第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.ppt

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1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业借贷记账法下主要经济业务的账务处理务的账务处理邢贤平第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成1. 按照投资主体的不同可分为按照投资主体的不同可分为 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 （二） 所有者投入资本的构成所有者投入资本的构成2. 所有者投入的资本主要包括所有者投入的资本主要包括 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积企业收到投资者投入的超出其在企企业收到投资者投入的超出

2、其在企业注册资本（或股本）中所占份额业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。的利得和损失等。是指企业的投资者按照企是指企业的投资者按照企 业业单程、合同或者协议的约定，单程、合同或者协议的约定，实际实际 投入资本金以及按照有投入资本金以及按照有关资本公积、盈余公积关资本公积、盈余公积 等转等转增资本的资金。增资本的资金。（二）账户设置（二）账户设置 主要设置以下账户（多选题）主要设置以下账户（多选题） 1.“实收资本实收资本”账户账户 2. “资本公积资本公积”账户账户 3.“银行存款银行存款”账户账户 4.“固定资产固定资产”

3、账户账户 5.“无形资产无形资产”账户账户1.实收资本实收资本1）类型：所有者权益类）类型：所有者权益类2）核算内容：企业收到投资人投入的资本。）核算内容：企业收到投资人投入的资本。3）结构）结构 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 投入资本的减少投入资本的减少 投资人投入资本投资人投入资本 余额：投入资本的实有数余额：投入资本的实有数4）明细账：按投资者名称设置明细账）明细账：按投资者名称设置明细账2.资本公积资本公积1）类型：所有者权益类）类型：所有者权益类2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财 产重估增值等原因所形成

4、的公积金。产重估增值等原因所形成的公积金。3）结构）结构 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 资本公积的减少资本公积的减少 资本公积的增加资本公积的增加 余额：资本公积的实有数余额：资本公积的实有数4）明细账：按提案形成原因设置明细账）明细账：按提案形成原因设置明细账3.银行存款银行存款1）类型：资产类）类型：资产类2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各 种货币资金的增减变动及结存情况。种货币资金的增减变动及结存情况。3）结构）结构 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 银行存款的增加数银行存款的增加数

5、银行存款的减少银行存款的减少 余额：银行存款的余额：银行存款的 结存数结存数4）明细账：按开户银行和币种开设。）明细账：按开户银行和币种开设。4.固定资产固定资产1）类型：资产类）类型：资产类2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存 情况。情况。3）结构）结构 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 期初余额期初余额 固定资产的增加数固定资产的增加数 固定资产的减少固定资产的减少 余额：现有固定的原价余额：现有固定的原价 4）明细账：按固定资产的类别名称设置。）明细账：按固定资产的类别名称设置。5.无形资产无形资产1）类型：资产类）类型：资产类2

6、）核算内容：企业无形资产原价的增减变动及结存）核算内容：企业无形资产原价的增减变动及结存 情况。情况。3）结构）结构 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 期初余额期初余额 无形资产的增加数无形资产的增加数 无形资产的减少无形资产的减少 余额：无形资产的余额：无形资产的 结存数额结存数额 4）明细账：按无形资产的类别名称设置。）明细账：按无形资产的类别名称设置。（二）账务处理（二）账务处理货币资金货币资金实物实物无形资产无形资产借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资

7、产 贷：实收资本贷：实收资本业务举例：业务举例：1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 投资者投资者A、B和和C共同出资设立红星有限共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为责任公司，公司注册资本为1000000元，元，A、B和和C各持股各持股50%、30%和和20%。2011年年10月月20日红星公司收到各投资者一次性缴中的款日红星公司收到各投资者一次性缴中的款项。项。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本A 500000 B 300000 C 2000002.投入固定资产的核算投入固定资产的核算 红星有限责任公司收到东方公司投入设红星有限责任公司收到东方公司

8、投入设备一台，设备在东方公司的账面原价为备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。元，设备已经投入使用。借：固定资产借：固定资产 360000 贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司3600003.投入无形资产的核算投入无形资产的核算 红星有限责任公司接受南方公司以一块红星有限责任公司接受南方公司以一块土土地使用权和原赤作为投资，双方协商确认土地使用权和原赤作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为地使用权的价值为1500000元，原材料的价元，原材料的价值值500000元，已办妥各种手续。元，已办妥各种手续

9、。借：无形资产借：无形资产 1500000 原材料原材料 500000 贷：实收资本贷：实收资本南方公司南方公司 2000000 4.产生资本公积的核算产生资本公积的核算 红星有限责任公司，经过三年的经营，红星有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有公司经营走上正规。这时又有D投资者胡意投资者胡意参加该企业，并愿意出资参加该企业，并愿意出资500000元，其中元，其中400000元作为实收资本，另元作为实收资本，另100000元作为元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。行，其他手续已经办妥。借：银行存款借：银行存

10、款 500000 贷：实收资本贷：实收资本D 400000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000二、负债筹资业务二、负债筹资业务（二）账户设置（二）账户设置 短期借款短期借款（借款时间短于一年）（借款时间短于一年） 长期借款长期借款（借款时间长于一年）（借款时间长于一年） 应付利息应付利息 财务费用财务费用 企业为筹集资金而发生的筹资企业为筹集资金而发生的筹资 费用。费用。1.短期借款短期借款1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还短

11、期借款偿还短期借款 取得短期借款取得短期借款 余额：尚未归还的短期数额余额：尚未归还的短期数额 4）明细账：按借款银行和币种设置。）明细账：按借款银行和币种设置。2.长期借款长期借款1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还长期借款偿还长期借款 取得长期借款取得长期借款 余额：尚未归还的长期数额余额：尚未归还的长期数额 4）明细账：按借款银行和币种设置。）明细账：按借款银行和币种设置。3.应付利息应付利息1）类型：负债类）类型：负债类2）核算内容

12、：企业应付增减变动及结存情况）核算内容：企业应付增减变动及结存情况3）结构）结构 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 期初余额期初余额 偿还的利息偿还的利息 应付未付的利息应付未付的利息 余额：尚未归还的利息余额：尚未归还的利息 4）明细账：按债权人设置。）明细账：按债权人设置。4.财务费用财务费用1）类型：损益类）类型：损益类2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出手续费支出3）结构）结构 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 期初余额期初余额

13、 借款利息借款利息 利息利息 收入收入 手续费支出手续费支出 结转数额结转数额 4）明细账：按费用项目设置。）明细账：按费用项目设置。（三）账务处理（三）账务处理 借入本息借入本息 借款利息借款利息 归还本金归还本金 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款季末支付季末支付每月预提每月预提季末支付季末支付借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2011年年7月月1日，红星公司向建设银行借入生产周日，红星公司向建设银行借入生产周转资金转资金200000元，期

14、限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为6%，借款，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次还本并支付最后一个季度的借款利息。期一次还本并支付最后一个季度的借款利息。1.借入短期借款借入短期借款2.2011年年7月月31日，计算并提取借款利息日，计算并提取借款利息 计提利息计提利息=2000006%121=1000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款建设银行建设银行200000借：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 10003.2011年年9月月30日，支付第日，支付

15、第3季度借款利息时季度借款利息时 借：财务费用借：财务费用 1000 应付利息应付利息 2000 贷：银行存款贷：银行存款 30004.2011年年12月月31日偿还借款本金日偿还借款本金借：短期借款借：短期借款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 例题：例题：2011年年7月月1日，红星公司向市建设银行借入日，红星公司向市建设银行借入1.5年年期的长期借款期的长期借款1000000元，年利率元，年利率8.4%。借款协议规定，借。借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户银行。假设企业不符合长期借

16、款利息资本化的条件。户银行。假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。1.借入款项时借入款项时借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10000002.贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用项长期贷款的利息费用7000元（元（10000008.4%12）借：财务费用借：财务费用 7000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 7000 3.2002年年12月月31日，按长期借款的合同规定，红日，按长期借款的合同规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1

17、126000元元.借：长期借款借：长期借款本金本金 1000000 长期借款长期借款应计利息应计利息 126000 贷：银行存款贷：银行存款 1126000练习：练习：甲公司甲公司2007年年1月月1日从银行取得三年期的借日从银行取得三年期的借款款200000元存入银行，借款年利率元存入银行，借款年利率6%。按年计息，。按年计息，到期时一次不本付息。要求编制下列会计分录：到期时一次不本付息。要求编制下列会计分录：（1） 2007年年1月月1日借款时；日借款时；（2）按年计息；）按年计息；（3）到期还本付息。）到期还本付息。第三节固定资产业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理 1.固定资产的

18、概念及特征固定资产的概念及特征1.有形资产有形资产2.为生产商为生产商品、提供品、提供劳务、出劳务、出租或经营租或经营管理而持管理而持有。有。3.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。持有目持有目的：的：非出售非出售固定资产取得的途径固定资产取得的途径外外 购购需要安装需要安装不需要安装不需要安装接受投资接受投资接受捐赠接受捐赠非货币性交易非货币性交易自行建造自行建造外购固定资产的核算 红星公司向乙公司一次性购进了三台不同红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项增值税专用发票上注明共支付

19、款项100000元，增值税税额元，增值税税额17000元。包装费元。包装费6000元，元，全部以银行存款转账支付。假设设备全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为的公允价值分别为50000元，元，30000元和元和20000元件；不考虑其他相关税费。则，红星元件；不考虑其他相关税费。则，红星公司应按如下方法确定公司应按如下方法确定A、B、C 三台设备的三台设备的入账成本。入账成本。【注意【注意】 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定

20、资产对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。的成本。 首先，确定应入固定资产成本的金额，包首先，确定应入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：括购买价款、包装费，即： 1000000+6000=106000（元）（元） 其次，确定设备其次，确定设备A、B、C的价值分配比例的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例 =500000（50000+30000+20000）100%=50%=300000（50000+30000+20000

21、）100%=30%=200000（50000+30000+20000）100%=20%最后，确定最后，确定A、B、C设备的各自成本设备的各自成本A设备的成本设备的成本=B设备的成本设备的成本=C设备的成本设备的成本=10600050%=53000（元）10600030%=31800（元）10600020%=21200（元）借：固定资产借：固定资产A 53000 B 31800 C 21200 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 123000 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明

22、的设备买价为值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增元，增值税额为值税额为8500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1300元。设元。设备由供应商安装，支付安装费备由供应商安装，支付安装费4300元。元。 成本成本=取得的成本取得的成本+安装调试费安装调试费买价买价+运输费运输费借：固定资产借：固定资产 51300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8500 贷：银行存款贷：银行存款 59800错误错误1.支付设备款、税金、运杂费支付设备款、税金、运杂费借：在建设工程借：在建设工程 51300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 8500 贷

23、：银行存款贷：银行存款 59800正确正确2.支付安装费支付安装费借：在建工程借：在建工程 4300 贷：银行存款贷：银行存款 43003.设备交付使用设备交付使用借：固定资产借：固定资产 55600 贷：在建工程贷：在建工程 55600三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧应计折旧额应计折旧额 应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额除已计提的固定资产减值准备累计金额 。 预计净残值预计净残值：批

24、假定固定资产的预计使用：批假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。处置费用后的金额。 【例题】【例题】2013年年1月月1日，固定资产原值日，固定资产原值100万元，预计净残值为万元，预计净残值为10万，预计使用年限万，预计使用年限9年。年。 2013年年1月确定固定资产应计折旧是？月确定固定资产应计折旧是？100-10=90（万元）（万元） 假设假设2013年底对该固定资产提取减值年底对该固定资产提取减值准备准备20万元。则以后应计折

25、旧额是多少？万元。则以后应计折旧额是多少？100-10-10-20=60（万元）（万元）（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素影响因素影响因素原价原价预计净残值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命减值准备减值准备固定资产固定资产的成本的成本 1年限或产量年限或产量关于净残值关于净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。净残值一经确定，不得随意变更。 预计净残值率：提固定资产预计净残值预计净残值率：提固定资产预计净残值额占其原价的比率。额占其原价的比率。固定

26、资产折旧范围固定资产折旧范围 空间范围空间范围 企业应对所有固定资产计提折旧，除以下情况企业应对所有固定资产计提折旧，除以下情况外：外： 1.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产已提足折旧仍可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地3.持有待售的固定资产持有待售的固定资产 时间范围时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产

27、，不再补提折旧。产，不再补提折旧。【多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有【多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。）。 A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 【单选题】下列固定资产中，本月应计提【单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（的折旧（ ）。）。A.本月购进的新设备本月购进的新设备B.本月报废的旧设备本月报废的旧设备C.经营性租入的设备经营性租入的设备D.已提足折旧的设备已提足折旧的设备BCB（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方

28、法可选用的可选用的折旧方法折旧方法使用平均法使用平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法加加速速折折旧旧法法直直线线折折旧旧法法1.平均年限法平均年限法 又称年限平均法、直线法，是指固定资产的又称年限平均法、直线法，是指固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。等的。 折旧率折旧率=应计折旧额应计折旧额原值原值100% 或或=1-净残值率净残值率 年折旧率年折旧率=折旧率折旧率使用年限使用年限 月折旧率月折旧率=年折

29、旧率年折旧率12 年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额使用年限使用年限 =年折旧率年折旧率原值原值 红星公司有一幢厂房，原价为红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下该厂房的折旧率和折旧额的计算如下。1.2.3.年折旧率年折旧率=（1-2%）20=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=100000000.41%=41000（元）（元）2.工作量法工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。法

30、。 优点优点：这种方法弥补了年限平均法只重使用时：这种方法弥补了年限平均法只重使用时间而不考虑使用强度的缺点。间而不考虑使用强度的缺点。单位工作量单位工作量折旧额折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产月折旧额月折旧额=该项固定资产该项固定资产 单位工作单位工作 当月工作量当月工作量 折旧额折旧额红星公司的一辆运货卡车的原价为红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总元，预计总行驶里程为行驶里程为500000公里，预计报废旱的净残值率为公里，预计报废旱的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额

31、计算：公里。该辆汽车的月折旧额计算：单位里程折旧额单位里程折旧额=300000（1-5%）500000 =0.57（元公里）（元公里）本月折旧额本月折旧额=40000.57=2280（元）（元） 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。随意变更。固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理

32、根据根据用途用途计入计入相关相关资产资产的成的成本或本或损益损益制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用基本生产车间计提折旧基本生产车间计提折旧管理部门计提折旧管理部门计提折旧销售部门计提折旧销售部门计提折旧自行建造固定资产自行建造固定资产经营出租固定资产经营出租固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产固定资产折旧的账务处理 某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2008年年8月月“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”中确定的应提中确定的应提折折旧额为：车间旧额为：车间15000元，厂部管理

33、部门元，厂部管理部门6000元。元。借：制造费用借：制造费用 15000 管理费用管理费用 6000 贷：累计折旧贷：累计折旧 21000固定资产处置固定资产处置固定资产固定资产的处置的处置固定资产处置固定资产处置的基本程序的基本程序科目设置科目设置账务处理账务处理固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产出售的核算出售的核算固定资产固定资产报废的核算报废的核算固定资产固定资产毁损的核算毁损的核算固定资产处置的基本程序固定资产处置的基本程序 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理将出售、报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用核算发生的清理费用 核算出售的收入和残料核算出售的收入和残料 核

34、算保险赔偿核算保险赔偿 核算清理净损益核算清理净损益固定资产清理科目的设置固定资产清理科目的设置 固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产转入清理的固定资产的净值的净值清理固定资产的变价清理固定资产的变价收入收入清理过程中发生的清理清理过程中发生的清理费用以及应交的税金费用以及应交的税金保险公司或过失人保险公司或过失人的赔偿款等的赔偿款等企业尚未清理完毕的企业尚未清理完毕的固定资产价值清理固定资产价值清理的净损失的净损失清理净收益清理净收益固定资产出售的核算固定资产出售的核算 （1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 88640 累计折旧累计折旧 36360

35、 贷：固定资产贷：固定资产 125000 （2）收到价款）收到价款 借：银行存款借：银行存款 84000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 84000（3）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4640案例分析案例分析 某企业出售一座建筑物，原价某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用元，已使用6年，计提折旧年，计提折旧300000元，支付元，支付清理费用清理费用10000元，出售收入为元，出售收入为1900000元，营业税率为元，营业税率为5%，根据房屋销

36、售发票，银，根据房屋销售发票，银行存款收款不和付款凭证等，编制会计分录。行存款收款不和付款凭证等，编制会计分录。会计分录会计分录（1）将固定资产转入不理）将固定资产转入不理借：固定资产清理借：固定资产清理 1700000 累计折旧累计折旧 300000 贷：固定资产贷：固定资产 2000000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000（3）收到价款）收到价款借：银行存款借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1900000出售不动产需要交纳营业税：营业税税率出售不动产需要交纳营业税：营业税税率5%（

37、4）计算应交纳的营业税）计算应交纳的营业税19000005%=95000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 95000（5）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 95000固定资产报废的核算固定资产报废的核算 某企业有旧厂房一幢，原值某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折元，已提折旧旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用程

38、中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的元，拆除的残料一部分作价残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入另一部分变卖收入6800元，存入银行。元，存入银行。（1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 累计折旧累计折旧 435000 贷：固定资产贷：固定资产 450000（2）支付清理费）支付清理费借：固定资产清理借：固定资产清理 12700 贷：银行存款贷：银行存款 12700（3）材料入库并收到变价收入）材料入库并收到变价收入借：原材料借：原材料 15000 银行存款银行存款 6800 贷：固

39、定资产清理贷：固定资产清理 21800（4）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5900固定资产毁损的核算固定资产毁损的核算 某企业的运输卡车一辆，原价某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提旧元，已提旧50000元，在一次交通事故中毁元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变元，卡车残料变卖收入卖收入5000元，均以银行存款转账存入。元，均以银行存款转账存入。（1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借：固定资产清

40、理借：固定资产清理 100000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 150000（2）收到过失的赔偿及残料变价收入）收到过失的赔偿及残料变价收入借：借： 银行存款银行存款 85000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85000（4）结转固定资产清理后的净收益）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出借：营业外支出非常损非常损 15000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15000第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本一、材料的采购成本 二、账户设置二、账户设置 实际成本法实际成本法 三、账务处理三、账务处理 计划成本法计划成本法

41、材料采购的成本材料采购的成本 材料采购成本的内容材料采购成本的内容 材料采购成本由材料采购成本由买价和采购费用买价和采购费用组成。组成。 采购费用：采购费用： 运杂费（运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 应讲稿材料采购成本的其他相关费用应讲稿材料采购成本的其他相关费用 【注意【注意】 不同纳税人支付的增值税（进项税额）处不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同理不同 一般纳税人一般纳税人不计入成本不计入成本 小规模纳税人小规模纳税人计入成本计入成本 例如：采购不含税进价例如：

42、采购不含税进价10000元，增值税元，增值税 1700元元 大企业大企业一般纳税人一般纳税人 材料采购成本为材料采购成本为10000元元 小企业小企业小规模纳税人小规模纳税人 材料采购成本为材料采购成本为11700元元【单选题【单选题】 企业为增值税一般纳税人，购入材料一企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为批，增值税专用发票上标明的价款为25万万元，增值税为元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元，包装物押金万元，包装物押金2万元。该批材料的采购万元。该批材料的采购成为（成为（ ）万元。）万元。A.27 B.29 C.29.25

43、D.31.25B二、账户设置二、账户设置“原材料原材料”账户账户“材料采购材料采购”账户账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户“在途物资在途物资”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户“预付账款预付账款”账户账户“应交税费应交税费”账户账户“原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存 情况情况结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 原材料原材料 贷方（）贷方（） 购入材料的购入材料的实际采购成本实际采购成本结转已验收入库材结转已验收入库材料的料的实际采购成本实际采购成本期末余额：尚未验收

44、入期末余额：尚未验收入库的材料库的材料实际采购成本实际采购成本该账户可按该账户可按材料采购品种或规格材料采购品种或规格开设明细账户开设明细账户“材料成本差异材料成本差异”账户账户目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本 之间的超支或节约差异额的增减变动及其结之间的超支或节约差异额的增减变动及其结 余情况。余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 材料成本差异材料成本差异 贷方（）贷方（） 超支超支节约节约“在途物资在途物资”账户账户目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核 算，货款

45、已付尚未验收入库的购入材料采购成本。算，货款已付尚未验收入库的购入材料采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（） 在途物资在途物资 贷方（）贷方（） 买价买价采购费用采购费用结转已验收入库结转已验收入库材料的采购成本材料的采购成本期末余额：尚未验收入期末余额：尚未验收入库的库的材料采购成本材料采购成本该账户可按该账户可按材料采购品种或规格材料采购品种或规格开设明细账户开设明细账户“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应

46、付账款应付账款 贷方（贷方（ ） 已经偿还的购货款已经偿还的购货款应付供应单位的购应付供应单位的购货款货款期末余额：尚未偿还供期末余额：尚未偿还供应单位的购货款应单位的购货款该账户可按该账户可按供应单位的名称供应单位的名称开设明细账户开设明细账户“应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应付账款应付账款 贷方（贷方（ ） 到期应付票据的减少到期应付票据的减少开出、承兑商业汇开出、承兑商业汇

47、票的增加票的增加期末余额：尚未到期的期末余额：尚未到期的商业汇票结余额商业汇票结余额预付账款预付账款 举例：假设从加油站购买了一张加油卡举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷元（贷方登记），第二次加油方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。元，借方余额。假设从加油站购买了一张加油卡假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款元（预付账款借方登记），第一次加油借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），元（贷方登记）

48、，第二次加油第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额元（贷方登记），此时为贷方余额为为500元，这元，这500元表示企业应付的款项。元表示企业应付的款项。（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账账户。户。 应付账款应付账款预付预付1000000【单选题】企业预付甲企业购货款【单选题】企业预付甲企业购货款107万元，万元，应借记的科目是（应借记的科目是（ ）。）。 A.库存现金库存现金 B.预付账款预付账款 C.银行存款银行存款 D.应收账款应收账款B“应交税费应交税费应交增值税

49、应交增值税”账户账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户结构：负债类账户 借方（）借方（） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方（贷方（ ） 实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费各种应交未交税费各种应交未交税费的增加额的增加额期末余额：尚未交纳的期末余额：尚未交纳的税额税额三、账务处理三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理材材料料采采购购1.货款已经支付，同时材料入库货款已经支付，同时材料入库2.货款已经支付，材料尚未入库货款已经支付，材料尚未入库3.货款尚未支付，材料入库货

50、款尚未支付，材料入库4.预付方式采购预付方式采购（1）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 2011年年4月月12日，红星公司从东方公司购入日，红星公司从东方公司购入A材材料一批，专用发票上记载货款为料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税元，增值税10200元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费200元，全部欠款元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 60200 应交税费应交税费应交