长期股权投资的成本法与权益法(版).doc

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1、临时股权投资的后续计量课本页一、临时股权投资对被投资企业的妨碍二、本钱法三、权利法四、本钱法与权利法的转换一、股权投资对被投资企业的妨碍临时股权投资依照对被投资企业发生的影响，能够分为操纵、独特操纵、严重妨碍跟无操纵、无独特操纵且无严重妨碍同时在活泼市场中不报价、公道代价不克不及牢靠计量的临时股权投资四品种型。临时股权投资假如对被投资企业存在操纵或无严重妨碍，那么应采纳本钱法核算；假如独特操纵或能够发生严重妨碍，那么应采纳权益法核算。应留意的是，持股比例20只是一个量的标准，必需同时思索质的规范。二、本钱法本钱法下，股权投资经过“临时股权投资科目核算。一本钱法的管帐处理顺序二本钱法下确认投资收

2、益的限度一本钱法的管帐处理顺序本钱法的管帐处理环节共有三个：1、取得投资含追加投资2、宣布现金股利假如宣布股票股利呢？3、处理投资1、取得投资入账代价卖价相干税费应收股利相干税费是指购置进程中发作的手续费跟税金等，不包含为取得投资所发作的评价、审计、征询等用度。直截了当用度计入治理费用应收股利是指购置时卖价包含的已宣布但尚未支付的现金股利。借：临时股权投资卖价相干税费应收股利贷：银行存款本钱法则12002年1月初，甲公司以每股4.3元的价钱购入A公司股票200万股作为临时投资，占A公司股份总额的10，别的支付买卖税费10万元。甲公司采纳本钱法核算。A公司曾于之前宣布2001年度的股利调配计划，

3、每股分配现金股利0.3元，并于1月16日发放。解答112002年1月初购入股票入账代价2004.3102000.3810万元应收股利2000.360万元借：临时股权投资A公司本钱810应收股利60贷：银行存款8706022002年1月16日收到现金股利借：银行存款60贷：应收股利2、宣布现金股利被投资单元宣布现金股利时，投资方应将不超越限额的现金股利，确以为投资收益。借：应收股利贷：投资收益什么是“不超越限额呢？本钱法则2接例1，甲公司未对股票投资计提减值预备。A公司2002年实现净收益800万元。2003年2月1日，A公司宣布2002年的现金股利，每股0.1元，并于2月12日发放。解答2应收

4、股利2000.120万元借：应收股利20万元贷：投资收益20万元3、处理投资临时股权投资的处理，要紧是指将股份出售。处理投资时，应将临时股权投资的账面代价全体转销；计提了减值预备的，应一并转销。处理支出与股权投资账面代价的差额，计入投资损益。借：银行存款贷：临时股权投资公司本钱借或贷：投资收益本钱法则3接例2，2004年1月2日，甲公司将持有的A公司股票全体出卖，取得支出880万元。解答3借：银行存款880贷：临时股权投资A公司本钱810投资收益70投资收益88081070万元二本钱法确认投资收益的限度在本钱法下，投资企业将应分得的现金股利确以为投资收益，但必需以投资后被投资企业实现的累积净利

5、润中由投资企业应享有的份额为限。用公式表现：应享有的收益份额投资后被投资企业产生的累积净利润持股比例超越了应享有收益份额的现金股利，作为初始投资源钱的发出，冲减投资的账面代价。性子上属于投资的返还，而不是利润的分配。1、投资昔时的现金股利什么叫投资当年？在我国，企业实现的净利润，每每于下一年度进展调配。因而，投资昔时取得的现金股利，平日属于投资前被投资企业实现净利润的调配额。投资后被投资企业宣布分配上年现金股利，应作为初始投资源钱的发出，冲减股权投资的账面代价。即：宣布现金股利时的账务处理：借：应收股利贷：临时股权投资公司本钱而不该当用“投资收益本钱法则41：2003年3月31日，乙公司以每股

6、5元的价格购入B公司股票80万股作为临时投资，占B公司股份总额的10，未发作买卖税费。乙公司采纳本钱法核算。2003年4月5日，B公司宣布2002年度股利调配计划，每股分配现金股利0.2元，并于4月10日发放。可见属于投资昔时解答4112003年3月31日购入股票入账代价805400万元借：临时股权投资B公司本钱400贷：银行存款40022003年4月5日B公司宣布现金股利现金股利800.216万元借：应收股利16贷：临时股权投资相干征询题16应留意例题4中的股利与例题2中股利的区不：时刻上：例4中的股利是在取得投资之后，被投资单元宣布的；例2中的股利是在取得投资之前，被投资单元已宣布。处理上

7、：例4中的股利未包含在卖价中；例2中的股利包含在卖价中。2、投资次年取得的现金股利什么叫投资次年？应享有的收益份额=(投资昔时被投资单元实现的净利润投资昔时持股月份12)投资企业持股比例例42：2003年10月1日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为临时投资，占B公司股份总额的10，未发作买卖税费。乙公司采纳本钱法核算。2004年3月1日B公司宣布2003年度实现净利润1000万元。2004年4月5日，B公司宣布2003年度股利调配计划，每股分配现金股利0.2元，并于4月10日发放。可见属于投资次年解答4212003年10月1日购入股票入账代价805400万元借：临时股权投资B公

8、司本钱400贷：银行存款40022004年4月5日B公司宣布现金股利现金股利800.216万元应享有的收益份额1000万元3121025万元借：应收股利16贷：投资收益16此例，现金股利未超越应享有的收益份额，因而应全体确以为当期的投资收益。假定B公司宣布每股分配现金股利0.4元呢？那么：22004年4月5日B公司宣布现金股利现金股利800.432万元应享有的收益份额1000万元3121025万元此例，现金股利超越了应享有的收益份额，因而该当以应享有的收益份额为限确认投资收益，差额局部应冲减初始投资源钱。即：借：应收股利32贷：投资收益25贷：临时股权投资B公司本钱73、投资次年当前年度取得的

9、现金股利什么叫投资次年当前年度？投资次年当前年度取得的现金股利，应起首盘算应冲减初始投资源钱的金额，按以下公式盘算：应冲减投资源钱的金额投资后累积取得的现金股利投资后累积享有的收益份额投资后累积已冲减的初始投资源钱或投资后被投资单元累计分配的现金股利投资后被投资单元累计实现的净利润投资企业持股比例投资后累积已冲减的初始投资源钱应确认投资收益的金额昔时取得的现金股利应冲减初始投资源钱的金额留意：累积确认的投资收益，肯定小于或即是累积取得的现金股利。本钱法则5-12001年1月1日，丙公司以每股8元的价格购入C公司股票100万股作为临时投资，占C公司股份总额的10，未发作买卖税费。丙公司采纳本钱法

10、核算。2001年3月2日，C公司宣布2000年度股利调配计划，决议不分配现金股利。解答5-112001年1月1日购入股票入账代价1008800万元借：临时股权投资C公司本钱800贷：银行存款800例5-2接例5-1，2002年1月8日，C公司发布2001年度的财政讲演。依照利润表，C公司2001年度实现净利润200万元。2002年3月8日，据C公司2001年度的股利调配计划，宣布每股分配现金股利0.3元。剖析从被投资方的角度来看，C公司2001年度的净利润为200万元，分配的股利为30010000.3万元，逾额调配了100万元。从投资方的角度来看：可取得的现金股利1000.330万元应享有的收

11、益份额2001020万元逾额支出103020万元，本质是投资本钱的返还，而不是利润的调配，因而账务处理上不作为投资收益，而是冲减投资的账面代价。解答5-2应冲减投资源钱的金额累积取得的现金股利累积应享有的收益份额累积已冲减的投资源钱3020010应确认投资收益的金额昔时取得的现金股利应冲减投资源钱的金额3010202002年3月8日丙公司的账务处理为：借：应收股利30贷：临时股权投资C公司本钱10投资收益20相干阐明例5-2中，“累积取得的现金股利的盘算时期为从取得投资时至本次宣布股利为止，即2001年1月1日2002年3月8日。“累积应享有的收益份额的盘算时期为从取得投资时至上期末为止，即2

12、001年1月1日2001年12月31日。二者时刻上的差别偏偏反应了因果上的配比，契合我国的实践状况。本钱法则5-3接例5-2，2003年1月18日，C公司发布2002年度的财政讲演。依照利润表，C公司2002年度实现净利润240万元。2月18日据C公司2002年度股利调配方案，宣布每股分配现金股利0.2元。剖析：本期取得的现金股利1000.220万元应享有的收益份额2401024万元解答5-3应冲减投资源钱的金额累积取得的现金股利累积应享有的收益份额已冲减的投资源钱20302420104应确认投资收益的金额昔时取得的现金股利应冲减投资源钱的金额204242003年2月18日丙公司的账务处理为：

13、借：应收股利20临时股权投资C公司本钱4贷：投资收益24相干阐明“应冲减投资源钱的金额公式的盘算后果为正数，阐明投资企业往常年度已冲减的初始投资源钱金额，又由被投资企业当前年度新构成的未调配利润补回。在这种状况下，投资企业应按该公式盘算的正数金额，将原已冲减的初始投资源钱金额予以转回，规复投资的账面代价，同时，确以为当期投资收益。但应留意，转回的初始投资源钱金额不能年夜于原已冲减的初始投资源钱金额，使完全规复后的投资源钱仍坚持初始投资源钱。即：在盘算时，假定“累积取得的现金股利累积应享有的收益份额为正数，那么令其为零。本钱法则5-4接例5-3，2004年1月15日，C公司发布2003年度的财政

14、讲演。依照利润表，C公司2003年度实现净利润360万元。3月15日，据C公司2003年度股利调配计划，宣布每股分配现金股利0.1元。剖析：本期取得的现金股利1000.110应享有的收益份额3601036万元解答5-4应冲减投资源钱的金额累积取得的现金股利累积应享有的收益份额累积已冲减的投资源钱102030362420104608060阐明：累积取得的现金股利累积应享有的收益份额为正数，那么令其为零6=6应确认投资收益的金额昔时取得的现金股利应冲减投资源钱的金额106162004年3月15日丙公司的账务处理为：借：应收股利10临时股权投资C公司本钱6贷：投资收益16相干阐明假定“累积取得的现金

15、股利累积应享有的收益份额为正数，表现取得的一切现金股利，都应确以为投资收益，而不该当冲减投资成本，即应把已冲减的投资源钱全体规复，但是规复的金额以原已冲减的金额为限。本例到此，应累计冲减的投资源钱的金额为：10460。过错的做法：剖析例5-4假如依然依照原公式盘算应冲减投资源钱的金额10203036242010460806206262004年3月15日丙公司的账务处理为：借：应收股利1026临时股权投资贷：投资收益36累积确认的投资收益36242080累积取得的现金股利10203060如此：累积确认的投资收益80年夜于累积获得的现金股利60。违犯了：累积确认的投资收益，肯定小于或即是累积取得的

16、现金股利。本钱法则5-5接例5-4，2005年1月1日，C公司发布2004年度的财政讲演。依照利润表，C公司2004年度发作净红利300万元。3月1日，据C公司2004年度股利调配方案，宣布每股分配现金股利0.05元。剖析：本期取得的现金股利1000.055注：这时只需断定了“应收股利科目，就能够断定“投资收益科目。解答5-52005年3月1日丙公司的账务处理为：借：应收股利5贷：投资收益5本钱法的相干征询题例题：2005年4月1日，甲公司购入乙公司10的股份。2005年乙公司实现净利润120万元，此中，13月实现30万元。2006年3月11日，乙公司宣布2005年现金股利80万元。2006年

17、3月11日甲公司的管帐处理应收股利80108应享有的收益份额12030109假定不克不及确知乙公司13月的净利润，那么按时刻长度的比例盘算：120912109本钱法总结性讲堂训练2001年1月1日，蓝宝公司以每股3元的价钱购入D公司股票200万股，占D公司股份总额的15，发作买卖税费5万元。蓝宝公司采纳本钱法核算。2001年2月2日D公司宣布2000年的股利，每股分配0.3元，2001年D公司净利润300万元；2002年3月8日D公司宣布2001年的股利，每股分派0.1元，2002年D公司净利润900万元；2003年3月12日D公司宣布2002年的股利，每股分配0.2元。2003年6月10日，

18、蓝宝公司将该股票出卖，让渡支出600万元。解答一12001年1月1日购入股票借：临时股权投资605贷：银行存款60522001年2月2日宣布股利借：应收股利602000.3贷：临时股权投资6032002年3月8日宣布股利应收股利2000.120解答二应冲减投资源钱2060300156025借：应收股利2025临时股权投资贷：投资收益4542003年3月12日宣布股利应收股利2000.240应冲减投资源钱4020609003001560251201803503535解答三借：应收股利4035临时股权投资贷：投资收益7552003年6月10日出卖股票投资的账面代价605602535605借：银行存

19、款投资收益6005贷：临时股权投资605三、权利法一权利法下管帐科目标设置二权利法的管帐处理顺序三权利法确认投资丧掉的限度一权利法下管帐科目标设置权利法下，股权投资经过“临时股权投资科目核算，该科目设置四个明细科目：“临时股权投资企业投资源钱“临时股权投资企业损益调剂“临时股权投资企业其余权利变动注：权利法的根来源根基那么，是使“临时股权投资科目标账面代价，与应享有被投资方的一切者权利份额坚持分歧。二权利法的管帐处理顺序权利法的管帐处理环节共有五个：1、取得投资2、确认投资损益跟期末计提减值预备3、被投资单元宣布现金股利4、被投资方除净损益外的要素惹起一切者权利变化5、处理投资1、取得投资支付

20、的初始投资源钱B卖价相干税费应收股利初始投资源钱即入账代价，与本钱法一样。应享有被投资单元可识不净资产公道代价份额A投资时被投资单元可识不净资产公道代价总额持股企业持股比例当B年夜于A：借：临时股权投资企业本钱B贷：银行存款初始投资源钱B当B小于A：借：临时股权投资企业本钱A贷：银行存款初始投资源钱B贷：业务外支出AB留意以上两种状况的严重区不。权利法则12007年1月1日，甲公司以800万元包括买卖税费的价钱购入A公司30的普通股，对A公司发生严重妨碍，投资时，A公司股东权利总额为2500万元。甲公司采用权利法核算，期未对该项投资计提减值准备。请求：实现甲公司投资时的管帐处理。解答1投资初始

21、本钱800应享有A公司可识不净资产公道代价份额投资时被投资方的一切者权利持股比例2500307502007年1月1日甲公司投资时的管帐处理：借：临时股权投资A公司本钱800贷：银行存款800权利法则2接例1，2007年2月18日，A公司宣布2006年实现净利润200万元，3月18日A公司宣布不分配2006年度的现金股利。解答22007年2月18日：应享有的收益份额2003060借：临时股权投资A公司损益调剂60贷：临时股权投资A公司本钱602007年3月18日不做分录。3、宣布现金股利被投资企业宣布调配现金股利，那么其一切者权利增加。权利法的根来源根基那么，是使“临时股权投资的账面代价，与应享

22、有被投资方的一切者权利份额坚持分歧。因而，投资方应按可取得的现金股利，增加临时股权投资的账面代价，同时借记应收股利。账务处理：借：应收股利贷：临时股权投资企业损益调剂权利法则3接例2，1月25日，A公司宣布2007年度发作红利60万元，3月2日，为鼓舞股平易近A公司依然宣布分配2007年的现金股利100万元。解答3甲公司1月25日：应享有的收益份额603018借：投资收益18贷：临时股权投资A公司损益调剂181月25日盘算的应收股利1003030借：应收股利30贷：临时股权投资A公司损益调剂304、被投资方除净损益外的要素惹起一切者权利变化被投资方增资扩股招致资源溢价、外币资源折算差额、可供出

23、卖金融资产期末公允代价变化、关系方买卖构成资源公积等业务，会招致其一切者权利发作增减变化。此时，投资方应按可享有的响应份额，添加或增加临时股权投资的账面代价，同时增减资本公积。此处以被投资方可供出卖金融资产期末公允代价变化为例。账务处理借：临时股权投资企业其余权利变化贷：资源公积其余资源公积权利法则4接例3，12月31日，A公司持有的一项本钱为1500万元可供出卖金融资产升至2000万元。1、12月31日A公司：借：可供出卖金融资产公道代价变动500贷：资源公积其余资源公积5002、12月31日我公司：50030150借：临时股权投资企业其余权利变化150贷：资源公积其余资源公积5、处理投资1

24、50处理投资，要紧是指将股份出卖。处理投资时，应将临时股权投资的账面代价全体转销；计提了减值预备的，应一并转销。处理支出与股权投资账面代价的差额，计入投资损益。借：银行存款贷：临时股权投资企业本钱借或贷：临时股权投资企业其余权益变化借或贷：临时股权投资企业损益调整借或贷：投资收益同时：借：资源公积或：投资收益贷：投资收益或：资源公积权利法则5接例4，3月18日A公司宣布2008年度尚未实现利润也不分配现金股利。2009年10月8日，甲公司将持有的A公司股票全体出卖，取得支出1062万元。剖析起首盘算临时股权投资各明细科目标余额：投资源钱80060740损益调剂60183012其余权利变化150

25、解答5借：银行存款1062贷：临时股权投资A公司本钱740临时股权投资A公司其余权利变化150临时股权投资A公司损益调剂12投资收益160同时：借：资源公积150贷：投资收益150三权利法确认投资丧掉的限度在权利法则2中，被投资企业红利，倘假定被投资企业红利并且红利额极年夜，该如那边理呢？假定投资昔时取得的现金股利，又该如那边理呢？1、投资昔时宣布的现金股利投资昔时宣布的现金股利，平日属于投资前被投资企业实现净利润的调配额。因而，被投资企业投资昔时宣布分配上年现金股利时，应作为初始投资源钱的发出，冲减“长期股权投资科目标“投资源钱明细科目。借：应收股利贷：临时股权投资企业本钱投资当前年度取得的

26、现金股利，冲减“损益调剂明细科目。权利法则6-12007年1月18日，华联公司以每股1.2元的价钱投资B公司股票200万股作为临时股权投资，并支付买卖手续费3万元，该股份占B公司一般股股份的25，华联公司按权利法核算。同年3月15日B公司宣布分配2006年度现金股利120万元。解答6-1：1月18日投资时：借：临时股权投资B公司本钱243贷：银行存款2433月15日B公司宣布分配股利时：应收股利1202530借：应收股利30贷：临时股权投资B公司本钱302、确认投资丧掉被投资企业发作红利时，其一切者权利减少。权利法的根来源根基那么，是使“临时股权投资的账面代价，与应享有被投资方的所有者权利份额

27、坚持分歧。因而，投资方按应担负的红利份额，响应增加临时股权投资的账面代价，同时确认投资丧掉。借：投资收益贷：临时股权投资企业损益调剂权利法则6-2接例6-1，1月5日度，B公司宣告2007年度发作红利200万元。请求：实现华联公司1月5日的会计处理。解答6-2：1月5日确认投资丧掉应担负的红利份额2002550借：投资收益50贷：临时股权投资B公司损益调剂50权利法则6-3接例6-2，3月2日，B公司宣布分派2007年的现金股利140万元。解答6-3华联公司3月2日的管帐处理应收股利1402535借：应收股利35贷：临时股权投资B公司损益调剂354、权利法确认投资丧掉的限度在被投资企业发作红利

28、、投资企业按持股比例确认应分管的红利份额时，应以股权投资的账面代价减至零为限；假如减至零后，仍有应分管的红利份额，那么不克不及确以为当期的投资丧掉，但应在备查簿中记载，待被投资企业当前年度实现净利润时，再按应享有的收益份额，抵销未确认的红利分管额。只要当当前年度应享有的收益份额超越未确认的红利分管额当前，才干确认投资收益，规复股权投资的账面代价。权利法则6-4接例6-3，1月10日，B公司宣布度发作红利1000万元。未分配现金股利。请求：实现1月10日的管帐处理。过错的做法：应担负的红利份额100025250假如全体确以为投资丧掉，那么：借：投资收益250贷：临时股权投资B公司损益调剂250如

29、此处理的后果，是招致临时股权投资的账面代价为正数，这是不契合伙产界说的。解答6-4确认投资丧掉之前临时股权投资的账面价值243305035128不克不及确认的红利额250128122借：投资收益128贷：临时股权投资B公司损益调剂128未确认的红利额122万元应在备查簿中登记。权利法则6-5接例6-4，1月6日，B公司实现净利润500万元。未分配现金股利。请求：完成2003岁终的管帐处理。解答6-5应享有的收益份额50025125应确认的投资收益1251223借：临时股权投资B公司损益调剂3贷：投资收益3权利法总结性讲堂训练2001年1月1日，丁公司以800万元包括买卖税费的价钱购入H公司30

30、的普通股，对H公司存在严重妨碍；投资时，H公司股东权利总额为3000万元。2001年2月5日，H公司宣布分配2000年度现金股利400万元，2001年度，H公司实现净利润600万元；2002年度，未发放现金股利，该年度H公司发作净红利4000万元；2003年度，未发放现金股利，该年度H公司实现净利润700万元。丁公司采纳权利法核算，未对该项投资计提减值预备。解答：12001年1月1日取得投资时业务外支出300030800100借：临时股权投资H公司本钱900贷：银行存款800100业务外支出22001年2月5日宣布股利时应收股利40030120借：应收股利120贷：临时股权投资H公司本钱120

31、32001年12月31日确认投资收益应享有的收益份额60030180借：临时股权投资H公司损益调剂180贷：投资收益18042002年12月31日确认投资收益应担负的红利份额4000301200确认投资丧掉前临时股权投资的账面代价900120180960不克不及确认的红利额即备查额1200960240借：投资收益960贷：临时股权投资H公司损益调剂960未确认的红利额240万元在备查簿中注销。52003年12月31日的管帐处理应享有的收益份额700302102003年应享有的收益份额用于冲减往常期间未确认的红利额，无需体例管帐分录。2003年12月31日在备查簿中注销未确认的红利额302402

32、10万元。四、本钱法与权利法的转换包含：一本钱法转换为权利法；二权利法转换为本钱法一本钱法转换为权利法临时股权投资的核算办法因持股比例发作变化而由本钱法转为权利法时，投资企业应当依照招致核算办法转换的差别状况进展管帐处理。1投资企业原持有的对被投资单元不具备独特操纵或严重妨碍，同时在活泼市场中不报价、公道代价不克不及牢靠计量的临时股权投资，因追加投资招致持股比例回升，能够对被投资单元施加严重妨碍或施行独特操纵的，在由本钱法转为权利法时，该当区分原持有的临时股权投资局部跟追加投资新增的临时股权投资局部分不进展管帐处理。1关于原持有的临时股权投资局部，其账面余额与依照原持股比例盘算断定的取得原投资

33、源钱年夜于应享有被投资单元可识不净资产公道代价份额之间的差额，属于原取得投资时投资源钱年夜于应享有被投资单元可识不净资产公道代价份额的即经过投资作价发生的商誉局部，不调剂临时股权投资的账面代价；属于原取得投资时投资源钱小于应享有被投资单元可识不净资产公道价值份额的，该当调剂临时股权投资的账面价值，同时调剂留存收益。课本P137页例547：2006年1月1日，华联公司以720万元的价款含相干税费取得G公司有表决权股份的8成为临时股权投资，采纳本钱法核算。2007年1月1日又以1750万元的价款含相干税费取得G公司有表决权股份的15。至此华联公司曾经累计持有G公司23的股份，能够对G公司施加严重影

34、响，因而改按权利法核算。2005年12月31日G公司可识不净资产公道代价为8000万元；2006年12月31日，G公司可识不净资产公道代价为10000万元。2006年度G公司实现净利润1200万元，未分配现金股利。华联公司依照净利润的10提取红利公积。12006年1月1日购置时：借：临时股权投资G公司本钱720万元贷：银行存款720万元22007年1月1日购置时：借：临时股权投资G公司本钱1750万元贷：银行存款1750万元3本钱法转为权利法时：1原持有的临时股权投资局部的处理：因为原持有的临时股权投资投资源钱720万元与依照8的持股比例盘算的应享有G公司可识不净资产公道代价份额640万元80

35、008之间的差额80万元，属于原投资时表白的正商誉，该局部差额不调剂长期股权投资的账面代价。然而，假如是以600万元投资的，那么：借：临时股权投资G公司本钱40万元贷：红利公积4万元利润调配未调配利润36万元2关于追加投资新增的临时股权投资局部，该当比拟新增投资的本钱与取得该部分投资时应享有被投资单元可识不净资产公道代价的份额。假如投资源钱年夜于投资时应享有被投资单元可识不净资产公道代价的份额，不调剂临时股权投资的本钱这一点同上；假如投资源钱小于投资时应享有被投资单元可识不净资产公道代价的份额，该当调剂临时股权投资的本钱，同时计入取得该局部投资当期的损益业务外支出这一点同下面有区不，下面是计入

36、留存收益。1接例47：2追加投资新增的临时股权投资局部的处理：追加投资1750万元与依照15的持股比例盘算的应享有被投资单元可识不净资产公道代价份额1500万元1000015之间的差额250万元，属于追加投资时表白的商誉，该局部差额也不调剂临时股权投资的账面代价。然而，假如是以1400万元投资的，那么：借：临时股权投资G公司本钱100万贷：业务外支出100万3关于原取得投资后至新取得投资买卖日之间被投资单元可识不净资产公道代价的变化相干于原持股比例的局部，属于在此时期被投资单元实现净损益中享有的份额，一方面该当调剂临时股权投资的账面代价，同时调剂留存收益；另一方面属于其余缘故招致的被投资单元可

37、识不净资产公道代价变化中应享有的份额，在调剂临时股权投资账面代价的同时，该当计入资源公积其余资源公积。接例4723被投资单元可识不净资产公道代价变动的处理：关于G公司可识不净资产公道代价在原取得投资后至新取得投资买卖日之间的变动2000万元100008000，相干于原持股比例的局部160万元20008，此中属于在此时期G公司实现净损益中享有的份额96万元12008，应调剂临时股权投资的账面代价，同时调剂留存收益其中96万元的10作为红利公积，96万元的90作为未调配利润即：借：临时股权投资G公司损益调剂96万元贷：红利公积9.6万元贷：利润调配未调配利润86.4万元除了实现净损益之外的缘故招致

38、的G公司可识不净资产公道代价变化中应享有的份额64万元16096在调剂临时股权投资账面代价的同时，应计入资源公积。即：借：临时股权投资G公司其余权利变化64万元贷：资源公积其余资源公积64万元2投资企业原持有的对被投资单元具有操纵的临时股权投资，因处理投资招致持股比例下落，不再对被投资单元存在操纵但仍能施加严重妨碍或与其余投资方一同实施独特操纵的，在由本钱法转为权利法时，应依照以下原那么：1按处理或发出投资的比例转销应停止确认的临时股权投资账面本钱。2比拟残余的临时股权投资源钱与按照残余持股比例盘算的原投资时应享有被投资单元可识不净资产公道代价的份额，属于投资源钱年夜于原投资时应享有被投资单位

39、可识不净资产公道代价份额的局部即投资作价中表白的商誉局部，不调剂临时股权投资的账面代价；属于投资源钱小于原投资时应享有被投资单元可识不净资产公道代价份额的局部，在调剂临时股权投资的账面代价的同时，应调剂留存收益。3关于原取得投资后至转换为权利法核算之间实现净损益中应享有的份额，一方面该当调剂临时股权投资的账面代价，同时调整留存收益；另一方面属于其余缘故招致的被投资单元可识不净资产公道代价变化中应享有的份额，在调剂临时股权投资账面价值的同时，该当计入资源公积其余资源公积见课本138页例548：华联公司原持有的W公司60的股份，账面余额为7200万元，采纳本钱法核算。2006年12月25日，华联公

40、司将持有的W公司股份的1/3让渡给不人，收到让渡价款4000万元。因为华联公司对W公司的持股比例曾经落为40，不再对其存在操纵但仍能够施加严重妨碍，因而改按权利法核算。华联公司取得W公司60的股份时，W公司可识不净资产公道代价为10800万元；让渡W公司1/3股份时，W公司可辨认净资产公道代价为19200万元；自华联公司取得W公司60的股份后至让渡W公司1/3股份前，W公司实现净利润6000万元，未进展利润调配。华联公司依照净利润的10提取红利公积。12006年12月25日让渡2400720030：借：银行存款4000万元贷：临时股权投资W公司本钱2400万元贷：投资损益1600万元2本钱法转为权利法：1残余股份4800万元的处理：48001080040480，这480万元属于原投资时表白的商誉，该局部差额不调剂临时股权投资的账面代价。假定让渡2/3是股份，且华联公司取得W公司60的