试论公司治理对会计信息质量的影响.doc
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1、最新【精品】范文 参考文献 专业论文试论公司治理对会计信息质量的影响试论公司治理对会计信息质量的影响 目前学术界关于会计信息失真的原因研究概括起来主要是企业内部控制不完善、外部监督力量不到位、会计准则和制度存在漏洞这三个方面。但是,在我国这种特殊的国情下,公司治理缺陷是导致企业会计信息失真的重要原因。因此,本文试图以公司治理为视角,研究公司治理对会计信息质量的作用并通过健全公司治理系统来完善会计信息系统,从而促成会计信息披露的良性循环。 一、公司治理与会计信息质量概念 所谓公司治理,是指通过建立一套既能分权又能相互制衡的有效机制,以此防止经营者对所有者利益的侵害,降低代理成本和代理风险,达到保
2、护所有者的目的。现代公司治理结构包括两部分:一是内部治理,即公司内部的监督和约束机制,是一种直接控制;二是外部治理,即一系列制度的安排,力在通过市场间的竞争对企业实施的一种间接控制。具体来说,内部治理结构包括股权结构、组织机构、董事会等;外部治理结构包括市场制度、监督制度和信用制度等。 会计信息产生于现代企业所有权和经营权分离的情况下,是管理当局提供给投资者用以评价经营业绩并做出相关经济决策的基础,对于缓解委托代理问题具有重要作用。会计信息的质量越高,对信息使用者进行经济决策的影响就越大,会计信息的使用者也就越多,财务报告的目标也才能较好地实现。我国的会计信息质量特征主要包括可靠性和相关性。可
3、靠性要求企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整;相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。 二、公司治理结构与会计信息质量的关系 1.高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基础 科斯认为,企业是由一系列利益相关者的契约组成的,信息不对称和利益的冲突导致交易费用增高,契约的稳定性受到质疑,由此产生了公司治理问题。公司治理本质上是一个制约和决策机制,利益相关者根据企业披露的会计信息进行
4、决策来制约其他利益主体,从而达到维护企业整体利益的目标。因此,会计信息质量的高低是判别公司治理机制有效的前提条件。 2.高效率的公司治理机构是提高企业会计信息质量的内在保证 一般来说,会计信息系统与公司治理是系统和环境的关系,会计系统是在公司治理机构的框架之下,而有效地公司治理机构能保证会计信息的可靠性、准确性和真实性。因此,随着证券市场的不断完善,企业要想得到利益相关者的信任,必须提供高质量的会计信息,这就必然要求企业建立完善的公司治理机构。可以说,两者是密切联系和双向互动的关系。 三、我国上市公司治理机制的现状及 对会计信息质量的影响 (一)内部治理结构现状对会计信息质量的影响 1.我国公
5、司股权结构不合理 一方面,国家股所占比重过大。另一方面,股权过度集中,上市公司处于第一大股东的超强控制状态。我国部分上市公司股东大会受到大股东的过度操纵,甚至受个别执行董事大股东操纵,从而严重影响了我国会计信息的质量,损害了占据绝大多数的中小投资者的利益。 2.董事会缺乏独立性 董事会是公司治理的主要组成部分,也是企业财务控制的重要保障。董事会缺乏独立性体现在两个方面:一是“一股独大”,即大股东控制董事会,代表和维护大股东的利益;二是董事会被经理层控制,如董事长和总经理“双职合一”等,即许多高层经理担任董事会成员,使得经理人员在公司的许多重大决策,如经营决策、利润分配、制定公司的基本管理制度等
6、方面占有强有力的话语权,在这种情况下就难以保证董事会的经营、决策机制的独立性及对经理人员的有效监督和约束。 3.监事会流于形式,“形同虚设” 我国上市公司的监事会主要的职责是监督高管是否认真履行企业的宗旨,维护股东的权益,而没有实际的控制权、决策权和任免权。其主要组成人员大多是企业内部管理人员,这就使监事会的约束监督效力大打折扣,实际上它已经沦为了董事会的议事机构。从这一层面来看,监事会的作用已经几乎为零,外部监督力量失效。此外,由于缺乏一套完整的监事专业知识和有效监控机制,出现了监事会监督不力和公司披露虚假的会计信息的现象,导致使用者信息不对称和不透明,从而误导了相关利益者。 4.对职业经理
7、人员缺乏有效的评估制度 根据委托代理理论,股东委托职业经理人员以所有者的名义代理行使职权,负责企业的经营管理。但是,由于道德风险和逆向选择的存在,经理人员和股东的利益在一定程度上是背离的,于是就出现了“搭便车”、在职消费等代理问题,特别在企业经营不善时,经理人员很有可能采取粉饰报表的措施,提供虚假的会计信息来实现某种政治和经济目的,由此损害了股东的正当利益。 (二)外部治理结构现状对会计信息质量的影响 外部治理机制主要从两个方面来考察对会计信息质量的作用。一是外部资本市场的治理。虽然,现在我国资本市场已经获得了很大的发展,但是还存在一系列的问题,如效率低下、政府干预等,都一定程度上出现了外部治
8、理结构的“缺口”,使得企业的外部环境不理想,导致企业的会计信息存在失真的现象。二是中介行业的独立性较差,依附于上市公司。目前,由于行业的激烈竞争,一些中介机构,如会计事务所为了获得更多的收益,在国家组织的会计监督和审计中充当“智囊团”的角色,配合上市公司采取多种多样的反检查措施,试图逃避国家的惩罚和制裁。 四、提高会计信息质量的措施 (一)改进公司内部治理结构 1.培养机构投资者,实现市场主体多元化 国内外学者在对资本市场进行研究的基础上得出结论:股权过于集中或过于分散都不好。一方面,股权过于集中,中小股东的权益就会受到损害;另一方面,股权过于分散,又不利于公司的集体决策,从而误失有利的战机。
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