长期股权投资知识点总结归纳.doc

《长期股权投资知识点总结归纳.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期股权投资知识点总结归纳.doc（6页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、临时股权投资常识点总结归结一、临时股权投资初始计量1、投资构成兼并的：因为后续计量采纳本钱法，那么初始投资的处置比拟复杂。然而需求辨别两种状况：统一操纵下企业兼并跟非统一操纵下企业兼并。统一操纵下企业兼并的，临时股权投资是依照被兼并方一切者权利的份额入账，兼并本钱跟临时股权投资入账代价的差额就作为资源公积确认。这种做法要紧是思索了统一控制下事实上是属于外部买卖的实质，那么统一个团体外部的兼并实质上不添加全部团体的利益，那么资产、欠债等基本上依照账面代价入账，因而这里夸年夜的是一个一切者权利的份额。对于非统一操纵下企业兼并的，临时股权投资是依照支付的实践的兼并本钱入账的。当实践的兼并本钱小于其享

2、有的份额的局部要确以为营业外支出。此中兼并方在兼并中付出的资产的公道代价年夜于账面代价的局部确认营业外支出。对于存货或许是原资料的依然应当确以为主营业务支出跟其余营业支出的。别的对于企业兼并中的相干用度的处置需求特不留意一下：非统一操纵下企业兼并，购置方为进展企业兼并发作的各项直截了当相干用度也该当计入企业兼并本钱。该直截了当相干用度不包含企业兼并中刊行权利性证券发作的手续费、佣金等用度。企业兼并刊行权利性证券发作的手续费价，不敷冲减的，冲减红利公积跟未调配利润。,佣金等用度，起首冲减资源公积-股本溢统一操纵下的企业兼并：兼并方为进展企业兼并发作的各项直截了当相干用度，包含为进行企业兼并领取的

3、审计用度、评价用度、执法效劳用度等，该当于发作时计入当期损益。为企业兼并刊行的债券或承当其余债权领取的手续费、佣金等，该当计入所刊行债券及其他债权的初始计量金额。企业兼并中刊行权利性证券发作的手续费、佣金等用度，该当抵减权利性证券溢价支出，溢价支出缺乏冲减的，冲减红利公积跟未调配利润。非企业兼并的手续费等也计入到本钱中，刊行权利性证券获得的那么其手续费等要从溢价支出中扣除，溢价缺乏冲减的，那么冲减红利公积跟未调配利润。2、兼并方法以外获得的临时股权投资：重点是权利法后续计量的处置：依照初始投资源钱跟应享有的被投资方可识不净资产公道代价的分额两者的较高者入账。当公道代价分额比拟高的时分，年夜于初

4、始投资源钱的局部确以为营业外支出；现在始投资源钱比拟高的时分，高于公道代价分额的局部是相称于商誉的局部，不做处置。假如支付的资产长短货泉性资产的，能够参照非货泉性资产的准那么来处置。二、临时股权投资后续计量1、本钱法后续计量：(1)确认投资收益：投资收益仅限于投资当前完成的净利润份额局部范畴内的股利分配。比方投资当前累计完成净利润1000万，股份比例10，那么在100010100的范畴内的股利调配要确认投资收益。管帐处置：被投资单元宣揭发放现金股利1000，依照持股比例10盘算应当享有的部分确认投资收益：借：应收股利100010100贷：投资收益100收到现金股利：借：银行存款100贷：应收股

5、利100(2)确认本钱冲减：假如累计调配的现金股利超越了投资当前到上年度累计完成的净利润的分额，超越局部确以为本钱冲回；如之前已冲减了本钱，要把多冲减的本钱冲回。比方投资当前累计完成净利润1000万，股份比例10，累计调配的股利200万，累计冲减本钱200-100010100，之前多冲减的局部应当冲回。管帐处置：被投资单元宣揭发放现金股利超越净利润局部50冲减本钱：借：应收股利1001000，依照持股比例10盘算应当享有局部，贷：临时股权投资50(超越账面净利润局部)投资收益50假如之前冲减了投资源钱100，要把多冲减的局部50冲回，确认投资收益150：借：应收股利100临时股权投资50(之前

6、多冲减局部)贷：投资收益1502、权利法后续计量(1)冲减损益调剂：损益调剂的冲减仅仅限于小于曾经确认的投资收益局部的股利分配。比方投资当前确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利调配应当作为损益调剂明细的冲减处置。管帐处置：被投资单元宣揭发放现金股利小于曾经确认的投资收益：借：应收股利100025250贷：临时股权投资-损益调剂250收到现金股利：1000，依照持股比例25盘算应享有局部，借：银行存款250贷：应收股利250(2)确认投资收益：累计收到的现金股利超越投资当前累计完成的账面净利润分额的部分确认本钱明细的冲减，小于账面净利润年夜于确认投资收益确实认投资收益；小于确认的投

7、资收益局部确以为损益调剂明细冲减。比方投资当前累计完成净利润1000万，股份比例25，收到股利300万，那么超越250万局部的50万确认本钱冲减。管帐处置：被投资单元宣揭发放现金股利1000，依照持股比例25盘算的应当享有的250，超越投资当前完成的净利润借：应收股利250200的分额的冲减投资源钱，之前确认投资收益180贷：临时股权投资-本钱50临时股权投资-损益调剂180投资收益20(收到股利年夜于确认投资收益小于账面净利润分额局部收到现金股利：)借：银行存款250贷：应收股利250(3)损益调剂处置：投资单元依照被投资单元完成的净利润，调剂临时股权投资-损益调剂明细科目。依照持股比例盘算

8、的分额管帐处置：被投资单元完成的净利润1000，依照持股比例25盘算应当享有的局部确认投资收益：借：临时股权投资-损益调剂100025250贷：投资收益250(4)调剂净利润：假如被投资单元可识不净资产公道代价跟账面代价不分歧的，位需求依照被投资单元的公道代价为根底调剂被投资单元账面净利润，而后依照持股比例盘算应享有的分额。投资单比方牢固资产公道代价跟账面代价不分歧妨碍了折旧摊销，应当多盘算折旧才对，因而调减净利润。公道代价年夜于账面代价的，管帐处置：比方：投资单元持股25，被投资单元完成净利润1000万，牢固资产账面代价为1000，公道代价为1500，尚可运用年限5年，妨碍净利润-(1500

9、-1000)/525-25；有形资产账面代价1000万，公道代价800万，尚可运用年限5年，妨碍净利润(1000-800)/52510调剂后被投资单元净利润分额100025-2510235万留意：这里调剂净利润不需求思索所得税妨碍。缘故是资产评价增代价变更不被税法成认，不存在所得税咨询题。(5)其余权利变更处置：被投资单元资源公积发作变更的，投资单元应当依照持股比例盘算应当享有的分额确认对临时股权投资的调剂。比方被投资单元可供出卖金融资产公道代价变更的，需求思索所得税的妨碍。管帐处置：被投资单元资源公积发作变更，投资单元依照持股比例盘算应当享有的部分确认其余权利变更，调剂临时股权投资。比方被投

10、资单元可供出卖金融资产公道代价上升1000，那么思索递延所得税妨碍跋文入资源公积比例盘算：100075750，投资单元依照持股借：临时股权投资-其余权利变更75025贷：资源公积-其余资源公积75025(6)红利确认与调剂：对于红利确实认跟调剂能够参照净利润确实认跟调剂办法，是分歧的，只是净利润是负的红利，用如此的角度了解红利的处置就比拟轻易了。别的假如临时股权投资确认减值的，应当是账面代价减至零为限。假如是逾额红利的顺次冲减临时应收款跟确认估计欠债，在完成净利润后反偏向冲回各个科目标金额。情理管帐处置：被投资单元发作净红利借：投资收益1000万，依照持股比例25确认应当享有的分额：贷：临时股

11、权投资-损益调剂临时股权投资账面代价减到零后：借：投资收益贷：临时应收款假如依照投资协定规则需求承当额定任务的，需求确认估计欠债：借：投资收益贷：估计欠债三、对于本钱法转为权利法核算的处置1、对于本钱法转换为权利法核算的，应当采纳追溯调剂法来处置。起首需求明白一点，临时股权投资因为投资变更招致的临时股权投资核算办法改动的不属于政策变卦，因为由于投资办法变更招致了临时股权投资的实质发作变更，不属于政策变卦中规则的对于统一个事项履行差别的政策的规则。严厉的说核算办法的转换属于新的事项，了解上能够依照政策变卦了解，因为处置办法是一样的。2、详细追溯调剂的处置：对于追溯调剂：除了要控制追溯调剂的要领之

12、外，确实是对于本钱法跟权利法各自的处理了，因为追溯调剂实践上确实是把权利法跟本钱法相互联合，在实践做的时分确实是两种方法算上去临时股权投资的账面代价是几多，还能够看看处置的差别在那里，那么追溯调剂事实上就非常复杂了。起首是本钱法转为权利法。追加投资的状况，本来投资局部是要把两次投资时期的被投资单元可识不净资产的公道代价变更全体确认调剂，对于净利润跟现金股利妨碍局部确认投资收益跟“临时股权投资-损益调剂”跟“临时股权投资-本钱”的调剂，对于净-其余权利变更”。利润之外的局部，依照顾该享有的分额确以为“临时股权投资例题1、07年终投资5000万持股10，被投资单元可识不净资产公道代价48000万，

13、07年发放股利1000万，完成净利润4000万，08年终发放股利2000万，之后追加投资8000万，获得15的股份，被投资单元可识不净资产公道代价50000万。请求本钱法转为权利法核算的调剂分录。剖析：权利法追溯调剂对于两次投资之间的公道代价变更的分额(50000-48000)10200要确以为追溯调剂：净损益妨碍局部(4000-1000-2000)100010100，残余的局部100万作为“资源公积-其余资源公积”追溯调剂。此中权利法下对于两次现金股利的处置如下：07年收到的股利100010100万，因为是收到投资往常年度的股利，因而冲减临时股权投资的投资源钱；收到第二年股利20001020

14、0，累计收到股利300，投资当前到上年度应当享有被投资单元完成的净利润分额400010400万，累计股利小于净利润分额，因而第二次收到的股利全体作为损益调剂明细冲减。因而能够得出如此的论断：权利法下到再投资时分“临时股权投资-本钱”明细5000-1000104900；“临时股权投资-损益调剂”明细(4000-2000)10200；“临时股权投资-其余权利变更”明细科目调剂分录：100，调剂分录如下：借：临时股权投资-本钱5000-1000104900临时股权投资-损益调剂200临时股权投资-其余权利变更100贷：临时股权投资5000利润调配-未调配利润90红利公积10资源公积-其余资源公积10

15、0其次是本钱法转为权利法中增加投资的状况。对于增加投资状况下，残余权利法核算的投资局部要依照权利法追溯调剂，那么对于持有时期的被投资单元一切者权利的账面价值的变更进展调剂，调剂分录相似于下面给出的。对于净损益的剖析相似于下面的例子，对于资源公积的调剂仅仅对于被投资方资源公积的变更来进展追溯调剂。这里需求对于被投资单元可识不净资产公道代价变更的构成局部进展一下明白：净损益妨碍局部、资源公积变更妨碍、净资产资产评价代价变更的妨碍局部。假如是追加投资源钱法转为权利法核算的，对于上述三个构成局部全体追溯调剂；假如是增加投资源钱法转为权利法的，仅仅对于净损益妨碍局部跟资源公积妨碍局部这两个局部进展追溯调

16、剂。例题2、甲乙非统一操纵。甲03年终1350W投资乙，占5股份，当日乙净资产公道代价为24500W.03年甲收到乙调配的02年股利40W,03年乙净利润1000W,乙资源公积添加200W.04年甲收到乙调配的03年股利48W,04年净利润200W.05年1月1日甲4550收买20乙的股份，到达严重妨碍，如今可识不净资产公道代价为呢？24140，05年收买时的管帐分录剖析(一)：初始投资的人时分入账代价为1350，可识不净资产公道代价分额2450051225，相称于商誉局部125；对于现金股利的处置：收到02年股利40的是作为本钱明细冲减的，收到03年股利48的时分，累计收到股利404888，

17、投资当前到上年度的时分完成的净利润的分额1000550，那么应当冲减本钱88-5038，也确实是说38是属于清理性股利，因为之前曾经确认了40的清理性股利，因而收到的48的股利基本上投资收益确实认跟发出，所以应当是作为“临时股权投资-损益调剂”冲减，那么对于临时股权投资-损益调剂明细妨碍金额502005-4812。初始投资5的投资持有时期可识不净资产公道代价变更的分额(24140-5010-40-24500)5-18，在-18的公道代价分额变更中：净损益妨碍局部48-28，资源公积妨碍局部10，那么资产评价增值分录如下：-18-(-2810)0：调剂借：临时股权投资-本钱1310临时股权投资-

18、损益调剂12临时股权投资-其余权利变更10贷：临时股权投资1312资源公积-其余资源公积10红利公积1利润调配-未调配利润9再次投资的时分公道代价分额4828，投资源钱4550，初始投资商誉125，那么再次投资时分确认营业外支出借：临时股权投资-本钱4703贷：银行存款45504828-4550-125153营业外支出153剖析(二)：假如不思索临时股权投资的明细科目标状况下，初始投资源钱为-18，在-18的公道代价分额变更中：净损益妨碍局部40-48-28，资源公积妨碍局部10，那么资产评价增值-18-(-281350，公5010-允代价变更的分额10)0，本钱法下临时股权投资余额调剂分录如

19、下：1312，权利法下临时股权投资账面余额1350-181332，借：临时股权投资20贷：资源公积-其余资源公积10红利公积1利润调配-未调配利润9再次投资的时分公道代价分额次投资时分确认营业外支出借：临时股权投资4703贷：银行存款45504828，投资源钱4550，初始投资商誉125，那么再4828-4550-125158营业外支出153再次：对于权利法转为本钱法追溯调剂。添加投资的状况的处置比拟复杂：把权利法下的投资要追溯调剂到初始获得时分的本钱，而后对于持有时期的买卖或许事项的处置完全依照本钱法的处置进展。而后对于追加投资昔时收到的股利，不克不及作为收到投资往常年度股利处置。因为权利法

20、转换为本钱法追溯调剂，调剂的意思确实是说对于初始投资就依照本钱法处置，而不是说追加投资时分才依照本钱法处置。因而对于追加投资昔时收到的股利要联合之前的股利累计当前完整依照本钱法的处置进展。对于增加投资的状况，不追溯调剂，在增加投资的时点把权利法核算下的账面代价作为本钱法核算的初始确认金额。而后对于之后收到的股利超越其应享有的局部冲减临时股权投资账面代价，实践上是变相进展了追溯调剂，只是一个时刻迟早的咨询题，然而那个追溯调剂还不是完整的，因为对于资源公积的变更局部不调剂。20%50%本钱法-权利法-本钱法追溯调剂(1)追溯调剂本钱法-权利法-本钱法不追溯调剂追溯调剂(2)(1)对两次投资时期的静

21、损益、资源公积变更、其余的可识不净资产的变更均追溯(2)对两次投资时期的静损益、资源公积变更追溯资料推举：注册管帐师（CPA）考前串讲、模仿试题资料下载（汇总帖）新轨制_注册管帐师天下一致测验领导课本电子书旧轨制_注册管帐师天下一致测验领导课本电子书_pdf+word（6本全）_pdf+word（5本全）CPA注会新轨制测验真题及参考谜底CPA注会原轨制测验真题及参考谜底CPA2009管帐备考多项选择题专项训练CPA2009审计备考多项选择题专项训练CPA2009税法备考多项选择题专项训练CPA2009经济法备考多项选择题专项训练CPA2009公司策略与危险治理备考多项选择题专项训练CPA20

22、09财政本钱治理备考多项选择题专项训练CPA2009税法备考单项选择题专项训练CPA2009审计备考单项选择题专项训练CPA2009经济法备考单项选择题专项训练CPA2009管帐备考单项选择题专项训练CPA2009公司策略与危险治理备考单项选择题专项训练CPA2009财政本钱治理备考单项选择题专项训练09CPA公司策略与危险治理全真模仿试卷（六套全）最新企业管帐准那么解说(2008)（全）CPA注会新轨制财政本钱治理（基、强、习）课件课本下载CPA注会新轨制公司策略与危险治理（基、强、专）课件课本下载CPA注会新轨制税法（基、强、习）课件课本下载CPA注会新轨制经济法（基、强、习、专）课件课本下载CPA注会新轨制审计（基、强、专）课件课本下载CPA注会新轨制管帐（基、强、习、专）课件课本下载