审计实务案例分析.doc

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1、审计实务案例分析一、资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）要求（1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认

2、是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按企业会计制度规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。该事项对利润总额

3、的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：借：应收账款 500000（或预收账款）劳务成本 360000（或生产成本）贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金-应交所得税 283800借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：

4、利润分配-未分配利润 576200借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账）贷：盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）：借：应收账款 500000贷：主营业务收入 500000借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资

5、产负债表的存货项目）贷：主营业务成本 360000借：所得税 283800贷：应交税金 283800借：未分配利润 86430（报表项目）贷：盈余公积 86430 二、资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： （1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒

6、绝提供有关信息。 （2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表保留意的审计报告（如特别重大应发表无法表示意见）。（2）公司应列作固定资产3万、补提折旧3*

7、（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小，注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据企业会计制度规定：本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。所以调整分录为：借：固定资产 30000贷：累计折旧 2850管理费用 27150（3）存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政策变更；根据企业会计制度，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积

8、影响数不能合理确定的理由。 （4）被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，应发表无保留意见；审计报告为：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，

9、会计处理方法遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签字并盖章） 地址：中国北京 姜某（签字并盖章） 报告日期：2003年2月10日三、资料审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；

10、在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。 14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性。