生产企业出口退税操作实务指南.doc

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1、1生产企业出口退税操作实务指南生产企业出口退税操作实务指南一、 “免、抵、退”税对凭证、信息的管理 二、 “免、抵、退”税的申报流程 三、 “免、抵、退”税的计算 四、 “免、抵、退”税的年终清算 - “免、抵、退免、抵、退”税对凭证、信息的管理税对凭证、信息的管理企业申报免抵退税必须提供出口报关单（退税专用联） 、收汇核销单（已核销） 、代理 出口证明，且申报的出口数据必须同税务机关从海关、外管局、国家税务总局取得的报关 单、核销单、代理出口证明电子信息对审通过后，方能办理出口退税。企业发生出口时若未及时取得上述凭证，在申报出口时需作出相应标志，已注明何种 单证还没有收到。待单证收齐后再取消

2、该标志。根据企业分类管理代码的不同，对缺少必备凭证及电子信息的出口货物不能参与当期 的免抵退税计算，待凭证收齐时才能参与计算。财税20027 号文件规定：生产企业自货物报关出口之日起超过 6 个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主 管国税机关办理”免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对 已征税的货物，生产企业收齐有关出口退（免）税凭证后，应在规定的出口退税清算期内 向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已 申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。国税函上95 号文件规定：对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的”

3、免、抵、退”税出口额， 和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据 中的离岸价等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。生产企业须按对应的实际出口 额，在次月视同内销缴纳消费税，并按计算的销项税额申报缴纳增值税。计算销项税额的 公式为：没有电子信息（有纸质报关单除外）出口额的销项税额=没有电子信息（有纸质报关 单除外）的实际出口离岸价外汇人民币牌价增值税征税税率-免抵退税不得免征和抵扣 的税额（已转入成本数额）2有电子信息企业未申报出口额的销项税额企业未申报的出口报关单电子信息的实际 出口离岸价外汇人民币牌价增值税征税税率 “免、抵、退免、抵、退”税的申报流

4、程税的申报流程1、免抵退税预申报时间：本月免抵退税正式申报之前资料：本月免抵退税明细申报电子数据。后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据 反馈疑点调整申报数据。2、增值税纳税申报时间：法定的增值税纳税申报期内资料：增值税纳税申报表及其附表 上期的生产企业出口货物退（免）税申报汇总表 （经退税部门签字盖章） 税务机关要求的其他资料后续处理：将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后 填报生产企业出口货物退（免）税申报汇总表 。3、免抵退税正式申报时间：次月 1 日至 15 日，逢节假日顺延。资料：3 免抵退税申报电子数据 外汇核

5、销单（退税专用联）或远期收汇证明单 出口报关单（退税专用联） 代理出口证明 出口发票生产企业出口货物退（免）税申报明细表生产企业出口货物退（免）税申报汇总表增值税纳税申报表 （经征税部门签字盖章）有来料加工或进料加工业务的，还须报送以下资料： 新办的来料加工海关登记手册原件 新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件生产企业进料加工海关登记手册申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工贸易免税申请表生产企业进料加工海关登记手册核销申请表 税务机关要求的其他资料以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。后续处理：税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退

6、税申报 系统中，并更新原申报数据。 4“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。 出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是 委托方开具的或受托方开具的） ，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲 减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报 退税时调整（或年终清算时一并调整） 。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离 岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法 、 中 华人民共和国增值税暂行条例等有关规

7、定予以核定。免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额 抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加 工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费 税当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的”期末留抵税额”

8、 。5免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口 货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税 率出口货物退税率） 。新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起 12 个月内的出口业务，不计算 当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续 抵扣，从第 13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 “免、抵、退免、抵、退”税的年终清算税的年终清算什么是年终清算？出口货物退（免）税的年终清算，是税务机关在一个公历年度终

9、了后按照出口退（免） 税政策和出口退（免）税管理办法的规定，对出口企业在上一年度已申报办理的退（免） 税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作，既是出口退税管 理的一项重要内容，又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算，不但是监督和 检查出口企业对出口退税的执行和管理情况，而且也是对税务机关日常工作质量、效率高 低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算，不仅有利于进一步正确贯彻国家 的出口退税政策，使多退的税款及时追回，少退的税款及时补足，还可以促使税企双方不 断总结经验教训，扬长避短，更进一步提高出口退税管理的水平。清算时间：年度终了后三个月内。清算范围：

10、出口企业在上一个年度内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退 （免）税款，以及以前年度应退未退结转至上年办理的退（免）税款。“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。特殊情况：出口企业发生下列情况时，退税机关须在年度内进行及时清算。61.出口企业经营发生变化，如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、 合并、分设等；2.出口企业违反国家有关政策规定，被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、 出口经营权的。清算核查重点：1、出口企业（包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业，下同）有无从 事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题，要一查到底，不

11、受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的，要及时移送有关部门查处。2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票（或普通发票） 、专 用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效，有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和 其他弄虚作假的问题；在具体办理退（免）税过程中，是否真正做到了单证相符、单证和 出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符；3、出口货物退税率适用是否准确，是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理 退税。对调整出口退税率的货物，是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的 税款，要依法扣回，少退的税款予以补退；4、对生产企业出口货物” ”免、抵、退” ”

12、税额的计算是否准确；其计税离岸价格是否 正确；5、生产企业是否存在已出口但不申报” ”免、抵、退” ”税的情况；6、对生产企业超过规定期限仍未取得有关单证的出口是否按规定补税；7、对借权、挂靠企业已办理的退税，是否按规定全部追缴入库；8、对出口卷烟有无超免税计划办理免税的问题；9、对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产 品，其申报办理退税所附送的凭证是否齐全、完整；其贷款性质是否属于限定的外国政府 贷款和国际金融组织贷款；10、实行 A、B 类退税管理的出口企业是否将出口收汇核销单等退税凭证收齐；清算 时对未收齐出口收汇核销单等退税凭证的已退税款，是否已予以扣

13、回；11、出口货物退（免）税的计税依据适用是否准确；12、外贸出口企业以”进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企 业加工时，对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期办理的出口退税款中予以抵7扣，是否存在漏扣、少扣等问题；13、有无非指定外贸出口企业出口贵重货物而办理退税的问题；14、有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题；15、出口企业办理出口货物退（免）税后，发生退关、国外退货时，企业是否向退税 机关办理了申报手续并补交或抵扣税款；16、出口企业是否按期结汇，远期结汇（180 天以上）的出口货物，出口企业申报退 税时，是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明；17、根据出口货物退（免）税政策的调整和变化，其他需要重点清算的内容。