二节第二节 预算的编制方法预算的编制方法第三节第三节 预算编制预算编制第四节第四节 预算的执行与考核预算的执行与考核第九章预算管理 u 知识目标知识目标u 技能目标技能目标 学习目标学习目标思考： 预算有何作用？各种预算之间有什么关系？ 第一节第一节 预算管理概述预算管理概述【引例】【引例】潍坊亚星集团的预算管理潍坊亚星集团的预算管理u 背景与情境：背景与情境：潍坊亚星集团公司目前拥有两个控股子公司、三个全资子公司和十几个潍坊亚星集团公司目前拥有两个控股子公司、三个全资子公司和十几个分支机构。近年来，亚星集团逐步建立和完善了一套切

2、合本企业实际的以财务管理为中分支机构。近年来，亚星集团逐步建立和完善了一套切合本企业实际的以财务管理为中心的企业经济运行新机制，把企业财务预算控制制度作为贯彻落实以财务管理为中心的心的企业经济运行新机制，把企业财务预算控制制度作为贯彻落实以财务管理为中心的基本制度。基本制度。 亚星集团财务预算的编制按时间分为年度预算编制和月度预算编制。公司预算编制的亚星集团财务预算的编制按时间分为年度预算编制和月度预算编制。公司预算编制的6个要点为：预算编制原则：先急后缓、统筹兼顾、量入为出。预算编制程序：自上个要点为：预算编制原则：先急后缓、统筹兼顾、量入为出。预算编制程序：自上而下、自下而上、上下结合。预

3、算编制基础：集团年度预测目标。预算编制重点：而下、自下而上、上下结合。预算编制基础：集团年度预测目标。预算编制重点：销售预算。预算前提：企业方针、目标、利润。预算指标的确定：年度预算股东大销售预算。预算前提：企业方针、目标、利润。预算指标的确定：年度预算股东大会审议批准，月度预算董事会审议批准。会审议批准，月度预算董事会审议批准。 全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的方方面面，将产供全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的方方面面，将产供销、人财物全部纳入预算范围，每个环节疏而不漏。具体细化到：销售收入、税金、销、人财物全部纳入预算范围，每个环节疏而不漏

4、。具体细化到：销售收入、税金、利润及利润分配预算；产品产量、生产成本、销售费用、财务费用预算；材料、物利润及利润分配预算；产品产量、生产成本、销售费用、财务费用预算；材料、物资、设备采购预算；工资及奖金支出预算；大、中、小修预算；固定资产基建、资、设备采购预算；工资及奖金支出预算；大、中、小修预算；固定资产基建、技改、折旧预算；各项基金提取及使用预算；对外投资预算；银行借款及还款预技改、折旧预算；各项基金提取及使用预算；对外投资预算；银行借款及还款预算；货币资金收支预算等。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标得依据充分确算；货币资金收支预算等。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标得依据充分

5、确实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。全面预算确定后，层层分实的材料，并总结出规律，进行严密的计算，不能随意编造。全面预算确定后，层层分解到各分厂、车间、部门、处室，各部门再落实到每个人，从而使每个人都紧紧围绕预解到各分厂、车间、部门、处室，各部门再落实到每个人，从而使每个人都紧紧围绕预算目标各负其责，各司其职。算目标各负其责，各司其职。 财务预算实现了财务部门对整个生产经营活动的动态监控，规范了企业生产经营活动财务预算实现了财务部门对整个生产经营活动的动态监控，规范了企业生产经营活动的行为，基本上在物资和货币资金及经营等方面实现了企业资金流、信息流、实物流的的行为，基本上在

6、物资和货币资金及经营等方面实现了企业资金流、信息流、实物流的同步控制，为企业进入市场，以市场为导向打下了基础。同步控制，为企业进入市场，以市场为导向打下了基础。u 分析讨论：分析讨论：企业如何做好预算管理？企业如何做好预算管理？ 预算预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。一、预算的特征与作用一、预算的特征与作用预算具有两个特征：预算具有两个特征：第一，预算与企业的战略或目标保持一致。第二，预算是数量化的并具有可执行性。（一）预算的特征（一）预算的特征 （二）（二） 预算的作用

7、预算的作用n 1）奋斗的目标）奋斗的目标：预算通过引导和控制经：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。济活动、使企业经营达到预期目标。n 2）协调的工具）协调的工具：预算可以实现企业内部预算可以实现企业内部各部分之间的协调。各部分之间的协调。n 3）考核的标准）考核的标准：预算可以作为业绩考核：预算可以作为业绩考核的标准。的标准。二、预算的分类二、预算的分类p根据预算内容不同分根据预算内容不同分p根据预算指标覆盖的时间长短分根据预算指标覆盖的时间长短分p 1.业务预算业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。p 2.专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、

8、一次性的重要决策预算。p 3. 财务预算财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要包括现金预算和预计财务报表。（一）（一）根据预算内容不同分：业务预算、根据预算内容不同分：业务预算、专门决策预算、财务预算专门决策预算、财务预算p 1.短期短期预算预算是指预算期在1年以内（含1年）的预算。p 2. 长期长期预算预算是指预算期在1年以上的预算。（二）（二）根据根据预算指标覆盖的时间长短，预算指标覆盖的时间长短，分为分为长期预算和短期预算长期预算和短期预算三、预算体系三、预算体系全面全面预算预算体系体系业务预算业务预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算（总预

9、算）（总预算）现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表销售预算、生产预算、材料采销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算销售及管理费用预算p（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 p（2）预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、决策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织审计、考核预算的执行情况。p（3）企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。四、预算工作的组织（

10、一）四、预算工作的组织（一）p（4 4）职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。p（5 5）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。四、预算工作的组织（二）四、预算工作的组织（二）四、预算工作的组织四、预算工作的组织负责机构负责机构具体任务、权利和职责具体任务、权利和职责董事会、经理办董事会、经理办公室或类似权力公室或类似权力机构机构对企业预算管理总负责。可以根据情况设立预

11、算委员会或指定财务管对企业预算管理总负责。可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法人负责。理部门负责预算管理事宜，并对企业法人负责。预算委员会或财预算委员会或财务管理部门务管理部门拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理部门财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管

12、理，监督预算的执行情况，分析预算与实具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能企业内部各职能部门部门具体负责本部门业务所涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合具体负责本部门业务所涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执

13、行结果承担责任。本部门预算执行结果承担责任。企业所属基层单企业所属基层单位位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。的执行结果承担责任。预算的分类预算的分类本节总结本节总结预算的特征与作用预算的特征与作用预算工作的组织预算工作的组织预算体系预算体系思考： 财务预算有哪些编制方法？各有什么优缺点？ 第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法p 常见的预算编制方法主要包括固

14、定预算法和弹性预算法、增量预算法和零基预算法、定期预算法和滚动预算法。一、预算的编制方法一、预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算（一）固定预算与弹性预算 编制预算的方法按其编制预算的方法按其业务量基础的数业务量基础的数量特征不同量特征不同，可分为固定预算法和弹性，可分为固定预算法和弹性预算法。预算法。p 含义：含义：又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制预算的方法。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。p 缺点：缺点：一是过于呆板；二是可比性差。p 适用范围：适用范围：只适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 1）固定预算）

15、固定预算p 含义：含义：又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，根据业务量、成本、利润之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。p 特点（优点）：特点（优点）：一是预算范围宽；二是可比性强。p 适用范围：适用范围：一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。 2）弹性预算）弹性预算【同步案例同步案例9-19-1】C公司弹性利润预算公司弹性利润预算 背景与情境背景与情境： C公司只生产一种产品，其单价为20元，单位变动成本为12元，其中变动生产成本为9元，变动销售费用为2元，变动管理费用为1元；固定成本为50 000

16、元，其中固定制造费用为30 000元，固定销售及管理费用20 000元。公司目前的固定成本与变动成本的相关范围在020000件。 问题：问题：请根据以上资料为C公司编制销售量为10 000、11 000和12 000件的弹性预算？ （二）增量预算与零基预算（二）增量预算与零基预算按其按其出发点的特征不同出发点的特征不同，编制预，编制预算的方法可分为增量预算法与零算的方法可分为增量预算法与零基预算法。基预算法。p含义：含义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。p特点：特点：其优点是预算编制工作简单，不需要大量时间及精力

17、，编制速度快。其不足是：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。 1）增量预算增量预算p 含义：含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。p 特点（优点）：特点（优点）：（1）不受现有费用的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促使基层单位精打细算，合理使用资金。2）零基预算零基预算（三）定期预算与滚动预算（三）定期预算与滚动预算p 按其按其预算期的时间特征不同预算期的时间特征不同，编制预算的方法

18、可分为定期预编制预算的方法可分为定期预算法和滚动预算法。算法和滚动预算法。p 含义：含义：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。p 特点：特点：其优点在于能够使预算期与会计年度相配合，其优点在于能够使预算期与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点是：（便于考核和评价预算的执行结果。其缺点是：（1 1）缺乏远期指导性。（缺乏远期指导性。（2 2）不能随情况的变化及时做出）不能随情况的变化及时做出调整，比较机械，缺乏灵活性调整，比较机械，缺乏灵活性 1）定期预算）定期

19、预算p 含义：含义：又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定的长度（一般为12个月）的一种预算方法。p 特点：（特点：（1 1）有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。（2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。（3）其缺点是预算工作量较大。 2）滚动预算）滚动预算滚动预算示意图滚动预算示意图二、预算的编制程序二、预算的编制程序p下达目标下达目标p编制上报编制上报 p审查平衡审查平衡 p审议批准审议批准 p下达执行下达执行 本节总结本节总结预算的编制方法预算的

20、编制方法预算的编制程序预算的编制程序思考：业务预算如何编制？财务预算如何编制？第三节第三节 预算编制预算编制一、一、 编制业务预算编制业务预算 业务预算业务预算（operating budget）是反映企业在计划期内日常发生是反映企业在计划期内日常发生的各种具有实质性的基本活动的的各种具有实质性的基本活动的预算。预算。 （一）销售预算（一）销售预算（sales budget） 销售预算销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期内销售活动的一种日常业务预算。 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制销售预算一般是企业生产经

21、营全面预算的编制起起点点，其他预算的编制都以销售预算作为，其他预算的编制都以销售预算作为基础基础。销售预算的编制销售预算的编制u销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。u销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。u销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。【同步案例【同步案例9-2】 假设钱塘公司2015年只生产和销售一种产品，销售单价为250元，每季的产品销售收入在当季收到货款的60%，其余40%属赊销于下一个季度收到现金。基期（2014年）年末的应收账款余额为175 000元。（为方便计算，本章均不考虑增值税）。编制钱塘公司2015年度

22、的销售预算。参考答案参考答案训练训练1 销售预算的编制销售预算的编制【实训项目实训项目】销售预算编制【实训目标实训目标】熟练编制销售预算【实训任务实训任务】A公司2010年12月31日的简式资产负债表见下表，2011年有关预测资料如下：甲、乙产品预计销量分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5；预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50。 要求：编制A公司2011年的销售预算。 （二）生产预算（二）生产预算（production budget） 生产预算生产预算是指为规划预算期生产规模而编制的一

23、种日常业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。 生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量为基础。货数量为基础。 生产预算编制方法生产预算编制方法 生产预算的主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。【同步案例【同步案例9-3】 假设钱塘公司2015年年初结存产成品300件，本年各季度末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。钱塘公司2015年度的生产预算如表9-3所示。参考答案参考答案训练训练2 生产预算的编制生产预算的编制【实训项目实训项目】生

24、产预算编制【实训目标实训目标】熟练编制生产售预算【实训任务实训任务】根据训练1资料，且甲、乙产品期初产成品存货分别为400件和800件，单位成本分别为76.8元和59.6元；预计期末产成品存货分别为300件和500件。 要求：编制A公司2011年生产预算。 （三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料预算直接材料预算是指为规划一定预算期内是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算成本而编制的一种经营预算。直接材料预算方法直接材料预算方法 直接材料预算是以

25、生产预算为基础，对预算期内直接材料预算是以生产预算为基础，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所做的预算。做的预算。 预计采购量预计采购量= =预计生产需用量预计期末存料量预计生产需用量预计期末存料量预计期初存料量预计期初存料量 编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预算。算。【同步案例【同步案例9-4】 假设钱塘公司2015年年初材料结存量为720千克，本年各季度末材料结存量分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克。每季度的购料款在当季支付货款的4

26、0%，其余60%于下一个季度支付。2015年年初的应付账款余额为120 000元。钱塘公司2015年度的直接材料预算如表9-4所示。参考答案参考答案训练训练3 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 【实训项目实训项目】 直接材料预算编制 【实训目标实训目标】 熟练编制直接材料预算 【实训任务实训任务】 根据训练1、2资料，且假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为5公斤和4公斤；A种材料期初结存量2 800公斤，预计期末结存量为2 500公斤；A种材料单价为8元。预算期初应付账款62 800元，预算期内将全部偿还；预算期材料采购的货款有40在本期内付清，其余在下期付清。 要

27、求：编制A公司2011年的直接材料预算。 （四）直接人工预算（四）直接人工预算（direct labor budget） 直接人工预算直接人工预算是指为规划一定预算期内人是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。的一种经营预算。 直接人工成本包括直接工资和按直接工资直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用（应付福的一定比例计算的其他直接费用（应付福利费）。利费）。直接人工预算编制方法直接人工预算编制方法 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工

28、成本和人工总成本。 计算公式如下：计算公式如下： 直接人工预算直接人工预算= =预计生产量预计生产量（单位工时工资率（单位工时工资率单位产品工时定额）单位产品工时定额） 直接人工预算不需要另外编制现金支出预算直接人工预算不需要另外编制现金支出预算【同步案例【同步案例9-5】依前例， 假设钱塘公司2015年单位人工工资为每小时5元；每生产一件产品需要6个工时。钱塘公司2015年度的直接材料预算如表9-7所示。参考答案参考答案训练训练4 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 【实训项目实训项目】 直接人工预算编制 【实训目标实训目标】 熟练编制直接人工预算 【实训任务实训任务】 根据训练1、2、3

29、资料，且假设期初、期末在产品数量没有变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算。单位产品直接人工工时甲产品为4小时，乙产品为3小时，小时工资率为5元/小时。 要求：编制A公司2011年的直接人工预算。 （五（五）制造费用预算）制造费用预算 制造费用预算制造费用预算（manufacturing overhead budget）是指是指用于规划生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接费用的一种业务预算。 制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。分。 变动制造费用以生产预算为基础来编制。在编制制造费用变

30、动制造费用以生产预算为基础来编制。在编制制造费用预算同时，还包括现金支出预算。预算同时，还包括现金支出预算。 制造费用预算编制方法制造费用预算编制方法 变动制造费用预算分配率变动制造费用预算分配率=变动制造费用预变动制造费用预算总额算总额直接人工标准总工时直接人工标准总工时 固定制造费用分配率固定制造费用分配率=固定制造费用预算总固定制造费用预算总额额直接人工标准总工时直接人工标准总工时【同步案例【同步案例9-6】假设钱塘公司2015年间接人工分配率为0.2元/工时, 间接材料分配率为0.1元/工时, 维护费用分配率为0.15元/工时，水电费用分配率为0.25元/工时, 机物料分配率为0.05

31、元/工时。钱塘公司2015年度的制造费用预算如表9-8所示。 参考答案参考答案训练训练5 制造费用预算编制制造费用预算编制 【实训项目实训项目】 制造费用预算编制 【实训目标实训目标】 熟练编制制造费用预算编制 【实训任务实训任务】 根据训练14资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2003年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。 要求：编制A公司2011年的制造费用预算。 （六）产品成本预算（六）产品成本预算 产品成本预算产

32、品成本预算（production cost budget）是指用于规划预算期的单位产品成本是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预产成品存货成本等项内容的一种业务预算算。产品成本预算编制方法产品成本预算编制方法 产品单位成本取决于单位产品的材料费用、单位产品人工费用及单位产品应分担的制造费用。其中： 单位产品的直接材料费用单位产品的直接材料费用=单位产品材料消耗量材料预计单价 单位产品的直接人工费用单位产品的直接人工费用=单位产品工时预计每小时人工成本 单位产品的制造费用单位产品的制造费用=每小时制造

33、费用单位产品工时 =制造费用总额 产品工时总额单位产品工时 产品总成本取决于预计生产量及产品单位成本的乘积。【同步案例【同步案例9-7】假设钱塘公司2015年采用制造成本法计算产品成本。生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表的资料，钱塘公司2015年度的产品成本预算如表9-9所示。 参考答案参考答案 训练训练6 产品成本预算的编制产品成本预算的编制【实训项目实训项目】产品成本预算的编制【实训目标实训目标】熟练编制产品成本预算【实训任务实训任务】根根据训练15资料，编制A公司2011年的产品成本预算。 （七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算 销售及管理费

34、用预算销售及管理费用预算（selling and administrative expense budget）是指为是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算务预算。 销售及管理费用预算编制方法销售及管理费用预算编制方法 销售费用分为变动销售费用和固定销售费用。销售费用分为变动销售费用和固定销售费用。 对变动销售费用变动销售费用的预算应当以销售预算为基础编制，预算期内变动销售费用应是预计销售数量与单位变动销售费用的乘积。 固定销售费用固定销售费用通常以过去实际开支为基础，根据预算期的变动进

35、行调整来编制预算。 在编制销售及管理费用预算时应编制现金支出预算在编制销售及管理费用预算时应编制现金支出预算。【同步案例【同步案例9-8】钱塘公司2015年度的销售及管理费用预算如表9-10所示。 训练训练7 销售与管理费用预算的编制销售与管理费用预算的编制 【实训项目实训项目】 销售与管理费用预算编制 【实训目标实训目标】 熟练编制销售与管理费用预算 【实训任务实训任务】 根根据训练16资料，且预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2008年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用合计为8 6

36、00元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。 要求：编制A公司2008年的销售费用及管理费用预算。二、二、 编制专门决策预算编制专门决策预算 编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料。 专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。【同步案例【同步案例9-9】假设钱塘公司决定2015年投产一条新的生产性，年内安装完毕，并于年末投入使用。钱塘公司2015年度有关投资与筹资的专门决策预算如表9-11所示。 三、三、 编制财务预算编制财务预算 现金预算现金预算即是为了反映企业在计即是为了反映企业在计划期间预计的

37、现金收支的详细情划期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。况而编制的预算。 （一）编制现金预算）编制现金预算 1）现金预算的内容）现金预算的内容p 现金收入现金收入 p 现金支出现金支出 p 现金溢余或短缺现金溢余或短缺 p 资金的筹集和运用资金的筹集和运用 现金预算内容四个部分之间关系现金预算内容四个部分之间关系 可供使用现金可供使用现金 期初现金余额现金收入期初现金余额现金收入 现金溢余或短缺可供使用现金现金支出现金溢余或短缺可供使用现金现金支出 现金溢余或短缺资金的筹集与运用期末现现金溢余或短缺资金的筹集与运用期末现金余额金余额2）现金预算的编制）现金预算的编制 现金预算以各项业务预算

38、为基础现金预算以各项业务预算为基础，确定，确定现金收入，计划现金支出，编制现金预现金收入，计划现金支出，编制现金预算表。因此，现金预算表的数据大多来算表。因此，现金预算表的数据大多来源于其他各项预算。源于其他各项预算。【同步案例【同步案例9-9】假设钱塘公司决定2015年年初现金余额为80 000元，每季度支付各种流转税35 000元，前三季度每季度预交所得税50 000元，年末汇算清缴所得税89 440元，年末支付股利250 000元。该公司最低现金持有量为50 000元。钱塘公司2015年度现金预算如表9-12所示。参考答案参考答案 训练训练8 现金预算的编制现金预算的编制 【实训项目实训

39、项目】 现金预算的编制 【实训目标实训目标】 能够在销售预算基础上熟练编制现金收入预算，在生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算、产品成本预算、产品销售成本预算、资本支出预算基础上编制现金支出预算。 【实训任务实训任务】 根据实训1、实训2、实训3、实训4、实训5、实训6、实训7，且2010年预计分配股利5 000元，免交所得税，期末现金余额3 000元，现金余缺可通过归还短期借款或取得短期借款解决。要求编制现金预算。 （二）编制预计财务报表（二）编制预计财务报表 财务报表预算财务报表预算主要为企业财务管理服主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润务，是控制企

40、业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的况，通常称为企业的“总预算总预算”。 1）预计利润表）预计利润表u预计利润表预计利润表是在各项经营预算的基础上，根据权是在各项经营预算的基础上，根据权责发生制编制的损益表。责发生制编制的损益表。u预计利润表预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，只与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。它是在汇总销售、成不过数据是面向预算期的。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等本、销售及管理费用、营业外收支、资本支

41、出等预算的基础上加以编制的。预算的基础上加以编制的。【同步安【同步安9-10】假设钱塘公司每季度预提的财务费用为20 000元。根据前面已编制的各种预算表的资料，钱塘公司2015年度利润表预算如表9-13所示。参考答案参考答案 训练训练9 预计利润表的编制预计利润表的编制【实训项目实训项目】编制预计利润表【实训目标实训目标】能够在业务预算、现金预算基础上熟练编制预计利润表。【实训任务实训任务】根据前面的训练资料，编制预计利润表。 2）预计资产负债表）预计资产负债表预计资产负债表预计资产负债表与实际的资产负债表内容、与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财格式相同，只不过数

42、据是反映预算期末的财务状况。务状况。预计资产负债表预计资产负债表是利用本期期初资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的，反映企业预算期末财务状加以调整编制的，反映企业预算期末财务状况的总括性预算况的总括性预算。【同步案例【同步案例9-11】假设钱塘公司每季度预提的财务费用为20 000元。根据前面已编制的各种预算表的资料，钱塘公司2015年度利润表预算如表9-14所示。 参考答案参考答案 训练训练9 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制【实训项目实训项目】编制预计资产负债表【实训目标实训目标】能够在业务预算

43、、现金预算基础上熟练编制预计利润表。【实训任务实训任务】根据前面的训练资料，编制预计资产负债表。 编制财务预算编制财务预算本节总结本节总结编制业务预算编制业务预算编制专门决策预算编制专门决策预算思考：企业在执行预算时应该注意哪些问题？如何有效进行预算的分析与考核？ 第四节第四节 预算的执行与考核预算的执行与考核 企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。一、预算的执行一、预算的执行二、预算的调整二、预算的调整u企业正式下达执行的预算，一般不予调整。企业正式下达执行的预算，一般不

44、予调整。但在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。u企业进行预算调整决策时，应遵循企业进行预算调整决策时，应遵循：1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。u 企业应当建立预算分析制度企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在问题，纠正预算的执行偏差。u 企业预算执行考核企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。三、预算的分析与考核三、预算的分析与考核课后作业课后作业 见见财务管理财务管理教材教材 单元训练单元训练P269277 财务管理财务管理学生手册学生手册P3842复习思考题复习思考题