“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用.doc

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1、最新【精品】范文 参考文献 专业论文“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用“企业的生命周期理论”在会计要素教学中的应用 摘要：企业生命周期理论，顾名思义，将企业看成有生命的个体，经历大致四个阶段，即初生期、成长期、成熟期、衰亡期。将企业生命周期理论运用于会计要素实践教学之中，有利于学生全面系统地掌握会计要素，进而对会计的学习有更加全面的认识。 关键词：企业生命周期；会计要素；固定资产 一、企业生命周期理论的概述 世界上任何事物几乎处在一个生命周期的某个阶段，这四个周期大致分别是诞生、成长、成熟、衰亡。对于企业而言，也不例外，只不过每个企业的周期时间的长与短及所处的阶段不同而已。 对于企业

2、的生命周期的研究，各国的学者纷纷提出了自己的看法。在20世纪50年代，对生命周期的研究只是凤毛麟角。在此期间，马森海尓瑞首次提出看待企业应采用生物学中“生命周期理论”，他认为生物学中的生命成长曲线也适用于企业。后来，哥纳德对企业生命周期理论又作了系统研究。他认为企业生命与生物生命周期存在几点差异：第一，企业的发展存在一些不可预测性；第二企业发展可能存在较长停滞阶段；第三，衰亡并非是唯一的结局。斯坦梅茨研究发现，企业的发展呈“S”型曲线。到了20世纪70、80年代，丘吉尔与刘易斯从两个维度，即企业管理与企业规模提出了五阶段的成长模型。葛雷纳认为企业处于不断变化中，而企业的历史情况更能决定企业未来

3、发展方向。 我国学者对生命周期理论也进行了相应的研究。陈佳贵对生命周期作了进一步的研究，他认为企业最终点不是消亡，而是进入蜕变期，即生命阶段包括孕育期、求生存期、高速发展期、成熟期、衰退期与蜕变期。李业将企业生命周期进行更为细致的划分，在孕育期与发展期之间划分出初生期，即生命周期阶段分为孕育期、初生期、发展期、成熟期与衰退期。 二、企业生命周期理论与会计要素教学的联系 会计教学工作大体按照资产负债表与利润表的顺序进行，即资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润的顺序。对于初学者来说，尤其是每个会计子要素涉及会计处理时，脉络不是很清晰。单纯按照教学的内容进行教学会枯燥无味。本来会计教学内容较多，

4、一般的教学课时较少，如何让同学们在较短时间的内掌握更多的会计知识，不得不使每个会计教学者进行深入思考。 笔者在实践教学的过程发现，每个版本的会计教材在进行讲解中都是遵循生命周期理论的思维。例如，在资产的介绍中，常规的思路都是资产的初始确认、后续计量、终止确认、更新改造等，这类似于企业生命周期的四个阶段。对于初生期，也就是各项会计要素是怎样得来的，途径一般有：外购、自建、交换、捐赠等；而对于存活期，也就是后续计量，即资产的价值是如何转移到新增价值之中；衰亡期，也就是资产的终止确认。对于蜕变期，如对某项资产进行性能方面的改进，延长使用寿命，如同生命的又一次蜕变。当然针对上述的各个阶段，有相应的会计

5、处理在实践教学中应一一针对不同阶段进行讲解。 三、案例讲解 经过上述阐释，下面将企业生命周期理论如何在会计教学中应用进行实例讲解，以固定产为例。 （一）初生期初始确认 固定资产初始确认也就是固定资产的取得，其取得方式也不外乎外购、自建、租赁、投资、非货币性交换、债务重组等。了解取得方式后，关键是入账价值的确定。 外购：入账的固定资产的价值包括买价、相关税费、专业服务费等为使固定资产达到预定可使用状态之前的必要的支出。自建：包括工程领用的材料、发生的人工费用、相关税费、资本化利息等为使固定资产达到预定可使用状态的必要支出。其他方式：对于其他方式的得来一般按照固定资产的公允价值进行入账，价值不公允

6、的除外。 在初始确认时，一般涉及的会计科目是“固定资产”、“在建工程”。 会计分录如下。 1.外购 借：固定资产 贷：银行存款等 2.自建 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 （二）存活期固定资产的后续计量 固定资产的后续计量主要涉及固定资产折旧。固定资产的折旧主要涉及四种方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 1.平均年限法 此种方法是将资产应计提折旧额平均分摊到固定资产的使用寿命中，此种方法考虑资产的净残值。其计算公式：月折旧额=（1-预计净残值）/预计使用寿命/12*固定资产原价。 2.工作量法 首先了解固定资产的总工作量，根

7、据每期的工作量来确定每期的折旧额， 即月折旧额=当月工作量*（1-预计净殖值）/预计总工作量 3.双倍余额递减法 该种方法又称加速折旧法，此种方法最后两年考虑净残值，改为直线法折旧，在前第（n-2）年不考虑净残值，在直线法的基础上加速一倍进行折旧。 月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）*2/平均使用寿命/12 4.年数总和法 考虑固定资产净残值，将固定资产累计使用时间作为分母，而某年的使用寿命作为分子，以此来确定折旧率。 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*尚可使用时间/预计使用年数之和/12 上述是固定资产的折旧方法。每种方法的选择与确定要结合固定资产的实际使用情况，方法一旦确定下来，不

8、得随意变更，除非使用固定资产使用环境发生变化，使得原折旧方法不再适用。 有关固定资产折旧的会计分录如下。 借：相关成本或者费用科目 贷：累计折旧 （三）衰亡期固定资产处置 固定资产由于试用寿命结束或者是受到损毁，导致固定资产要终止确认，这就是固定资产到了它的衰亡期。这时候需要把与固定资产相关的会计科目进行冲销，像“累计折旧”、“固定资产减值准备”等，将固定资产净值转到“固定资产清理”之中，发生的清理费用等计入“固定资产清理”借方，清理收入计入“固定资产清理”贷方，最终将“固定资产清理”的余额转入到利得或者是损失中。 会计分录如下。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借

9、：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：原材料 银行存款 最终将固定资产清理期末余额，如果是借方余额转入到“营业外支出”会计科目，贷方差额转入到“营业外收入” 会计科目。 （四）蜕变期更新改造固定资产 对于固定资产，存在更新改造的情况，如地震过后对震区房屋进行加固工程，飞机发动机出现问题之后进行更换发动机等。一旦出现上述情况，应该先将固定资产的净值转到“在建工程”，等工程完工之后，在从“在建工程”转入到“固定资产”会计科目。 四、结论 本文将企业生命周期理论运用到会计要素的实践教学之中，显得较为生动，因为笔者发现二者存在一些类似之处。会计教学工作本身是一门很枯燥的教学，运用生动的“

10、企业生命周期理论”可以帮助学生更加系统地掌握会计知识，在头脑中形成会计知识体系，而不至于出现“一锅粥”的情况。本文仅以固定资产进行案例讲解，但是不限于此，此种方法可以适用于会计要素的其他子科目，这需要会计教学者或会计的自学者用心去划分。此种教学方法在实践教学之中，仍可能存在一些弊端与不足，需要各位同仁朋友进行指证，大家相互探讨，以达到共同进步的效果。 参考文献： 1刘婷，平瑛.产业生命周期理论研究进展J.湖南农业科学，2009（08）. 2刘永泽，陈文铭.会计学M.大连：东北财经出版社，2012. 32013年全国注册税务师执业资格考试编写组.财务与会计M.北京：中国税务出版社，2013. （作者单位：四川师范大学成都学院人文学院）-最新【精品】范文