101物流成本核算案例.doc

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1、A公司物流成本核算案例1. 企业概况A公司是一个以小麦加工为主业的中外合资面粉生产企业。截至2005年底，该公司资产总额6186万元，2005年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562万元。内部设有会计部（兼做信息工作）、人事部、采购部、生产部、品控部、仓储部和销售部7个部门，共有员工145人，其中采购人员5人，生产人员60人，营销人员20人，其余为管理人员。该公司有一个总面积约10 000平方米的仓库，用于储存小麦、面粉等存货，而运输业务和装卸等均由外部人员承包，公司支付运费和装卸搬运费。该企业2005年资产负债表及利润表分别见表4-1和4-2。2. 物流成本计算本案例中以A公司200

2、5年12月有关成本费用资料为依据，计算2005年12月的物流成本。该企业的成本费用科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2005年12月无发生额。具体计算步骤如下：（1） 获取A公司2005年12月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。具体分析结果见表4-3、表4-4、表4-5、表4-6、表4-7.（2） 对表4-3、表4-4、表4-5、表4-6、表4-7中与物流成本有关的费用内容进行汇总，具体见表4-8物流成本相关费用明细汇总表。（3） 物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资

3、料，对表4-8中与物流成本有关的费用逐项进行分析，并设物流成本辅助账户，按三个维度计算物流成本。 对于管理费用折旧费36 049.57元，经查明细资料，其中微机等信息设施的折旧费为6008.26元。该项费用按微机工作时数进行分配。会计部提供的物流成本计算信息需求表见表4-9。表格 4-9 物流成本计算信息需求表填写部门(章)：会计部 2005年12月31日项目信息会计部在岗人数专职从事物流信息工作人数兼职从事物流信息工作人数兼职物流信息人员12月份工作总时数兼职物流信息人员12月份使用微机从事信息工作时数兼职物流信息人员12月份使用微机从事企业内物流信息工作时数15人0人1人186小时93小时

4、15.5小时根据上述有关资料及表4-9所提供的信息，物流信息成本计算如下：物流信息工作时数占全部信息工作时数的比例为15.593=1/6物流信息作业维护费=6008.26（1/6）=1001.38将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：物流成本物流信息成本企业内物流成本维护费1001.38 （1）对于人工费支出，包括管理费用住房公积金17203.40元，管理费用工资94044.09元，销售费用工资61473.17元，生产成本工资114726.27元，经查明细资料，管理费用工资94044.09元中含有物流信息人员工资，该企业财务部门一名员工兼做信息系统管理工作，每月工资为3000元，该项费用按物

5、流信息工作时数进行分配。销售费用工资61473.17元中含仓储人员工资18000元，该企业共有仓储人员10人，其中两人从事仓储管理工作，工资为5 000元，另外8人从事仓储业务工作，工资为13 000元；生产成本工资114 726.27元中含有包装人员工资20 000元，该企业共有包装人员15人，其中一人从事包装管理工作，工资为2 500元，14人从事包装业务工作，工资为17 500元；管理费用住房公积金17 203.40元含物流人员支出，该企业按职工工资总额的5%提取职工住房公积金。根据上述有关资料及表9-4所提供的信息，有关物流成本计算如下：物流信息工作时数占全部工作时数的比例=15.51

6、86=1/12物流信息作业人工费=3 0001/12（1+5%）=262.5（元）物流仓储作业人工费=13 000（1+5%）=13 650（元）物流包装作业人工费=17 500（1+5%）=18 375（元）物流管理作业人工费=（5 000+2 500）（1+5%）=7 875（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本物流信息成本企业内物流成本人工费262.5 （2） 仓储成本企业内物流成本人工费13 650 （3） 包装成本企业内物流成本人工费18 375 （4） 物流管理成本企业内物流成本人工费7 875 （5）对于管理费用福利费、培训、劳动和待业保险及统筹医疗金77 46

7、5.48元，制造费用职工福利费、劳动保护费4 384.45元，销售费用劳动保护费626.17元，经查明资料，管理费用福利费、培训、劳动和行业保险及统筹医疗金77 465.48元为全体员工所发生的费用支出,制造费用职工福利费、劳动保护费4 384.5元和销售费用劳动保护费626.17元为采购、生产和营销部门人员所发生的费用支出，上述费用支出按物流作业职工人数进行分配。该企业共有员工145人。采购部门5人，生产部门60人，其中：包装人员15人，1人从事包装管理，14人从事包装作业；仓储人员10人，2人从事仓储管理，8人从事仓储作业，营销部门20人，其余为企业管理人员（从事物流信息作业的人员忽略不计

8、）。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装管理人员占企业总人数的比例=1/145包装作业人员占企业总人数的比例=14/145仓储管理人员占企业总人数的比例=2/145仓储作业人员占企业总人数的比例=8/145包装管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=1/（5+60+20）=1/85包装作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=14/（5+60+20）=14/85仓储管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=2/（5+60+20）=2/85仓储作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例=8/（5+60+20）=8/85包装管理人员人工费=77465.481/145+（43

9、84.45+626.17）1/85=534.24+58.95=593.19（元）包装作业人工费=77465.4814/145+（4384.45+626.17）14/85=534.24+58.95=749.43+825.28=8304.71（元）仓储管理人员人工费=77 465.482/145+（4 384.45+626.17）2/85=1 068.49+11790=1 186.39（元）仓储作业人员人工费=77 465.488/145+（4 384.45+626.17）8/85=4 273.96+471.59=4 745.55（元）物流管理人员人工费=593.19+1186.39=1779.5

10、8（元）物流包装作业人工费=8304.71（元）物流仓储业作业人工费=4745.55（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本企业内物流成本人工费1779.58 （6）包装成本企业内物流成本人工费8304.71 （7）仓储成本企业内物流成本人工费4745.55 （8）对于管理费用照明电费25 182.68元，经查明细资料，其中含有支付仓库照明电费1 399元，支付车间照明电费4 197.11元。车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数为15人。车间照明电费按从事物流作业的人数进行分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业人数占车间生产人数比例=15/6

11、0=0.25包装作业消耗的照明电费=4 197.110.25=1049.28（元）仓储作业消耗的照明电费=1 399（元）将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本一般经费1049.28 （9）仓储成本企业内物流成本一般经费1 399 （10）对于制造费用折旧费58 654.90元和制造费用修理费61 841.90元，经查明细资料，折旧费58 654.90元中含包装设备折旧费4 800元，修理费61 841.90元中含包装设备修理费6 092元。根据啥书有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业的维护费=4 8006 092=10 892元将上述计算结果计入有关成本

12、辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本维护费10 892 （11）对于制造费用保险费21 684.00元，经查明细资料，其中含有采购存货保险费用6 872元，包装设备保险费用3 241元。将上述物流成本信息分别计入有关物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本维护费3 241 （12）存货保险成本供应物流成本特别经费6 872 （13）对于“制造费用办公费”447.38元，经查明细资料，该项费用为车间管理人员所用办公费，车间管理人员4人，其中包装作业管理人员1人。按物流作业职工人数分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装作业管理人数占车间管理人员人数比例=1/4物流管理作业一

13、般经费=447.381/4=111.85（元）将上述计算结果计入相关物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本企业内物流成本一般经费111.85 （14）对于销售费用运输费300 925.56元和销售费用装卸费31 154.60元，经查明细资料，上述两项费用均为对外支付费用。经查相关统计资料，外部运输队12月行驶里程数为48 000公里，其中材料采购阶段行驶里程数为16 000公里，产品销售阶段行驶里程数为32 000公里；外部装卸队12月共搬运装卸货物1 400吨，其中采购阶段装卸搬运材料400吨，在企业内仓库与车间之间搬运各种材料约200吨，销售阶段装卸搬运产品800吨。运输费用按里程数进行分

14、配。装卸费按货物重量进行分配。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：供应阶段行驶里程数占全部里程数比例=16 00048 000=1/3销售阶段行驶里程数占全部里程数比例=3200048000=2/3供应阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=400/1400=2/7企业内物流阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=200/1400=1/7销售阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例=800/1400=4/7供应阶段负担对外支付运输成本=300 925.561/3=100 308.52元销售阶段负担对外支付运输成本=300 925.562/3=200 617.04元供应阶段负担对外支付装卸搬运

15、成本=31 154.602/7=8 901.31元企业内物流阶段负担对外支付装卸搬运成本=31 154.601/7=4 450.66元销售阶段负担对外支付装卸搬运成本=31 154.604/7=17 802。63元将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：物流成本运输成本供应物流成本委托100 308.52 （15）运输成本销售物流成本）委托200 617.04 （16）装卸搬运成本供应物流成本委托8 901.31 （17） 装卸搬运成本企业内物流成本委托4 450.66 （18）装卸搬运成本销售物流成本委托17 802.63 （19）对于销售费用保险费3 010元，经查明细资料，该项费用为铁

16、路运输途中保险费支出。其中采购材料支付1 050元，销售产品支付1 960元。将上述物流成本信息分别计入相关物流成本辅助账户：物流成本存货保险成本供应物流成本特别经费1 050 （20）存货保险成本销售物流成本特别经费1 960 （21）对于销售费用汽车6 646.32元，经查明细资料，该项费用主要为维修维护及燃料动力消耗费，其中有一部分为从事零星物流运输业务所发生的费用，根据有关统计资料，该车辆12月共行驶里程数6300公里；用于零星物流业务运输里程数为2100公里，其中采购阶段行驶14000公里，销售阶段行驶700公里。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：供应阶段车辆行驶里程数占总行驶

17、里程数的比例=14006300=2/9销售阶段车辆行驶里程数占总行驶里程数的比例=7006300=1/9供应阶段运输作业维护费=6646.322/9=1476.96(元)销售阶段运输作业维护费=6646.321/9=738.48（元）将上述计算结果分别计入相关物流成本辅助账户：物流成本运输成本供应物流成本维护费1476.96 （22）运输成本销售物流成本维护费1476.96 （23）对于销售费用办公费2372.43元经查明细资料，该项费用为采购、营销及仓储管理人员所消耗用办公费，按物流作业职工人数分配，采购人员5人，营销人员20人，仓储管理人员2人。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：仓储

18、管理人员占采购、营销和仓储管理人员总人数比例=2（5202）=2/27仓储管理作业耗用办公费=23722/27=175.74（元）将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本企业内物流成本一般经费175.74 （24）对于销售费用低值易耗品摊销3 910.75元,经查明细资料,其内容主要为包装用材料及周转使用的露天仓库篷布,其中包装材料摊销额1 410.5元,仓库篷布摊销额为 2 500.25元。将上述有关物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本材料费1 410.5 （25） 仓储成本企业内物流成本维护费2 500.25 （26）对于销售费用折旧费1

19、3 805.27元，经查明细资料，其内容主要为仓库及业务办公室用房折旧费，其中仓库折旧费为11 805.27元。将上述有关物流成本信息计入有关五路成本辅助账户：物流成本仓储成本企业内物流成本维护费11 805.27 （27）对于销售费用邮电费3 300元，经查明细资料，主要为采购、营销部门发生的邮件信息费，据统计，邮电费中约80%与物流信息有关，其中40%与材料采购有关，60%与产品销售有关。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：物流信息成本=3 30080%=2 640（元）供应阶段负担物流信息成本=2 64040%=1 056（元）销售阶段负担物流信息成本=2 64060%=1 584（

20、元）将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户:物流成本物流信息成本供应物流成本一般经费1 056 （28）物流信息成本销售物流成本一般经费1 584 （29）对于销售费用其他17 952.30元，经查明资料，主要为货物出口报关报税及港杂费，其中港杂费2 652.30元。将上述有关信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本物流管理成本销售物流成本一般经费2 652.30 （30）对于生产成本辅助材料309 402.24元和生产成本燃料及动力172 565.47元，经查明细资料，辅助材料309 402.24元中含包装材料215 000元。燃料及动力172 565.47元按耗用电力度数分配，12月份生产车

21、间耗用电力总度数为3 000度，其中含包装设备耗用电力60度。根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：包装设备耗用电力度数占耗用电力总度数的比例=60/3000=1/50包装作业耗用电费=172 565.471/50=3 451.31（元）将上述有关信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本包装成本企业内物流成本材料费215 000 （31）包装成本企业内物流成本维护费3 451.31 （32） 对于财务费用利息支出7 975.00元，经查明细资料，主要为购买原材料所发生的借款利息支出。将上述信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本流动资金占用成本供应物流成本特别经费7 975 （33）该公司于20

22、05年12月出售下脚料等取得收入35 000元，同时发生装卸搬运及运输费分别为500元和1 500元，该项支出列入“其他业务成本”科目。将上述有关信息计入有关物流成本辅助账户：物流成本装卸搬运成本废弃物物流成本委托500 （34）运输成本废弃物物流成本委托1 500 （35）该公司于2005年12月底仓库存货结余明细如下：小麦结余12 175 658，面粉结余4 040 611.58，副产品结余1 482 200.20，结余价值总额29 683 691.69元，月初结余价值总额为29 342 314.40元。（一年期银行贷款利率为5.58%）根据上述有关资料，相关物流成本计算如下：存货占用自有

23、资金所产生的机会成本=（29 683 691.69+29 342 314.40）25.58%12=137 235.46（元）将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：物流成本流动资金占用成本企业内物流成本特别经费137 235.46（36）（4） 按“企业物流成本主表”和“企业自营物流成本支付形态表”的要求汇总计算物流成本。凡未注明委托字样的，为自营物流成本。1）20)为“企业物流成本主表”内容；21）35）为附表“企业自营物流成本支付形态表”内容。 1） 物流信息成本企业内物流成本=（1）+（2）=1001.38+262.5=1263.882） 仓储成本企业内物流成本=（3）+（8）+（10）

24、+（26）+（27）=13650+4745.55+1399+2500.25+11805.27=34100.073） 包装成本企业内物流成本=（4）+（7）+（9）+（11）+（12）+（25）+（31）+（32）=18375+8304.71+10892+3241+1410.5+215000+3451.31=261723.84） 物流管理成本企业内物流成本=（5）+（6）+（14）+（24）=7875+1779.58+111.85+175.74=9942.175） 存货保险成本供应物流成本=（13）+（20）=6872+1050=79226） 运输成本供应物流成本委托=（15）=100308.5

25、27） 运输成本销售物流成本委托=（16）=200617.048） 装卸搬运成本供应物流成本委托=（17）=8901.319） 装卸搬运成本企业内物流成本委托=（18）=4450.6610） 装卸搬运成本销售物流成本委托=（19）=17802.6311） 存货保险成本销售物流成本=（21）=196012） 运输成本供应物流成本=（22）=1476.9613） 运输成本销售物流成本=（23）=738.4814） 物流信息成本供应物流成本=（28）=105615） 物流信息成本销售物流成本=（29）=158416） 物流管理成本销售物流成本=（30）=2652.3017） 流动资金占用成本供应物流

26、成本=（33）18） 装卸搬运成本废弃物物流成本委托=（34）=50019） 运输成本废弃物物流成本委托=（35）=150020） 流动资金占用成本企业内物流成本=（36）=137235.4621） 物流信息成本维护费=（1）=1001.3822） 物流信息成本人工费=（2）=262.523） 仓储成本人工费=（3）+（8）=13650+4745.55=18395.5524） 包装成本人工费=（4）+（7）=18375+8304.71=26679.7125） 物流管理成本人工费=（5）+（6）=7875+1779.58=9654.5826） 包装成本一般经费=（9）=1049.2827） 储藏

27、成本一般经费=（10）=139928） 物流管理成本人工费=（11）+（12）+（32）=10892+3241+3451.31=17584.3129） 存货保险成本特别经费=（13）+（20）+（21）=6872+1050+1960=988230） 物流管理成本一般经费=（14）+（24）+（30）=111.85+175.74+2652.30=2939.8931） 运输成本维护费=（22）+（23）=1476.96+738.48=2215.4432） 包装成本材料费=（25）+（31）=1410.5+215000=216410.533） 储藏成本维护费=（26）+（27）=2500.25+11

28、805.27=14305.5234） 物流信息成本一般经费=（28）+（29）=1056+1584=264035） 流动资金占用成本特别经费=（33）+（36）=7975+137235.46=145210.46表格 4-1 资产负债表企业名称：A公司 2005年12月31日 （金额单位：元）资产行次年初数年末数负债及所有者权益行次年初数年末数流动资产：1流动负债：39现金26 877.099 071.51短期借款404 500 000.00银行存款34 771 949.094 454 978.73应付票据41有价证券4应付账款426 060 876.68应收票据5应付工资43应收账款615 2

29、33 752.6311 279 700.36应交税金44459 629.52减：坏账准备7应付股利451 923 146.13预交所得税81 219 700.36与收货款46790 492.21预付货款95971 230.83608 005.06应付福利费47-209 713。56委托银行收款10其他应收款488 591 224.52其他应收款111 710 645.782 157 728.67预提费用49待摊费用12155 116.71947 223.38职工奖励及福利费50存货1329 342 314.4029 683 691.6951减：存货变现损失准备14流动负债合计5222 124

30、655.5012 225 885.47长期负债：53长期借款54流动资产合计1557 191 886.5350 360 265.85应付公司债55长期投资：16应付公司债溢价（折价）56长期投资17住房周转金57固定资产18其他负债58固定资产原价1944 923 604.7944 734 822.49筹建期间汇兑收益59减：累计折旧2033 028 285.8033 730 336.31递延投资收益60固定资产净值2111 895 318.9911 004 486.18负债合计6112 124 655.5012 124 655.50固定资产清理2232 407.17所有者权益：62资本总额6

31、3（货币名称及金额）在建工程：23实收资本6433 604 284.0031 854 396.00在建工程24（非人民币资产期末金）无形资产：25其中：65场地使用权26中方投资6615 212 958.0015 212 958.00工业产权及专用技术27（非人民币资本期末金额）其他无形资产28外方投资6718 391 326.0016 641 438.00无形资产合计29（非人民币资本期末金额）30减：已归还投资68其他资产：31资本公积691 749 888.00开办费3270筹建期间汇兑损失33盈余公积715 340 625.026 282 395.543472递延投资损失35本年利润7

32、34 414 675.96长期待摊费用36490 898.59461 408.21未分配利润748 508 539.595 331 326.44其他资产合计37490 898.59461 408.21所有者权益7547 453 448.61资产合计3868 578 104.1161 858 567.41负债及所有者权益总计7669 578 104.1161 858 567.41表格 4-5 2005年12月销售费用明细及物流成本相关性分析表 单位：元销售费用明细项目发生额是否与物流成本相关备注运输费300 925.56是对外支付运费装卸费31 154.60是对外支付装卸费保险费3 010.00

33、是铁路运输保险费广告费44 244.00是主要为广告宣传费差旅费15 472.00否主要为业务部门人员发生费用邮电费3 300.00否含物流信息费汽车6 646.32是含零星物流运输费工资61 473.17是业务部门（含物流业务）人员费用办公及劳保2 372.43是业务部门（含物流业务）人员费用低值易耗品摊销3 910.75是主要为包装材料及周转仓库篷布费用折旧费13 805.27是主要为仓库及业务办公用房折旧费其他17 952.30是货物出口报关税及港杂费劳动保护费626.17是业务部门（含物流业务）人员费用合计504 892.97是表格 4-6 2005年12月生产成本明细及物流成本相关性

34、分析表 （单位：元）生产成本明细项目发生额是否与物流成本相关备注直接材料7 331 343.53否主要为生产面粉耗用的小麦辅助材料309 402.24是含包装材料燃料及动力172 565.47是含 包装设施耗用电费工资114 726.27是含包装工人工资制造费用168 751.53否制造费用结转合计8 096 789.04表格 4-7 2005年12月财务费用明细及物流成本相关行分析表 （单位：元）财务费用明细项目发生额是否与物流成本相关备注金融机构手续费371.09否利息支出7 975.00是主要为购买原材料所发生的贷款利息支出汇兑损失-30 547.73否利息收入-8 284.09否合计-

35、30 486.63表格 4-8 物流成本相关费用明细汇总表 （单位：元）序号项目发生额备注1管理费用折旧费（表4-3）36 049.57含物流信息设施折旧2管理费用工资（表4-3）管理费用住房公积金（表4-3）销售费用工资（表4-5）生产成本工资（表4-6）94 044.0917 203.4061 473.17114 726.27含业务人员（包括物流）费用3管理费用福利费、培训费、劳动和待业保险及统筹医疗金（表4-3）制造费用职工福利费、劳动保护费(4-4)销售费用劳动保护费（表4-5）77 465.484 384.45626.7公司全体人员（含物流人员）费用4管理费用照明费（表4-3）25

36、182.68含仓库电费5制造费用折旧费（表4-4）制造费用修理费（表4-4）58 654.9061 841.90含车间包装设备折旧费、修理费6制造费用保险费（表4-4）21 684.00含存货和包装设备保险费用7制造费用办公费（表4-4）44738含包装业务费用8销售费用运输费（表4-4）销售费用装卸费（表4-5）300 925.5631 154.60对外支付运费对外支付装卸费9销售费用保险费（表4-5）3 010.00铁路运输保险费10销售费用汽车（表4-5）6 646.32含零星物流运输费11销售费用办公费（表4-5）2 372.43业务部门（含物流业务）人员费用12销售费用低值易耗品摊销

37、费（表4-5）3 910.75主要为包装材料及周转用仓库篷布费用13销售费用折旧费（表4-5）13 805.27主要为仓库及业务办公用房折旧费14销售费用邮电费（表4-4）3 300.00含物流信息费15销售费用其他（表4-4）17 952.30货物出口报关报税及港杂费16生产成本辅助材料（表4-6）生产成本燃料及动力（表4-6）309 402.24172 565.47含包装材料含包装设施耗用电费17财务费用利息支出（表4-7）7 975.00主要为购买原材料所发生的贷款利息支出合计1 446 803.403. 物流成本表的填写根据上述计算结果填写“企业物流成本主表”和“企业自营物流成本支付形

38、态表”，具体内容见表4-10、表4-11.表号：企业流A1表表格 4-10 企业物流成本主表企业详细名称：A公司企业法人名称：002256（计量单位：元）2005年12月范围及支付形态成本项目代码供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物流成本物流总成本自营委托小计自营委托小计自营委托小计自营委托小计自营委托小计自营委托小计甲乙010203040506070809101112131415161718物流功能成本运输成本011476.96100308.52101785.48738.48200617.04200617.04150015002215.44302425.56304641仓储成本0234100.0734100.0734100.0734100.07包装成本03261723.8261723.817802.6317802.63261723.8261723.8装卸搬运成本048901.318901.314450.664450.66500500314654.631654.6流通加工成本05物流信息成本06105610561263.881263.88158415843903.883903.88物流管理成本079942.179942.172652.302652.3012594.4712594.4