最新劳务公司营改增-营改增后建筑业税率.doc

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1、最新劳务公司营改增|营改增后建筑业税率财师汇营改增资料注销公司时需要的账务处理会计实务：注销公司时需要的账务处理企业注销清算时，要设置：“清算费用”和“清算损益”两个基本账户，这两个账户的合算内容如下： 1、清算费用：用于专门核算企业清算期间的各项费用成本。其内容包括：清算机构成员的工资报酬、公告费用、咨询费用和办公费用、诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用。这些费用从现有财产中优先支付。“清算费用”账户借方登记清算期间的各项清算费用;清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。 2、清算损益：属损益类账户，专门核算企业清算期间所实现的各项收益和损失。“清

2、算损益”账户的贷方反映企业的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈、财产重估收益、财产变现的收益和无法偿还的债务等;该账户的借方反映企业的清算损失，其内容包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产、变现损失和无法收回的债权;期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。清算结束时， 该账户无余额。 营改增对银行业的财务影响基于上市公司的数据开题报告 以所得税为主体的税制。国外一般是以保证整个经济链条的稳健运行、确保税收征管链条完整、尽量减少税收产生的超额负担和保持税收中性为目的，同时兼顾促进本国银行业竞争力的需要。1、国外的银行业税制（1）流转税方面。首先，绝大多数国家不对银行业征收

3、营业税或类似的税收，即使征收也一般实行较低的税率或较窄的税基，例如，法国、荷兰不对银行业征收营业税。我国对银行业征收的营业税包括金融保险业、服务业下的租赁、销售不动产和转让无形资产四个税目，税率均为5%，其中，金融保险业税目征收的范围包括贷款利息收入、中间业务收入、金融商品买卖价差等。此外，对内资银行还要以营业税为税基征收城市维护建设税 （根据经营机构所在城市的不同有7%、5%和1%三种税率）和3%的教育费附加。其次，有一些国家将金融业务纳入增值税征收范围，但仅对非主营金融业务征收。比如经济合作组织（OECD）的大部分国家对银行业实行增值税和商品劳务税制度，将银行业的金融服务项目细分为货币结算

4、、存款业务、贷款等27大类，并针对不同的金融服务制定不同政策，主要包括四类：征税；免税，但是不能抵扣购进固定资产所含的进项增值税；实行零税率，在免税的同时允许抵扣购进固定资产所含的全部增值税；金融服务不作为增值税的征税对象。（2）企业所得税方面。（a）税率。目前，从各国的普遍情况看，企业所得税税率呈进一步下降趋势，并且对内外资企业基本上一视同仁。大部分发达国家的税率低于我国，如日本和英国基本税率为30%。但也有少数发达国家的企业所得税税率比我国高，如美国联邦企业所得税的税率为35%。我国银行业的企业所得税在1994年税制改革时定为33%，其中国有商业银行税率为55% （1997年下调为33%）

5、。此外，对外资银行给予了一系列优惠，其实际适用的税率为15%或更低。（b）呆账准备金的税务处理。国际做法不尽相同，但都遵循税收中性原则，即进入成本费用的呆账准备在税前扣除的时间和数量方面都应与银行贷款的实际经济损失相一致。我国银行业在准备计提时基本上是根据五级分类结果进行，但税法要求限额扣除，允许税前扣除的呆账准备二本年末允许提取呆账准备的资产余额1%上年末已在税前扣除的呆账准备余额。（c）企业所得税法规体系。通过给予所得税优惠吸引外资是国际通行做法，但这些优惠一般被置于国家统一的所得税法之下。我国为鼓励外资进入，将内资企业和外资（或含有外资成分的）企业区别对待（内外资银行业也如此），分别适用

6、并行的两套差别很大的所得税法。2、国外税制改革的特点美国税制发展大体经历了以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。英国在1973年加入欧共体后进行了重大税制改革，具体包括：完善所得税制，将独立的基本所得税和附加所得税合并，实行统一所得税，并统一使用累进税率；引进增值税取代购买税等。俄罗斯于1991年12月27日成立之初就进行税制改革，主要包括：将周转税改为增值税（征税对象为所有商品和劳务的增加值，2001年1月1日起，已改为“消费型”增值税，固定资产所含的进项税额在入账后就立即可以抵扣）和消费税；将利润上缴改为利润税等。总体来看：都是逐步向以所得税为主

7、体的复税制演进；对银行业征收流转税较少，即使有，也主要是消费型的增值税且免税条款较多，注重通过降低流转税来促进经济发展；都是逐步简化税制，拓宽税基；在税制设计上考虑整体性和系统性。这些特点既是各国税制改革的一般规律，实际上也代表了目前税制改革的发展方向。 （二） 国内：我国对银行业征收的税种有15种，其中，营业税和企业所得税合计约占银行业所纳税额的80%左右，且 2004年以前以营业税为主。随着建设银行、中国银行、工商银行等国有商业银行股份上市的顺利完成，我国银行业利润大幅度提升，企业所得税增长迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占据主导地位。在现行以营业税为主的税制下国内内外资银行贷款业务

8、的营业税政策是一致的，即对一般性贷款按利息收入全额征税，对外汇转贷款按利差征税。但这样的规定会由于内外资银行的贷款业务资金来源不同导致税负不公。由于外资银行总部一般在境外，在我国境内的基本上都是其分支机构，完全可以通过从境外机构拆借资金向我国境内发放贷款的方式，利用转贷业务按利差征税的规定降低营业税税负；同时以内部转移价格方式调节利润，降低所得税支出。而我国内资银行则很难通过这种方式降低税负，原因是虽然可以通过转贷资金降低营业税，但同时会由于转贷资金利率高于吸收境内存款利率，导致所得税前利润减少较多，从而抵消营业税减少带来的好处，甚至从总体上会减少税后利润。1、流转税税负。目前，银行税收中流转

9、税主要包括营业税、城市维护建设税和具有税收性质的教育费附加。(1)名义税负。与世界上大多数国家对银行业不征或免征间接税的做法相比，我国银行业流转税的名义税率明显偏高。与国内其他行业税负比较，银行业流转税税负高出2个百分点，如果考虑营业税附加的话，综合税率至少高出2.2个百分点。(2)实际税负。除名义税负偏高外，银行业的流转税实际税负也明显偏重。单就四大国有商业银行看，1984-1993年，共缴纳营业税576.56亿元，年均纳税57.66亿元；1994-1996年共缴纳营业税 612.03亿元，年均纳税204.01亿元，比上一阶段增长了 253.8%；1997-2001年，营业税额为1 481.

10、29亿元，年均纳税296.26亿元，比1994-1996年增长了45.2%；2002 2005年，营业税额为967.43亿元，年均纳税241.86亿元，比1997-2001年下降了0.18%，下降的主要原因是从 2001年起营业税率每年下降1个百分点，至2003年降至5%。从2004-2005年国内主要商业银行的情况看，营业税金及附加与营业净收入比平均超出6%，有相当部分银行超过8%。2、企业所得税税负。(1)名义税负。目前，我国现行的银行业所得税率为33%，同一些国家相比，从以减税为核心的世界税制改革发展趋势看，我国银行业企业所得税名义税率偏高，高于韩国(27%)、泰国(30%)、巴西 (2

11、5%)、俄罗斯(24%)等经济发展中国家或者新兴工业国家，也高于英国(30%)、澳大利亚(30%)、加拿大 (23%)和新加坡(22%)等经济发达国家。(2)实际税负。虽然我国从2001年起连续3年降低金融保险业的营业税率，使得目前适用于银行核心业务的税率为5%，但与其他服务行业(交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业)3%的税率相比，税率还是偏高，内资银行企业所得税实际税负偏重。从以上分析可以看出，我国银行业在税收待遇上无论与外资银行还是其他行业相比都处于劣势，存在诸多不合理和显失公平之处，既不利于公平竞争，促进我国内资银行竞争实力提高，也在一定程度上造成银行业税收负担过重，盈利能力和资

12、产回报率的下降，进而影响商业银行通过自身努力消化不良资产和提高资本充足水平，增强抵抗风险的能力。现今就国内银行业来说还并未有“营改增”的相关方案出台，关于“营改增”对银行业的影响也只是停留在掌握一定理论依据的推测之上。 营改增对人力资源服务公司的影响分析人力资源 营 增 改人力对源服 资务司 公的 响分析北京外企人力资影源服青 岛有限公 务司王 丽华摘要：在 我 的国诸多税 中种 增值，税与营 业税直一是 最主要都的两 “ 营 改 增 ”在一定程上减度少了业的重企复税纳 题问 ， 与此但 时， 也同使我 国 业企面 一临 定纳税的调整负 与担险风。 对 此，笔 者 建人议力大税种 。长 以期来

13、 ，种税种各两侧 重 ，有针 点 不同。对但是 ， 很 多在地 也存方在 并着行弊的 与端冲突 。 鉴此 ， 于我国政府 为了 有解 效这一决问题 ， 于 年始 ， 提 出了 营“改”增的 口号 ， 逐渐 增将值税 “ 生产型由 ”源服务资公 司现等服务代业应 对自 身的 税务制度进行 善 ， 并完 过制通度 的 完规善范业 的纳企行税 为与应 相的税筹划 。务 向“ 费消型 转 变”，并 选 了 择个省市 为“ 作改营”增 的试 点 城。市笔 同时者 ，“ 营改” 使增企 的税务业作工难度与复 杂都有度所加增， 倘 若 以为此背 景 试 围绕， 力人源资服务 司展 公开述 论，通 过分析“营

14、 增改”对 业对此企不予重 和进视行相关 规 范的， 那企业么将 以从 “ 难改营 ”增中 人资力源 务服 公司影响的 ，提 了人 力出资源 服务公司应 对 “营增改 的”获 得利实 ，甚承受一至定损 失。人 力 源资服务 公司等现代务业应通服 策对。 过完善税务制度 ， 使企业 的务税作得工以顺 利有序而 开的 ， 对展 失损进关键词 企业 营：改增 改 创新革变 化 行效有免避。 其 ，中 企首先需业解人决 问题员。 目，前我 的人国力 源服 务资公 司 实施“营 增” 改人对力资服务公源等现司服务代的业影响 普遍经 规模 不营 ，大税 务结构 单简 。企业 财的人员 可能对税务 务识知

15、（一 ） 力资人服源公 务司等现代服务 的经业管理模营被式有效 变转 了不解 深 ，入 相 的关训 培也不到位 。够甚很至企多 业财务人的是管员 “营改 增 ” 税的 制改 ，革 带企给业的 不是仅种 税 、税纳范围 税率、等理 者 的亲属等 ， 管 关理系 混乱。 前 当， 在 “营改 增” 政 的策要求下， 企业 变化 的 在，这税种种 、税制化 的变背 后，人力 资源 务公服 等司 现代化服 应加对强务人员财尤是税务其人 员的税知识培务 。有条件 的人训力资 务 业 积极改需变自 身的 经营理模管式， 适应新 的以收税方 式有条件。源服务 公司可以新 招聘具备专知业 和识务业能力 税的务

16、人员 专负门责营 增改 事” 项 。的 人资力服源公 务司 可以立 设属下位等单关联 司公， 仅 不能借此现实 “税 负 高税由负 地区低税向负 地区转变 的 ， 而实现从 了企业的整 低税体 外 ，此人力 源资务服公司 进一应 步规企范 的业务税操 作程 。尤流 负 现的实 目的， 而且还能 借此将税负地低的费用 向高税区负地区 转 变， 其 规 范企业要个纳各 环节 的税具体 执行， 并赋予 相 关员人的 责 权义 减少高税与负地 利润区 的同 时，减 少企业的 体整负 。 税务 。项各 规都定要 实落于度制 。同时 ，人力 源资 服公司还务充应 分 （ 二考）促 进人力资源服务公 司极利

17、 用国积纳税家优政策 虑“ 惠 不相容务相分离 职 的 ”控内原 则授和审批权的设 等问置 ， 目题是的 在我 国的税 法 ，中 乎几每一税种 种， 国我政府制订都了 一 系纳列完 善 身 自税务的工 ，作减 少纳 税和务筹 税过程划 的出中错率概 税优。 惠策政。在 “ 营 增改” 的 制税改革中 ，我 国人资源 力服务司公积应 二）（ 人 力资 服 源公 务司对 务税变 化应 积极 转 变 对应思 路 极 注 关家国 的税务 策动政 ，向 尤要在其自 身性质特点和的基 础上对增 “ 改增营” 的务税策 在政给业企决 了重解征复 税问题 的时同 ， 却 值税 的纳税优 惠也 政进策行研 究

18、尤其要，注意减免税的 优惠 策 政以。 为实带其 来诸多风 了险患隐。对此 ， 笔建议我者 国人力 资源服务公 除司现 企业从体整减少税上成务本 ， 加增盈利。 了要 对自的税身制 度务 行完善之进 ，外 需积极还分 当析前 的观 经宏济 （ ） 三 人资源力务服公司的流转税 税 负 不“降 增反 ” 策政 的变化和发趋展 ， 势将其并 与 身 的自特点 与质性相结合 抓 住发，展 力资源服务人司公施实 营“增改 ” 前后，着有大差较别 对，企业的 影 遇机同的也时争 做取相应好 纳的税风险 对应和税 务筹 ， 在划 制改革税 也响较 。虽然大业税与增营值都税我 国税制是 的“ 流中税 ”转

19、，是 但 ，营 中“ 顺而势 行 ”。 一、业税作 一为种内水 ，家在 计征款税时不并考可虑扣抵的进项税 税款； 而 值增 的计税 征款税与 期可当扣抵 进项的额紧税相关密 。扣抵的税率越 高、 范围越 ， 企业 广增值的 税税负越就低 反之。， 企 的业转流税负 税越高就 就。人力 资服源 公务司而言 ，“营 改 增 之前 ” 所， 纳缴 的营 业税受享针对 负变税 ，化人 资源服力公 司务等代现务服业 对税务 应化积变极转 变应对路 思。 前 ， 我目 国 力资源人务服公司所 面临 一个棘 手的问 是题 可：抵扣项目 缺 。乏 此 对，企业 可积 开展成本极理手段对成本管的 构成进行调 整

20、， 而从轻税收负担 。减 此 ， 在外人力 源服资务 司公“的 改增 ” 过营程 ， 中做 税务好工只是作一的 率 税 ，加附税 税率 合计为 营 业税税 率的 。 （ 城市维护建 设税 教； 费育加 附 地方；育教费 加 附 ；地水方利建基金设 ； 合计 ）， 企 业实的际税负 为 （ 营业税率税 。） “而 营 改” 之后 ， 增人力资服源务 司公的增值适税税率 为用 ， 倘企若业的销 收售入是 税含 收 入， 则企 业销的税项 额含为收入税 ，（ ） ，附 加税 方面。 企业应对税 变化负的最 为本根的径途实 是增际加济效 经。 益 “营改增” 政 策的改革 ， 带所来 决的不 是 企业

21、税仅 种 税率 等的、 性变显 ，化在“ 营改 ”增 的景下 背，我 的国二产三业 会将好更的融 合。这不不 说得是 对人力资服务源公司 等代现 务服业一的发种机展 会 ，将会给其 带 来更 广阔市的。对场 此 ，我国力人资源服务公应司积极调整思路 ，放眼 为前 者减去 值税增进项税 额额 差的 。倘若抵 扣达额一到金 定 额， 长远， 企从业 长期发的展行进划谋。 业营税增值税给与业企带所来纳的负税担可差别能 不大。 参考文 ： 献 （四） 人资力源务服 司发暴、 公会 科 目、计税 务 管征部 的影门响变化 【 张 利萍 代 服现务 营改增后业 纳的税筹划 研 究 】中 国 镇企乡 “ 营

22、改 增” 之后 ，企 业需 委托向方 索取增值 专税 发用 ， 票用以 于抵业会 计 ； 扣 。外 ，此为了 面全适 应 营“改 ” ，增 业企会计账务 处在理中， 需 会对计 时 军 “ 营 改增 ”税 负变 化 对 企 业财 务 影响研 究 财会通 ； 科目增 “设 应交 税 费增 值税 ， ” 并设 二级置 科目 “项税销” 、 进 项“ 讯” 税，以 “及 项税进额转出 ” 、“ 转 出 未交增值 ” 税 、 “免减额 ”税等 。 是这【 牛 “羽营 增” 对企改税务管业理作工的影 响 时金 融代 ； “ 改营” 带给企增的业种最为显著一变的。化 二、 在“营 增”改政 策下。 我人力

23、资国服源务司公的应对策 分析略 张世 碧试析 改增对营代服现 企务的业影响及对策阴 现经代 济（ ）一人 力资 漾服务 司公现代等服业务应 对自身 税 务的制 度行进 完 信息 ； 善营改增对航空公司账务处理的影响广东技术师范学院学报（社会科学）2012年第6期JournalofGuangdongPolytechnicNormalUniversityNo6，2012试析“营改增”对航空公司账务处理的影响孙晓娜（中国南方航空股份有限公司，广东广州510406）摘要：航空公司资产规模大，业态多样化，业务集成度较高，实施“营改增”导致航空公司需要在财务核算及账务处理等方面做出较大改动以实现管理目标。

24、本文通过探讨“营改增”对航空公司账务处理的影响，期望为航空公司顺利实施“营改增”提出一些想法和建议。关键词：营改增；航空公司；账务处理中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1672-402X（2012）06-0057-03一、航空公司“营改增”背景介绍2012年1月1日，上海启动中国营业税改征增值税改革（简称“营改增”），依照财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011二、航空公司“营改增”带来的应税项目及税率变化税种方面：营改增前航空公司主要缴纳营业税，而营改增后主要缴纳增值税。应税项目及税率方面：营改增前提供国内航线运输服务按3%的税率缴纳营业税，营改增后

25、则按11%的税率缴纳增值税；营改增前地面服务、广告业务等现代服务业按5%的税率缴纳营业税，营改增后则按6%的税率缴纳增值税；营改增前对有形动产租赁按5%的税率缴纳营业税，营改增后则按17%的税率缴纳增值税，等等。由于航空公司每个税率涉及的增值税应税项目较多，为了更有利于航空公司的核算以及统计各应税项目占收入成本的比例，也为了遵循增值税暂行条例中规定的不同税率的增值税应税项目应分别核算的要求，航空公司按销项税及进项税对不同税率的应税项目进行了细分（见表1）。110号）及财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111号)两个文件，上海市

26、将交通运输业及6个现代服务业纳入首轮试点，共约12万户企业纳入上海首轮“营改增”试点，增值税税率在现行17%和13%两档税率的基础上新增设了11%和6%两档低税率，其中交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。总部位于上海的东方航空、吉祥航空等航空运输企业在2012年1月1日率先进入“营改增”试点。2012年7月25日，国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围。根据财政部税政司、国家税务总局最新通知，此番交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围包括北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、

27、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。上述试点地区自8月1日起，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等试点准备工作，“确保按期实现新旧税制转换”。8省市新旧税制转换的时间已分别确定为：北京市9月1日，江苏省、安徽省10月1日，福建省、广东省11月1日，天津市、浙江省、湖北省12月1日。这意味着属于交通运输业及部分现代服务业的国航、南航、厦航等航空公司届时将与东航一样实施“营改增”，流转税将以缴纳增值税为主。收稿日期：2012-08-28三、航空公司“营改增”后增值税账务处理建议（一）“销项税额”的账务处理建议1国内运输收入借：应收账款/应收票据/银

28、行存款等贷：应交税费应交增值税销项税额11%税率服务国内航线运输（客运/货运）应交税费应交增值税销项税额11%税率服务燃油附加费（国内）运输收入国内航线运输收入客运（货运）收入运输收入燃油附加费（国内）2.国际、地区运输收入作者简介：孙晓娜（1979），女，辽宁大连人，中国南方航空股份有限公司财务部会计师。房地产业营改增政策解读暨对公司业务影响分析内部资料、请勿外传企财简报房地产业营改增政策解读 XHDC XHDC 1602 政策解读篇ZCJD 1601暨对公司相关业务影响的探讨3月24日，全面推开的营改增试点方案“出炉”。财政部、国家税务总局发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，以及过

29、渡政策等4个文件，明确了营改增具体实施办法。但由于目前的政策较为宽泛且行文较为仓促，诸多细节的规定并未明确，预计会有更为明确的政策陆续推出，本文将就本次公布的营改增文件中关于房地产开发、房地产持有租赁、持有后再销售以及个人买卖二手房的政策逐项分析。一、房地产开发营改增政策解读及对公司的影响1、征收对象：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。2、税率：11%或5%（简易征收）3、应纳税额计算：一般纳税人：应交增值税=（含税销售额-土地价款）/（1+税率）*税率-

30、取得增值税票的进项小规模纳税人或简易征收方式：应交增值税=含税销售额/（1+税率）*税率 其中一般纳税人认定标准：年销售收入大于500万元且会计核算健全的企业。4、过渡期政策：房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目（房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目），可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。5、一般纳税人增值税预缴政策房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。（项目结束后按照土地增值

31、税清算方式进行清算？政策中并未明确，但预计采用该方式）6、其他未明确事项：老项目若不选择简易征收，已经形成的成本的进项如何认定？（已给予了选择按简易征收，预计若不选择，除了土地外，其余的进项将不被认可）借款利息的进项是否允许扣除？企业在5.1后购买按照简易征收的房产后，再次对外销售时，其进项如何认定？由于无增值税专用发票，是全部不认或者按照5%？11%？认定。同一公司存在新旧2个项目，若旧项目采用简易征收方式，公司取得的进项发票是否可全额在新项目抵扣？7、对公司销售型物业的影响及应对由于土地允许从销售额中扣除，足以让所有的房地产开发企业松了一口气，经过测算当土地与有进项的成本占收入比为50%时

32、，增值税税负为5%等同于原营业税，对于地价占比越来越高的现状而言，营改增对于房地产开发企业有一定的减负效果。对于公司高郡、祥郡未售部分，由于并未明确老项目不选择简易征收的进项认定问题，选择简易征收是较好的方式，后续若有相关政策出炉后再次比较相关税负。但与原来5%的营业税相比，由于增值税为价内税，实际税负相比营业税还是有一定比例的下浮，对于公司而言有一定的减税效果。后期若取得新的项目，由于销售必将触及500万的销售指标，故必须按照一般纳税人进行各项税收规划及税收管理，该部分有待后续的房地产增值税政策的继续推出，财务部将密切关注并实时反馈。 二、房地产租赁营改增政策解读及对公司的影响分析1、征收对

33、象：发生租赁业务取得的全部价款和价外费用2、税率：11%或5%（简易征收）3、应纳税额计算：一般纳税人：应交增值税=租金收入/（1+税率）*税率-取得增值税票的进项 小规模纳税人或简易征收方式：应交增值税=租金收入/（1+税率）*税率 其中一般纳税人认定标准：年销售收入大于500万元且会计核算健全的企业。4、过渡期政策：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。5、进项抵扣特殊规定2016年5月1日后固定资产产或者在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。6、其他未

34、明确事项：未明事项与销售型物业基本雷同，不再重复。若采用简易征收方式，是否可前往税务部门代开5%的增值税专用发票？ 租赁的土地抵扣问题，虽然未明确表示土地是否可以抵扣，但从理解上出发土地应该是无法从租金收入中扣除的，后续继续跟踪。7、持有型物业对外出售的增值税：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率

35、计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。同时纳税人需按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。8、对公司持有型物业的影响及应对从租赁角度而言，若为自建，土地成本不从进项中扣除，租赁产生的收入远远大于可取得的建安发票，因此随着前期建安进项的抵扣，后期所有的租金收入均作为增值部分缴纳11%的增值税。且由于前期建安形成的进项存在，前期若干年不需

36、要缴纳增值税，而对于税务部门而言，这是无法容忍的，所以公司必须留抵部分进项从而缴纳部分增值税，而对于大额的一次性发生的建安进项而言，递延认证基本无可能。对应公司而言，3个项目均可认定为老项目，在老项目不按简易征收的进项明确前，按照简易征收对公司是有利的，而客户要求增值税专用发票，我司只能通过税务部门代开的5%税率的增值税（若可行）。而对于客户而言5%的进项都是额外的获益，公司无法满足客户11%的增值税专用发票。新政策还规定有形动产租赁服务，税率为17%，商务广场食堂合同中设备租赁业务，需按照17%缴纳增值税（若简易征收只需按照5%），但动产租赁不需要缴纳12%的房产税，因此作为设备或者房租的税

37、费基本持平。三、对个人交易二手房的影响个人交易二手房的增值税基本平移了营业税的相关规定，税收优惠也一样，但由于增值税为价内税，还是有一定的减税效果，因此营改增推出后，整个二手房交易市场表现平稳，总体而言营改增对个人交易二手房的影响有限。 “营改增”后融资租赁公司会计核算和税务研究 摘要：本文从会计核算和税务问题两个方面，采用案例研究的方法，深入分析了融资租赁公司在“营改增”后，会计核算及税负方面的一些变化及操作实务建议。 关键词：营改增；融资租赁；会计核算；税务研究 中图分类号：F810.422 文献标志码：A 文章编号：1001-862X（2013）06-0097-004 自2012年1月1

38、日起，营业税改征增值税改革试点，率先在上海市交通运输业和部分现代服务业启动。2012年8月1日，经国务院批准，营业税改征增值税分批扩大至全国8个省（直辖市）。对交通运输业和部分现代服务业产生了深远的影响，总体上降低了企业税负，完善和延伸了增值税抵扣链条，优化调整了产业结构布局，提升了现代服务业的竞争力。同时新旧税制的转换对现代服务行业税负影响情况及会计核算也发生了相应变化，本文从“营改增”后融资租赁公司会计实务操作入手进行探讨、分析融资租赁公司“营改增”后的会计核算变化、影响及税务筹划、实务操作中的困难，并提出相应的政策建议。 一、“营改增”后融资租赁公司会计核算研究 （一）“营改增”后融资租

39、赁公司内含收益率的影响因素案例分析 案例资料：2013年5月10日，某租赁公司与某食品加工厂签订了一份售后回租合同。合同的主要条款如下：租赁标的物：食品加工设备。租赁开始日：租赁标的物运抵食品加工厂生产车间之日（即2013年5月17日）。租赁期：2013年6月1日至2015年5月31日，共2年。租金回收方式：自租赁开始日起每季度季末支付租金，第一期至第七期，每期支付165万元，最后一期150.15万元。该食品加工设备在2013年5月17日的公允价值为1200万元（与账面价值相同）。租赁合同规定的年利率为7.69%（租赁公司内含利率未知），合同一经签订，保证金10%及手续费每年2%一次性收取，租

40、赁期满时，该设备残值转让费5000元。该食品加工设备为全新设备，预计使用年限10年。影响内部收益率的影响较多，其中租赁年利率、保证金及手续费是影响内部收益率的主要因素，现分析如下：保证金10%、手续费每年2%和年利率7.69%，求内部收益率。根据内部收益率的定义：165（P/A，r，7）+150.65（P/F，r，8）=1200，求出r1。这样的计算过程太复杂，加大了会计处理的难度，因此建议采用EXCEL计算内部收益率，只要利用IRR或者XIRR公式，一秒钟就可以计算出结果r=24.24%，如表1： 同样采用EXCEL表，保证金15%、手续费每年2%和年利率7.69%，内部收益率r=31.65

41、%；保证金10%、手续费每年3%和年利率7.69%，内部收益率r=27.11%；保证金10%、手续费每年2%和年利率11.53%，第一期到第七期每期回收170.08万元，最后一期回收168.29万元，内部收益率r=28.85%， 通过上述数据整理，可以看出，保证金上浮50%，内部收益率则增加7.41%；手续费上浮50%，内部收益率则增加2.87%；年利率上浮50%，内部收益率则增加4.61%。融资租赁公司掌握了这样的数据规律，在制定融资租赁方案时，考虑这些因素的具体影响，那么就会在谈判中取得主动权，并获得较高的收益率。 （二）“营改增”后融资租赁公司会计账务处理例析 1.租赁开始日 确定应收债

42、权与未实现融资收益的入账价值，并做出账务处理。“营改增”后账务处理与“营改增”前有稍许变化，主要是增值税的处理，因为是未实现融资收益，所以要暂估增值税，贷：其他应付款-暂估增值税（销项税额）。账务处理如下： 借：长期应收款-应收融资租赁款 1305.15 贷：融资租赁资产 1200 未实现融资收益 89.87 其他应付款-暂估增值税（销项税） 15.28 2.租赁期间 分摊未实现融资收益，确认各期的收入。增值税是价外税，“营改增”后各期的收入是含税收入，在确认各期收入时，要扣掉增值税，并将暂估增值税转为应交税费-应交增值税（销项税）2。 2013年8月17日，分摊未实现融资收益，确认收入时，账

43、务处理如下： 借：银行存款 165 贷：长期应收款-应收融资租赁款 165 借：未实现融资收益 19.7 贷：主营业务收入-融资租赁收入 19.7 借：其他应付款-暂估增值税（销项税） 3.34 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 3.34 其余各期的账务处理同2013年8月17日，只是确认融资收入的金额不同而已（见表2），略。 二、融资租赁公司“营改增”前后税负研究 2003年1月，财政部、国家税务总局发布了关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号），该规定明确了对融资租赁公司计征营业税的基础：根据向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额

44、为基础计征营业税 3。2011年11月国家税务总局发布了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号），正式启动了“营改增”试点工作。该文件规定，提供有形动产融资租赁服务，税率为17%。该规定还重新界定了一般纳税人和小规模纳税人的范围，以应税服务年销售额500万元为标准，超过500万元（包括500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准500万元的纳税人为小规模纳税人。 对于属于一般纳税人的承租人来说，一方面享受购买设备环节进项税可以抵扣的同时，其分期支付的租赁费用相当于利息的部分也获得了进项税抵扣，降低了实际税负；另一方面由于支付的租金是含税的

45、，因此，相应的实际租金费用降低。这两方面的因素都导致承租人收入和利润相应增加。这将一定程度上提高承租人采取融资租赁方式融资的积极性，对于融资租赁公司具有积极影响。 对试点地区融资租赁公司而言，将产生怎样的影响，本文仍然以上述案例进行分析，见表2： 从这个表中可以看出：由于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第（四）项规定，经人民银行、银监会、商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人在提供有形动产融资租赁服务时，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策4，所以流转税税负略有下降。 基于以上分析，此次的营改增不仅将会解决融资租赁业务中营业税重复征税

46、的问题，而且有利于降低承租人的税收成本，促使企业积极地开展融资租赁业务，同时也降低了融资租赁公司的税负，从而有利于社会专业化分工，促进二、三产业融合和优化产业结构。这些益处都将为融资租赁公司带来机遇。“营改增”后，融资租赁公司可以取得增值税专用发票，并且可以抵扣进项税额，将促使融资租赁公司进行直接租赁业务的尝试，进而促使融资租赁公司对于设备价值、通用性和变现能力及设备处置等方面进行研究，对于进一步提高融资租赁公司的风险控制能力和专业化经营具有积极意义。 为了真正促进融资租赁行业的健康发展，建议国家考虑实行以下措施，实现“营改增”降低融资租赁公司税负的目标。 一是明确实际税负的计征基础及退税的程

47、序。以不增加融资租赁公司的税负为宗旨，建议将增值的部分即利息收入作为计税基础，对增值税税负超过3%部分实行即征即退。为了真正做到“即征即退”，还要明确退税的程序，建议参考软件行业即征即退的方式，主管税务机关应在受理纳税人申请退税之日起20个工作日内完成退税审批工作。如果在退税审批环节，层层审批，迟迟不给退税，那么直接影响融资租赁公司的现金收益和利润核算。二是这一政策属于过渡的优惠税收政策，对于融资租赁公司来说，始终冒着优惠政策随时被取消的风险，为保持融资租赁行业的健康发展，建议这一过渡政策成熟时转化为长期执行的政策规定。 三、售后回租业务中的增值税计征 及开票问题解析 在全球范围内，融资租赁主

48、要有两种交易方式：直租和回租，其中直租为主要的租赁方式。但是在我国，回租所占份额最高。售后回租业务，是指承租人为税负调节、现金头寸等需要将自有的设备等固定资产卖售给融资租赁公司，然后再从融资租赁公司租回使用。根据国家税务总局2010年第13 号公告关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告规定融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税5。 售后回租业务中，承租人在购买设备时，已将增值税进项税额进行了抵扣，然后承租人将设备出售给融资租赁公司，在出售这个环节按照国家税务总局公告2010年第13号的规定不征收增值税和营业税。而在承租人支付租金（包含本金和利息）