最新利息支出的会计分录金额填写 利息支出会计分录.doc
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1、最新利息支出的会计分录金额填写 利息支出会计分录捐赠支出会计分录对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人,捐赠资产包括现金资产和非现金资产。在捐赠业务发生时,会计上按照实际捐出资产的账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”,抵减当期会计利润。因为捐赠行为不会引起所有者权益增加,仅仅表现为企业经济利益的流出,所以会计核算中不确认收益的实现。 捐赠支出涉税问题: 1.捐赠的是货物、劳务时,不论是自产的、委托加工的还是外购的,均视同销售计算增值税。 2.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售,计算消费税。 3.捐赠的是土地使用权、不动产时,要视同销售计算营业税。 4.在计算所得税时,
2、捐赠支出受三个方面限制:捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额。 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税2008160号文件又进一步详细规定,公益性社会团体是指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定,经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。 财税2008160号文件还规定可以扣除的公益事业捐赠支出是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出,具体范围包括: 1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; 2.教育、科学、文化、卫生、体育事业; 3.环境保护、社会公共设施建设; 4.促进社会发展和进步的其他社会公
3、共和福利事业。 税法不主张企业将财产无偿捐赠出去的行为,但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励,所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两方面进行规范。在定性方面体现国家宏观政策的导向问题,要求企业捐赠的途径和接受捐赠的受益对象要符合规定;在定量上体现要约束企业“量入为出”的基本原则,要求按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定。不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除,要进行纳税调增处理。 【例】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时8万元,当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。 捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下: 1.通过县政府向本地希望小学捐
4、赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元,每平米售价(不含税)320元。企业直接按照成本转账-借记“ 营业外支出70 000”,贷记“ 库存商品70 000”。 2.企业将外购的100套棉衣,直接捐赠给当地福利院。这100套棉衣买入时企业借记 “库存商品10 000”,借记“应交税费应交增值税(进项税额)1 700”,贷记“银行存款11 700”。捐赠后,企业的账务处理是借记“营业外支出10 000”贷“库存商品10 000” 假设无其他纳税调整事项,根据以上资料,分析企业涉税问题。 1.捐赠地板应视同销售,应交的流转税包括: 增值税=32050017% =2
5、7 200(元) 消费税=3205005%=8 000(元) 正确的会计处理是: 借:营业外支出 105 200 贷:库存商品 70 000 应交税费应交增值税(销项税额) 27 200 消费税 8 000 企业少计了支出35 200元。 2.外购货物(棉衣)用于捐赠也视同销售 应交增值税=10 00017%=1 700(元) 企业少计支出1 700元。 两项业务合计涉及的企业所得税的调整问题: 企业实际的捐赠支出=80 000+35 200+1 700=116 900(元) 其中符合条件的捐赠支出=116 900-11 700=105 200(元) 企业实际的会计利润=900 000-35
6、200-1 700=863 100(元) 捐赠扣除限额=863 10012%=103 572(元) 纳税调增=105 200-103 572=1 628(元) 所以计算所得税时一共纳税调增的捐赠金额=11 700+1 628=13 328(元)(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可)谈几种利息支出业务的会计处理 摘要:文章对各种负债形成利息,尤其是利息支出的会计处理提出会计核算办法,并对短期借款利息、长期负债利息、借款费用资本化等各种利息支出情况逐一进行了分析和研讨。 关键词:短期借款;长期负债;金融资产转移;利息支出 一、短期借款利息支出的会计处理 短期借款利息支出计入“财务费
7、用”账户,同时贷记“应付利息”账户。新企业会计准则取消了“预提费用”账户和“待摊费用”账户。这样,企业实际生产经营过程中发生的待摊费用不再跨期摊销,而是直接计入当期损益。同样,企业实际发生的预提利息也不再通过“预提费用”账户核算,而是计入“应付利息”账户。 【例1】某企业于1999年4月1日向银行借入100000元,年利率为7.8%,期限为3个月,到期一次还本付息。做会计分录如下: 取得借款时 借:银行存款100000 贷:短期借款100000 4月、5月末预提借款利息时 借:财务费用 650 贷:应付利息650 6月末还本付息时 借:短期借款100000 应付利息1300 财务费用650 贷
8、:银行存款101950 二、长期负债利息支出的会计处理 企业的长期负债包括长期借款、应付债券和长期应付款等。按照规定,通常情况下长期负债到期一次还本付息的利息支出应通过该长期负债的明细账户核算,而不再另设置一级账户单独利息支出利息。 【例2】2007年1月5日,企业从银行取得2年期借款6000000元用于生产周转,年利率为6%,到期一次还本付息。做会计分录如下: (1)取得借款时 借:银行存款6000000 贷:长期借款本金6000000 (2)年末结转借款利息时 借:财务费用360000 贷:长期借款应付利息360000 (3)次年末,结转借款付息时 借:财务费用 360000 贷:长期借款
9、应付利息360000 (4)2009年1月5日,归还本息 借:长期借款本金6000000 应付利息720000 贷:银行存款6720000 三、借款费用资本化中利息支出的会计处理 为购建固定资产、投资性房地产和生产周期较长的产品而从银行取得的长期专门借款需要按照企业会计准则第17号借款费用的要求进行处理借款利息支出。要注意如下几个问题: 第一,预计的长期借款利息应通过“长期借款”账户进行核算,而不是计入“预提费用”账户。长期借款的利息支出应根据长期借款的用途和期间分别计入“长期待摊费用”、“在建工程”、“固定资产”、“财务费用”等账户。 第二,如果企业取得暂时闲置的长期借款因存入银行或者投资取
10、得利息收入或投资收益,应扣除利息收入或投资收益后再资本化。 【例3】甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、2007年7月1日和200年1月1日支付工程进度款为1500万元、2500万元和1500万元。 甲公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款2000万元,借款期限3年,年利率为6%,另外在2007年7月1日又专门借款4000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资收益率为0.5%。 有关处理如下: 确定借款费用资本化期间为2007年1月1日至200
11、8年6月30日。 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额: 2007年专门借款发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260(万元) 2008年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=20006%6/12+40007%6/12=200(万元) 计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行投资取得的收益: 2007年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75(万元) 2008年1月1日至6月30日短期投资收益=5000.5%6=15(万元) 2007年利息资本化金额=260-75=185(万元) 2008年利息资本化金额=200-15=185(万元) 会计分录
12、如下: 2007年12月31日: 借:在建工程1850000 应收利息 750000 贷:应付利息2600000 2008年6月30日: 借:在建工程1850000 应收利息150000 贷:应付利息 2000000 四、未满足终止确认条件的金融资产转移利息支出的会计处理 金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。所转移的金融资产可以是单项金融资产,也可以是一组类似的金融资产。金融资产转移的终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。当企业仍然保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当继续确认所转移金融资
13、产整体,并将收到的对价确认为一项金融负债。金融资产与金融负债应当分别计量,不得相互抵消。在随后的会计期间,企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。此时,所转移金融资产和相关负债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量,即:如果所转移的金融资产以摊余成本计量的,对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本;如果所转移金融资产以公允价值计量的,对相关金融负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值。但是,如果所转移的金融资产以摊余成本计量的,确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动
14、计入当期损益的金融负债。 【例4】A公司于2007年4月1日将其持有的一笔国债出售给丙公司,售价为200000元,年利率为3.5%。同时,A公司与丙公司签订了一项回购协议,3个月后由A公司将该笔国债回购,回购价为201750元。2007年7月1日,A公司该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小,A公司应做如下会计处理: 第一,判断应否终止确认。由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售,到期后A公司应将该笔国债购回,因此,可以判断,该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司,A公司不应终止确认该笔国债。 第二,2007年4月1日,A公司出售该笔国债时: 借:银行存款200000 贷
15、:卖出回购金融资产款200000 第三,资产负债表日确认利息费用时。2007年6月30日,A公司应按实际利率计算卖出回购国债的利息费用,由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小,A公司可以以合同利率计算确定利息费用。 卖出回购国债的利息费用=20000035%3/12=1750(元) 借:利息支出1750 贷:卖出回购金融资产款1750 2007年7月1日,A公司回购时 借:卖出回购金融资产款201750 贷:银行存款201750 参考文献: 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解M.人民出版社,2007. (作者单位:山东金地建筑集团公司) 利息支出资本化问题:如何判断关联方约定用于项目的借款的
16、利息支出是否应该资本化?背景:A公司2010年6月从实际控制人B公司借款3000万元。合同约定借款用途:专项用于A公司某产品制造项目扩产(该项在建工程符合企业会计准则第17号借款费用中所指的“符合资本化条件的资产”),利率按同期银行贷款利率执行,借款期限为自2010年6月12日至2012年6月11日止。A公司对所借入的资金未进行专户管理。截止2011年12月31日,在建工程资金支出2200万元。解答:根据企业会计准则第17号借款费用第六条规定:“专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项”。在本案例中,尽管相关借款合同约定借款资金必须“专项用于A公司某产品制造项目扩产”,
17、但由于A公司在实际操作中并未对其借款资金实施专户存储、专款专用的管理办法,导致无法追踪借款资金的实际去向,无法判断是否存在挪用该笔借款资金的情况,无法判断该笔借款是否最终都被用于该产品制造项目的扩产工程,因而不符合会计准则中对“专门借款”的定义,应比照一般借款考虑其借款费用的资本化问题。根据企业会计准则第17号-借款费用第六条规定:“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额”。该条规定表明:将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对
18、应关系,具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系,例如企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等。通常理解不能仅仅依据对财务报表的整体分析性复核(如报表项目之间对应关系的分析)就得出某项符合条件资产的购置或者建造占用了一般借款的结论。在实务中,判断一般借款资金和资本支出两者之间的对应关系是相当主观的,涉及高度的专业判断,有时候是相当困难的,并且很容易成为利润操纵的手段。因此这一问题始终是监管机构的关注重点。早在2006年11月,证监会就针对所预见到的执行新企业会计准则后可能发生的问题,发布了关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知(证监
19、发2006136号),其中明确规定:“上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况,谨慎确定借款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用资本化,应由公司董事会审查并做出决议。上市公司应按照财务会计信息披露规范的要求,在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围、期间以及金额,不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化”。该通知至今仍然是有效的。如果不能在一般借款资金和资本支出这两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系,则一般借款支出应当予以费用化处理,不能资本化计入资产价值中。如果确实可以获取关于一般借款资金和资本支出之间对应关系的确凿证据的,可以将一般借款费用按照企业会计准则第17
20、号-借款费用规定的方法予以资本化并计入相关资产的价值,但应履行证监发2006136号文规定的上述决策程序。 利息支出-中级会计师辅导经济法第七章讲义5中级会计师考试辅导经济法第七章讲义5利息支出(6)利息支出:(7)总机构分摊的费用:非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的,准予扣除。 【例题单选题】(2010年)根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是( )。 A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税答疑编号5677070306正确答案A答案解析
21、本题考核企业所得税税前扣除的税金。准予企业所得税前扣除的是“增值税以外”的各项税金及其附加。 3.损失:(1)企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣【注意】损失要结合增值税的内容,考虑是否进项转出(2)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。(3)企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度,企业从事生产经营之前进行筹办活动期【例题计算题】某企业2009年因人为管理不善发生意外事故,损失库存外购原材料30万元,取得保险公司赔款8万元;因自然灾害的原因发生存货损失20万元。税前扣除的损失是多少?答
22、疑编号5677070307正确答案税前扣除的损失30+3017%8+2047.1(万元)。 4.其他支出(1)借款费用 资本化:为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的,在扣除。【例题计算题】A、B为非金融企业,A向B借款用于正常经营活动中,10%年利率,500万。银行同期贷款利率为8%,假设借款活动符合独立交易原则,需要纳税调整的金额?答疑编号5677070308正确答案50010%50万元,限额是5008%40万元,调整金额为504010万 (2)财产保险费:企业参加财产保险,按照有关规定缴纳的保险费,准予扣除。(3 (4)劳保支出:企业发生的合理的劳
23、动保护支出,准予扣除。(5)手续费及佣金支出 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是( )。A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠答疑编号5677070309正确答案D答案解析允许税前扣除的公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 【例题单选题】(2012年)某企业2011年度实现利润总额20万元,在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5
24、万元。根据企业所得税法律制度的规定,在计算该企业2011年度应纳税所得额时,允许扣除的捐款数额为( )万元。A.5B.2.4C.1.5D.1答疑编号5677070310正确答案B答案解析本题考核公益性捐赠的扣除。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除2012%2.4(万元) (7)固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。(8)汇兑损失:除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予
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